关联交易同期资料准备

1、一、同期资料的含义和作用同期资料的含义：企业发生关联交易的当年度，与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法、说明，以及组织结构、生产经营状况等一系列资料“同期”-与关联交易发生同期“资料”-主要陈述、说明关联交易的文档和相关表格文件。实务中也有人称其为同期文档同期资料是我国特别纳税调整相关文件中提出的新概念，同期资料准备也是企业必须承担的一项法定义务。其相应的举证责任倒置，有利于维护税法的严肃性，是促进企业主动调增和稳定关联交易利润水平的一项重要举措，对避税行为可以起到有效的震慑作用。同时加强同期资料管理，也是税务部门获取关联交易相关信息的重要来源，有利于提高反避税工作水平。同期资料

2、与关联申报表的联系：关联申报表-企业年度关联业务往来报告表（国税发【2008】114号）同期资料-（企业关联业务往来情况）同期（说明）资料联系：内容对象都是企业发生的关联关系和关联交易，关联申报表时对企业关联关系和关联交易类型、金额等基本信息的汇总申报，同期资料则是对申报的同期关联交易涉及的价格、费用的制定标准、计算方法及其相关行业、企业发展情况等得综合性详细陈述和说明。区别：存在关联关系和关联交易就需要提供企业年度关联业务往来报告表，这些报表已经被纳入企业所得税汇算清缴进行管理。但并非所有企业都需要准备同期资料，关联交易达到一定标准的企业才需按照规定准备同期资料，后者的门槛相对较高。后者门槛

3、高低影响企业自身的准备成本和中介机构的收益，在一定程度上的博弈的结果。门槛高，需要准备同期资料的企业少，企业整体需要负担的成本就少，中介机构的收益就会减少。某些有发言权的不良中介可能会去游说国家税务总局制定一个比较低的门槛。二、同期资料准备及报送的相关要求与法律责任法律依据：企业须按纳税年度准备、保存，并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料（所得税法43条、实施条例114条、实施办法13条）注意：企业准备完毕同期资料后，在一般情况下，无需主动向税务机关提交同期资料。只有在税务机关要求下，或属于特殊情形，才需在规定期限内向税务机构报送同期资料；但企业主动提交同期资料的，主管税务机关也应及时受理

4、。准备、保存和报交的期限：准备期限：在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕（2008年度为特例，可以延期到2009年年底；但2009、2010、2011三个年度并无例外规定，在时间上大体与汇算清缴一致）保存时限：自关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年；合并、分立后的企业继续保存。例如：2011年度的同期资料可以在2012年6月1日前准备完毕，并且自2012年6月1日起保存10年，一直保存到2022年5月31日为止。提交期限：1、自税务机关要求之日起20日内提供；（被动，不要就不交）2、跟踪管理期内的企业、签订成本分摊协议的企业、亏损的有限功能的外资企业在6月20日前提供；（主动）

5、3、关联债资比例超过标准比例的企业，如要税前列支扣除超过比例的利息支出，按税务机关要求（即要求之日起20日内）提供说明关联债资比例合理的同期资料。注：企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。法律责任：1.未保存同期资料的，税务机关可按征管法60条和62条的规定处以罚款2.拒绝提供同期资料，或提供虚假资料未能真实反映关联业务往来情况的，税务机关可按征管法70条、征管法实施细则96条、所得税法44条、所得税法实施条例115条的规定处理（1万元以下、1-5万元罚款；核定应纳税所得额）1.未提供同期资料，如税务机关对企业做出特别纳税调整的，加收的税款利息的利息率须

6、上浮5个百分点计算2.未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不受理其预约定价申请。三、企业准备、提交同期资料义务的判定一般性判定标准 / 特殊性判定标准一般性判定标准：前提：发生关联交易发生关联交易的企业同时符合以下三种情形的，需准备同期资料：1、外资股份高于50%，或关联交易包含境外关联交易2、关联交易不属于执行预约定价的范围3、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算，即含料值）在2亿元人民币以上，或关联购销以外的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上。上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额

7、。举例：A公司2009年度外资占股比例60%，关联交易情况如下：a、关联购销交易金额2.1亿元，其中境内关联销售机器设备（固定资产）2000万元，关联劳务支出150万元，没有签订任何预约定价安排协议。判定：需要准备同期资料依据：外资占股比例高于50%，关联购销金额大于2亿，关联交易不属于预约定价安排范围。b、关联购销金额5亿元，关联劳务支出150万元，关联劳务收入350万元，关联支付技术使用费2千万元、商标费2千万元。其中，S产品的境外关联购销业务已经签订并执行预约定价安排协议，当年度S产品的关联外销金额为2亿元，相应的关联材料购进金额为1亿5千万元。判定：需要准备同期资料依据：外资占股比例高

8、于50%，虽然关联购销金额减除预约定价安排涉及的金额后为1.5（521.5）亿元，但其他关联交易金额为4.35千万，大于4千万，且无签订相关成本分摊协议或预约定价安排。c、关联销售金额1亿9千万元，分摊列支集团营销费用2千万元，关联劳务收入500万元关联支付商标费2千万元。其中，企业已就集团营销费用签订成本承分摊协议，并报税务机关备案审核。 判定：（成本分摊协议涉及金额之外的关联交易）不需要准备同期资料依据：企业关联购销金额少于2亿元，其他关联交易金额剔除成本分摊协议涉及的金额后为2.5（20.522）千万元，小于4千万元。 d、关联购销交易金额为3亿元，关联劳务支出500万元，上述金额全部为

9、境内关联交易，无签订任何预约定价安排协议。判定：需要准备同期资料依据|：外资占股比例高于50%，企业关联购销金额大于2亿元，且不属于预约定价范围。e、A公司2010年度外资占股比例下降为40%，关联购销交易金额仍为3万元，关联劳务支出150万元，上述金额全部为境内关联交易，无签订任何预约定价安排协议。判定：不需要准备同期资料。依据：外资占股比例低于50%，企业关联交易仅为境内关联交易。注意事项：1、外资占股比例为各外资股东股份比例之和，不是单看某一个外资股东或者控股股东所占的股份比例；2、关联交易金额为收取和支付双向交易金额合计，即关联购销金额包括关联购进和关联销售、关联劳务交易金额包括关联劳

10、务支出和收入等（对照关联申报表）3、来料加工业务关联销售金额需加上料值，关联融通资金则只按利息收入金额计算，不含本金。4、没有向税务机关备案审核的成本分摊协议，既要没有正式签订或已签订但未执行的预约定价安排，所涉及的关联交易金额不得减除。境外注册居民企业同期资料准备：国家税务总局公告2011年45号境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）第27条非境内注册居民企业应当按照企业所得税法及其实施条例以及特别纳税调整实施办法（试行）（国税发【2009】2号）的相关规定，履行关联申报及同期资料准备等义务。注：非境内注册居民企业也需要履行关联申报和同期资料准备等义务。关联申报本事是和企业所得税汇算

11、清缴一体化管理的，有关数据信息会在汇算清缴有关申报表中得到体现。但非境内注册居民企业也需要准备同期资料，这一点在此前并未得到明确，这实际上意味着同期资料准备得范围也得到适度拓展。特殊性判定标准;以下类别企业，无论是否达到准备同期的一般标准，均需准备，并在规定期限之前向主管税务机关报送当年度同期资料：1、当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资企业（国税函【2009】 363号）2、转让定价跟踪管理期内的企业（2号文45条）3、执行成本分摊协议期间的企业（2号文74条）4、关联债资比例超过标准比例的企业，如要税前扣除超比例的利息支出（2号文89条）国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知

12、（国税函【2009】 363号）规定：一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。“有限功能和风险企业”的判定：有限功能和风险：承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等功能“有限”-有限承担某项功能和对应产生的损失和风险“单一生产企业”-单一来料加工或进料加工，或以来料

13、加工或进料加工为主的企业。 集团内企业功能风险承担与利润归属应相匹配对企业集团而言，生产制造、销售、研发、管理、投资等不同的功能风险在集团内成员间的分担各不相同，也因此带来利润归属的不同。我国税法明确规定，关联企业间业务往来应遵循独立交易原则，集团内企业的利润归属应与独立企业在类似功能风险承担情况下所获取的利润大致相符，否则会面临税务机关转让定价调查风险。江苏国税的反避税现实案例：境内X企业是某跨国集团设立的外商独资企业，2009年被认定为符合条件的高新技术企业，享受企业所得税减率（15%）优惠和研发加计扣除等优惠。在管理中税务机关发现企业虽然有多项研发、享有高新技术企业待遇、销售状况良好，但

14、却没有反映出良好的利润水平。经江苏当地的国税部门初步调查，该企业产品既有内销，又有外销，主要承担研发、生产制造和境内销售职能，但集团仍按简单功能的契约加工商给其定位。税务机关将其列为转让定价重点嫌疑对象后，企业主动与税务机关沟通，自行调整应纳税所得额近8000万元。 母公司（或集团）微利或亏损不是“护身符”参考案例：江苏省国税系统管理的某跨国集团所属的外商投资企业从事某电子产品的生产销售，近年来生产经营持续进行，但连续多年亏损，同时其跨国母公司（集团公司）也严重亏损，企业声称其管理交易作价没有问题。经税务机关调查确认，该公司仅是单一功能的合约制造商，参照当地可比企业情况，应当获得一个相对较低但

15、稳定的利润，该公司管理定价未能遵循地理交易原则，同时母公司（集团）的亏损主要由集团内其他子公司的相关产品（或事业部）导致，不应由该外商投资企业承担相应风险带来的损失。最终，税务机关对该公司进行转让定价调整，补税1.23亿元。 四、同期资料的内容和受理同期资料的内容同期资料的内容主要包括五大类：（一）组织结构（二）生产经营情况（三）关联交易情况（四）可比性分析（五）转让定价方法的选择和使用（一）组织结构1、集团组织结构、股权结构2、关联关系年度变化情况3、发生交易的关联方情况：名称、地址、关联企业高管人员构成情况、关联个人家庭成员构成情况4、对关联交易定价有直接影响的关联方名称5、关联方的所得税

16、税率、税收优惠情况（二）生产经营情况1、行业情况（宏观）发展概况、行业限制、产业政策、市场竞争环境2、企业自身情况（微观）(1)近年来的发展变化概况、经营策略（对定价的影响）、行业发展状况对企业的影响、企业所处的行业地位和竞争对手情况（2）主要经营项目和产品、主营业务收入及其占收入总额的比重、主营业务利润及其占利润总额的比重（3）集团产业链情况和企业所处地位、集团合并财务报表（4）内部组织结构、企业及关联方在关联交易中承担的功能、风险、使用资产等（三）关联交易情况1、关联交易类型和流程（1）交易类型、参与方、交易基本情况（时间、金额等）（2）关联交易流程图：信息流(发票、合同、结算单)、物流、

17、资金流；关联与非关联交易流程的异同2、贸易方式：采用的贸易方式、年度变化情况及其理由3、定价原则：关联交易定价原则及定价时所考虑的经济法律因素4、是否涉及无形资产及其对定价的影响5、财务核算情况：关联和非关联交易的收入、成本、费用的划分；按比例划分的说明确定划分比例的理由6、与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况说明（四）可比性分析1、可比性分析考虑的因素2、可比企业的功能、风险和资产等3、可比交易的说明4、可比信息来源、选择条件和理由5、可比数据的差异调整及理由（五）转让定价方法的选择和使用1、可比非受控价格法 以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为交易的公平成

18、交价格。可比性分析应考察关联与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异。2、再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格公平成交价（收入）=再销售给非关联方的价格（收入）（1可比非关联交易毛利率）可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、合同条款的差异及影响毛利率的因素。3、成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利率作为关联交易的公平成交价格公平成交价（收入）=关联交易的合理成本（1可比非关联交易成本加成率）可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、合同条款的差异及影响成本加成率的因素。

19、4、交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润（资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等）可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、经济环境的差异及影响营业利润的因素。5、利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额可比性分析应考察各方承担的功能风险、使用资产、成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等。6、其他符合独立交易原则的方法选择转让定价方法时应注意：1、选择交易净利润法和利润分割法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献2、可比信息应支持所选用

20、的转让定价方法3、说明所基于的假设4、说明可比性分析结果，说明符合独立交易原则5、不同类型的关联交易可采用不同的转让定价方法6、转让定价方法不要偏重采用交易净利润法特殊事项对同期资料的额外要求：企业执行成本分摊协议、或发生资本弱化，需要额外准备并提供相关同期资料同期资料的涉及表格和附件：表格：企业功能风险分析表、企业年度关联交易财务状况分析表附件：必报类-1、集团合并财务报表复印件 2、关联交易合同或协议副本非必报类-例如：关联方财务报表或审计报告副本、关联购销发票（复印件）等同期资料的受理由各征管单位办税服务厅负责。其中，对单一功能亏损或其它符合强制报送条件的，如逾期未报，应及时催报。当然，

21、基于一种程序规定各地会有不同的操作要求，也有的税务局会采用专管员 通知的方式。在我国的深圳、天津、北京、南昌等地区的个别企业，即使自身没有达到国税发【2009】2号文同期资料准备的硬性条件要求，也可能被税务机关以一定方式要求准备并提交同期资料五、同期资料业务存在的主要问题企业或中介机关方面：1、企业重视程度不足，对准备、提交同期资料心存疑忌2、同期资料整体质量不高，主要问题包括：（1）披露内容避重就轻（2）披露内容失实或披露不完全（3）可比性分析公式化或简单化（4）应付式提供同期资料，格式混乱近年企业同期资料检查存在的主要问题：1、大部分同期资料对企业所属企业集团的组织结构及股权架构披露不完整

22、，仅仅列示直接控股公司及发生关联交易的兄弟企业，没有层次列示各级控股股东直至最终控制方以及未列示没有发生关联交易的兄弟企业。2、没有按照国税发【2009】2号文第14条第（一）项第3目的要求披露与企业发生交易的关联方信息，披露内容过于简单。3、只提供了企业内部组织结构图，但对各部门的具体工作内容、职责范围未作描述。4、对于企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险描述过于简单，特别对于研发与营销两项功能，没有做出深入具体的分析，缺乏事实和数据支持。例如承担营销功能的关联方是谁？企业内由哪个部门、由什么人负责该项工作？在哪里从事相关工作？每年发生的销售费用有多少，销售费用的具体项目及金额等。5、绝大部分同期资料未 要求提供企业集团合并财务报表，有提供集团合并财务数据的大多是集团处于亏损或者微利状态的企业6、在填写企业年度关联交易财务状况分析表时，对企业关联交易及非关联交易的成本、费用等划分方法及合理性没有进行说明。7、大部分同期资料未披露企业与其关联方在关联交易中实际的定价方法及核实过程，而且没有对企业在实际交易中是否按照其预先设定的方法进行交易进行分析。具体说就是进料加工的进口料件价格如何确定？境外关联方从第三方购进材料