第10章责任会计

1、 10.1 责任会计概述责任会计概述 10.2 责任中心的设置责任中心的设置 10.3 业绩考核业绩考核 10.4 内部转移价格内部转移价格 学习目标学习目标 通过本章的教学，使学生了解责任会计的产生、发展和意义；熟悉内部转移价格的意义、类型和制定原则；掌握收入中心、利润中心、投资中心的考核方法以及对责任中心进行绩效考评。 10.1.1 责任会计的含义责任会计的含义 责任会计是专门为考核、评价经济组织内部各成员经济责任和工作业绩服务的一个会计分支。 责任会计的雏形始见于泰罗制 责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控

2、制、考核与业绩评价的一整套会计制度。 10.1.2 责任会计的基本内容责任会计的基本内容 (一)合理划分责任中心，明确权责范围在分权管理体制下经营的企业，为了对企业内部进行有效的控制，日常经营管理和决策权被层层下放到企业的各个部门，同时对这些下属的各部门落实相应的责任。这种既承担一定的经济责任，又享有一定权力和利益的企业内部部门称为责任中心。责任中心的划分取决于企业的组织管理体制，明确权责范围则取决于企业的外部环境、企业的规模、企业的生产经营特点和企业的发展战略。 (二)编制责任预算，制定各责任中心的业绩考核标准责任预算是利用货币形式对责任中心的生产经营活动作出的计划安排。责任预算的编制是以企

3、业的财务预算为基础来进行的。如果将企业视作一个大的责任中心，则财务预算便是其责任预算。 (三)建立健全核算系统，定期编制责任报告责任中心的业绩考评是责任会计的核心。 (四)根据业绩计酬，实施行为控制行为科学理论认为，当行为主体的某种行为带来了有利于行为主体的结果时，行为主体就产生加强该种行为的趋向；反之，当某种行为带来了不利于行为主体的结果时，行为主体则会产生减弱甚至消除该种行为的趋向。 10.1.3 责任会计的基本原则责任会计的基本原则 (一)责权利相结合原则。责任会计强调的是责任，其核算和控制的核心内容是经济责任。当企业内部根据管理需要划分责任层次后，首要任务便是明确各自的责任和权限。 (

4、二)激励性原则。行为科学告诉我们，适当的目标可以成为行为的“诱因”，激励人们为达到预定的目标而努力。 (三)可控性原则。会计信息与经济责任有机结合是责任会计的主要特点。 (四)及时反馈原则。责任会计中的信息反馈既是一个信息生成和运用的过程，又是责任会计发挥作用的重要领域。 (五)例外管理原则。例外管理是指企业各责任层次中主要管理人员应负责处理一些生产经营过程中的各种涉及全局性的重要问题。 10.1.4 责任会计的一般程序责任会计的一般程序 责任会计程序是指责任会计在实施过程中应遵循的基本环节和步骤，一般包括设立责任中心、设置考核指标、组织日常核算、进行责任结算和考评等几个方面。 (一)划分管理

5、权限，设立责任中心在企业规模日益扩大、经营领域不断延伸的趋势下，集权管理模式面临严峻挑战。 (二)设置考核指标，明确核算办法为考核责任中心的业绩，必须设置科学、简明的考核指标。 考核指标的设置方法： 首先应考虑责任中心的类型，不同类型的责任中心应设置相应的能够反映其特点的指标并进行考核； 其次应根据可控性原则确定相关指标的计算口径和核算办法； 最后应考虑指标的激励和约束作用，将指标值确定在合理、可行的水平上。 (三)组织日常核算。 (四)制定内部转移价格。进行责任结算和考评内部转移价格是各责任中心之间相互提供材料、零部件、半成品、产成品以及劳务的结算依据。 责任中心作为一个责权利相结合的内部单

6、位，它有责任完成自己的分目标，同时企业也具有相应的权力，为其完成任务的结果考评制定专门的奖罚制度。 建立责任中心是实行责任预算和责任会计的基础。作为一个责任中心，应具备以下四个条件： (1)有承担经济责任的主体，即有一个明确的责任者。 (2)具有相对独立的资金运动，即存在一个承担经济责任的客观对象。 (3)可以合理确定经济绩效，即具有考核经济责任的基本标准。 (4)具有明确的职责和权限，即具有承担经济责任的基本条件。 在划分责任中心时，应体现以下几个方面的要求： (1)每个责任中心应能够相对独立地进行和完成一定的业务活动。 (2)每个责任中心应能够相对独立地承担具有明确范围和程度的经济责任。

7、(3)每个责任中心能够掌握与其经济责任相适应的经济权利。 (4)责任中心的划分应充分考虑企业的组织机构、经营方式和管理要求。 (5)责任中心的划分应具有一定稳定性和连续性。 (6)责任中心的划分应具有层次性，重点突出。 按照企业内部责任中心的控制区域和责权范围以及企业的经营管理特点，责任中心一般可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。 10.2.1 成本中心成本中心 (一)成本中心的概念 成本中心是指那些不对外销售产品，无收入产生，只有成本或费用发生，只能控制成本或费用，因而只对成本或费用负责的责任中心。 成本中心具有以下特点： (1)成本中心不考核收益，仅考核成本。 (2)成本中心仅对可控

8、成本负责，而不负责不可控成本。 可控成本是成本中心可以控制的各种耗费，可控成本应具备三个条件： 该成本的发生是成本中心可以预见的； 该成本是成本中心可以计量的； 该成本是成本中心可以调节和控制的。 (二)成本中心的类型 按照投入产出关系是否明确，进一步分为标准成本中心和费用中心。 1标准成本中心标准成本中心又称技术性成本中心，是指生产产品或提供劳务的责任中心。 2费用中心费用中心又称酌量性成本中心，是指投入与产出关系不密切的责任中心。 (三)可控成本、责任成本及产品成本 所谓可控成本是相对于不可控成本而言的。 其可控成本应具备以下三个条件： 成本中心能够事先知道将要发生的各项耗费；成本中心能够

9、计量发生的各项耗费； 成本中心能够控制或调节各项耗费。 凡同时具备以上三个条件的成本是可控成本；否则，即为不可控成本。 责任成本与产品成本虽有上述区别，但两者也有密切的联系。责任成本和产品成本归集费用的资料来源相同，都是企业生产经营过程中的实际耗费。在标准成本中心，一定时期的责任成本总额等于产品成本总额。 10.2.2 利润中心利润中心 利润中心是既能控制成本，又能控制收入并进而对利润进行考核的责任中心。 一般情况下，利润中心,可以独立经营，自成体系。 从权力和责任的角度看，利润中心要远大于成本中心。 利润中心按其产品或劳务是否直接对外销售分为自然的利润中心和人为的利润中心。 自然的利润中心：

10、是指该中心的产品或劳务可以直接对外销售，取得实际的收入，为企业带来实际利润的中心。 人为的利润中心：是指该中心的产品或劳务不能直接对外销售，只能对企业内部各责任中心销售，从而取得内部销售收入，形成内部的利润。 由此可见，在分权管理模式下，大部分成本中心都可转换为人为的利润中心。利润中心的利润指标是衡量利润中心业绩好坏的主要指标。利润中心的建立可进一步促进其下属的收人中心增加收入，成本中心降低成本，提高各自的业绩。 10.2.3 投资中心投资中心 投资中心是指既对当期的成本、收入和利润负责，又对全部投资的效果负责的责任中心。 它本质上也是一种利润中心，但其控制的区域和职权范围要大得多。 从组织形

11、式上看，投资中心一般具有独立法人资格；而利润中心、成本中心往往是内部组织，不具有法人资格。 10.3.1 成本中心的业绩考核成本中心的业绩考核 成本中心考核的主要内容是责任成本，即通过成本中心实际发生的责任成本与预算成本进行比较，确定两者差异的性质、数额及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各成本中心进行一定的奖惩。 成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本降低额和成本降低率，其计算公式如下： 成本降低额=成本预算额一实际责任成本 成本降低率=成本降低额/成本预算额100 【例10一2】若在例10一1中，一车间的标准责任成本为145000元，二车间标准责任成本为96000元，计算

12、一车间和二车间两成本中心的成本降低额和成本降低率。 解：一车间成本中心成本降低额=145000一140000=5000(元)(有利差异) 成本降低率=5000/145000100=345 二车间成本中心成本降低额=96000一100000=-4000(元)(不利差异) 成本降低率=-4000/96000=一417 10.3.2 利润中心的业绩考核利润中心的业绩考核 利润中心的业绩评价主要是将其实际的利润与该中心的预算利润相比较，衡量利润的完成情况。 利润中心主要有如下业绩评价指标。 1贡献毛益 贡献毛益的计算公式为：贡献毛益=销售收入一变动成本 式中的变动成本是指该利润中心的负责人可以控制的成

13、本。 2可控贡献毛益 可控贡献毛益的计算公式为：可控贡献毛益=贡献毛益一可控固定成本 式中的可控固定成本是指责任中心负责人可以控制的固定成本。 3部门贡献毛益 部门贡献毛益的计算公式为：部门贡献毛益=可控贡献毛益一不可控固定成本 式中的不可控固定成本是指责任中心负责人不能控制的固定成本，反映的是部门的毛利，以此作为责任人的考评依据，显得不太合理。 4税前部门利润 税前部门利润的计算公式为：税前部门利润=部门贡献毛益一分配的公司行政管理费用 【例10-3】某公司一车间为人为利润中心，有关数据如下：销售收入550000元，已销售产品变动成本280000元，车间可控固定成本70000元，车间不可控固

14、定成本40000元，分配来的公司管理费用25000元。 该车间利润考核的有关指标计算如下： 贡献毛益=550000280000=270000(元) 可控贡献毛益=27000070000=200000(元) 车间贡献毛益=20000040000=160000(元) 车间营业利润=16000025000=135000(元) 10.3.3 投资中心的业绩考核投资中心的业绩考核 由于投资中心控制范围极广，对其进行业绩评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析和研究利润与投资的关系，即使用投资报酬率、剩余收益等指标。 1、投资报酬率 投资报酬率(ROI)也称投资的获利能力，是指投资中心获得的利润与投资

15、额之间的比率，是全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标。 其计算公式为：投资报酬率经营净利润经营资产 式中的营业利润是指扣除利息费用和所得税之前的利润，即息税前利润。 投资报酬率又可通过下列公式计算： 投资报酬率经营净资产周转率销售利润率 （销售收入经营资产）（经营净利润销售收入） 投资报酬率指标的主要优点是： (1)它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于不同部门及不同行业之间的比较。 (2)投资者和经理人员都关心这一指标。投资者通过这一指标可以了解自己可望获得的报酬大小，经理人员通过这一指标可以了解自己的经营业绩水平。 (3)综合性强，可用于综合评价和考核投资中心的经营成果。 (4

16、)这一指标不仅把投资和盈利结合起来，而且把销售利润率和营业资产周转率结合起来，便于使用杜邦财务分析法进行财务分析。 投资报酬率指标的主要缺点是： (1)平均营业资产很难确定。 (2)共同资产归属的判定困难较大。 (3)它同真正的报酬率往往不一致，所以，它也称会计报酬率或账面报酬率。 (4)投资报酬率指标注重局部利益而影响企业的整体利益。 【例10一4】假设某部门的资产额为20000元，税前净利为4000元，投资报酬率为20，其资金成本为15。现在部门经理面临一个投资报酬率为17的投资机会，投资额为10000元，每年税前净利1700元。尽管对整个企业来说，由于投资报酬率高于资金成本，应当利用这个

17、投资机会，但是它会使这个部门的投资报酬率由过去的20下降到19，其计算公式如下： 投资报酬率=4000/20000100=20 同理，当情况与此相反时，假设：该部门现有资产(20000元)中有一项价值5000元，该资产每年获利850元，投资报酬率为17，超过了资金成本，部门经理却愿意放弃该项资产，以提高部门的投资报酬率。其计算公式如下： 投资报酬率=（4000-850）/（20000-5000）100=21 2. 剩余收益 剩余收益(RI)是指投资中心获得的利润扣除其投资额按期望的最低报酬率计算的投资收益后的余额。其计算公式为： 剩余利润RI经营净利润（经营资产规定的最低利润率） 经营净利润最

18、低的投资报酬额 式中规定的最低投资报酬率一般是指投资中心的资金成本，通常以整个企业平均利润率为标准。 主要的优点是： (1)避免了投资决策中，投资中心拒绝接受投资报酬率低于其目前的收益水平但高于企业整体收益水平的方案，保证了企业整体利益与部门利益的一致性。 (2)与企业经营目标追求最大的利润相一致。 (3)对于不同的资产可采用不同的资金成本，如流动资产的资金成本可以低于固定资产的资金成本，因为两者的风险不同。 【例10一5】某总公司有甲、乙两个分公司。设甲公司用投资报酬率评价；乙公司用剩余收益评价。两分公司资产都是100万元，利润都是25万元，总公司对其规定的最低报酬率均为20。现总公司有一个

19、10万元的投资机会，可获净利23万元。甲、乙两个分公司的经理应如何决策? 解：通过对不同指标的计算，分析两位经理在投资态度上的区别， 甲公司计算投资报酬率指标如下： 投资前投资报酬率经营净利润经营资产=25/100=25% 投资后投资报酬率经营净利润经营资产=（25+2.3）/（100+10）=24.82% 乙公司计算剩余收益指标如下： 投资前剩余利润RI经营净利润（经营资产规定的最低利润率） =25-（10020%）=5（万元） 投资后剩余利润RI经营净利润（经营资产规定的最低利润率） =（25+2.3）-（100+10）20%=5.3（万元） 两分公司经理根据各自的计算，会作出不同的决策。

20、甲经理认为，投资后使本公司的综合投资报酬率由25下降到24.82，所以，不投资。这样，就将使总公司失去一次盈利机会，客观上只考虑本公司的利益。而乙经理认为，投资后使本公司的剩余收益由5万增加到5.3万元，所以决定投资。这样，客观上既考虑了本公司的利益，也顾及总公司，使局部和整体都有利。内部转移价格是指企业内部各责任中心之间相互提供产品、半成品或劳务时，所选用的一种计价标准或结算价格。10.4.1 内部转移价格的作用（一）对公司分部业绩评价的影响 (二)对公司总体利润的影响从公司总体利润的角度考虑转移价格的制定，虽然它对利润总额没有影响，但它可以从两个方面影响公司的净收益水平：一是影响分部的行为；二是所得税。(三)对分部经营自主权的影响 10.4.2 制定内部转移价格的原则制定内部转移价格的原则 第一，公平原则。制定内部转移价格，要公平合理地反映各责任中心的经营业绩，不能偏袒某一方的经济利益。 第二，激励原则。制定内部转移价格，要能充分调动广大员工的积极性，真正实现责、权、利的有机统一。 第三，相对稳定原则。内部转移价格一旦制定就对各责任中心有相应的约束力，在没有重大变化之前，应当保持内部转