出口退税一般贸易方式筹划案例

1、出口退税一般贸易方式筹划案例一般贸易方式的筹划：某生产企业2006年5月份出口销售收入为6000万元，内销收入为500万元，进项税额为700万元，上期留抵进项税额为100万元，6月出口销售收入为1000万元，内销收入为4000万元，进项税额为300万元，退税率为13%。第一种方案：全部报送单证5月份：“免、抵、退”税额=6000×13%=780万元 免抵退税不得免征和抵扣额=6000×4%=240万元 应纳税额=500×17%（100700240）=475万元 应退税额=475万元 留抵税额=0万元 6月份：免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40

2、万元 应纳税额=4000×17%（030040）=420万元 留抵税额=0万元 第二种方案：筹划报送：（确认5月报送出口单证金额1000万元） 5月份：“免、抵、退”税额=1000×13%=130万元 免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40万元 应纳税额=500×17%（10070040）=675万元 应退税额=130万元 留抵税额=545万元 6月份：“免、抵、退”税额=（50001000）×13%=780万元 免抵退税不得免征和抵扣额=（50001000）×4%=240万元 应纳税额=4000×17%（54530

3、0240）=75万元 留抵税额=0万元 第三种方案：筹划报送：（确认5月增值税专用发票认证的进项税额为300万元） 5月份：“免、抵、退”税额=6000×13%=780万元 免抵退税不得免征和抵扣额=6000×4%=240万元 应纳税额=500×17%（100300240）=75万元 应退税额=75万元 留抵税额=0万元 6月份：“免、抵、退”税额=1000×13%=130万元 免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40万元 应纳税额=4000×17%0（400300）40=20万元 留抵税额=0万元 从以上可以看出，上述征税总量

4、上是相等的，合计应退税额为55万元。 进料加工除了计算方法与一般贸易有所不同外，亦可参考上述一般贸易作业方式。 可见，通过对“免、抵、退”税的筹划，选择有利于企业的作业方式，对企业成本的控制与资金的流转是大有裨益的。一般退免税货物应具备的条件1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；2、必须报关离境，对出口到出口加工区货物也视同报关离境；3、必须在财务上做销售；4、必须收汇并已核销。出口退税申报留意四个重要时限：出口企业退（免）税申报有着明确的时限要求，如果出口企业逾期申报或在规定的时限内不申报退（免）税，按照出口退（免）税不退则征的原则，即使所出口的货物符合国家政策，其涉及的出口货物也应当

5、视同内销征收增值税和消费税。对此，出口企业申报退（免）税业务时，应当严格把握时限要求，尤其是关注“30天”、“60天”、“90天”、“210天”4个申报退（免）税的关键时限。 “30天” （一）出口货物退（免）税认定。根据国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知（国税发200551号）的规定，出口企业按对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，以及没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。已办理出口货物退（免）税

6、认定的出口企业，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。 否则，税务机关应按照税收征管法第六十条的规定予以处罚。需要注意的是，按照国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）规定，出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退（免）税申报期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退（免）税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。 （二）外贸企业购进出口货物增值税专用发票认证。按照国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）的规定，外贸企业购进出口

7、货物开具的增值税专用发票，应在开票之日起30日内办理认证手续。特别是新成立的外贸出口企业，由于需用稽核信息申报办理退税，故应及时付款，取得出口货物的增值税专用发票，并在开票之日起30日内办理认证手续，货物报关离境之日起90日内办理退（免）税申报。 “60天” 按照国税发2006102号文件的规定，出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，必须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业用于申报退（免）税。如果因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60

8、天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市级以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口货物证明。否则，按照该文件第一条第四款的规定，出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 “90天” （一）“90天”的时限要求之一出口企业应在货物报关出口之日起90天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用出口退税申报系统生成电子数据，并打印出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。同时，

9、按照国税发2006102号文件第一条第二款规定，出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 出口企业90天的退（免）税申报期限只是一个总体要求，在具体操作中，生产企业与外贸企业还应注意具体政策差异。 1.生产企业“免、抵、退”税申报期限的具体规定 根据国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知（国税发2004113号）的规定，生产企业出口货物未在报关出口之日起90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期（每月1日15日），税务机关可暂不按有关规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”

10、税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报的，税务机关应当视同内销货物予以征税。 例如，某生产性出口企业2009年3月13日报关出口一批货物，满90日，即为6月10日，则该企业最晚应于6月15日前申报“免、抵、退”税。如果该企业是3月20日报关出口，满90日，即为6月17日，到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期结束之日（6月15日），则该企业最晚应在次月即7月15日前申报“免、抵、退”税。 2.外贸企业“免、退”税申报期限的具体规定 根据国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知（国税函20071150号）第一条的规定，外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的

11、截止期限调整为，货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。 例如，某外贸出口企业2009年3月11日出口一批货物，满90天，即为6月8日，则该企业最晚应在当月的第一个增值税纳税申报截止之日，即6月15日前申报出口退税。如果该企业3月25日出口该批货物，满90天，即为6月22日，则该企业最晚应在7月15日前申报出口退税。 （二）“90天”的时限要求之二 根据国税发200464号第八条的规定，如果出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在根据该文件第三条规定的申报期限（即“90天”的时限要求之一）内，向税务机关提出延期办理出口货物退（免

12、）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。 （三）“90天”的时限要求之三 如果出口企业有下列情形之一的，自发生之日起2年内，在申报出口货物退（免）税时（即“90天”的时限要求之一）必须提供出口收汇核销单： 1.纳税信用等级评定为C级或D级； 2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； 3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的； 4.办理出口退（免）税登记不满一年的； 5.有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； 6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 “210天” 根据国家税务总

13、局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税发200847号）的规定，对国税发200464号文件第二条第二款所述需“90天”之内必须提供出口收汇核销单的6类企业以外的企业，还有增值税小规模纳税人和代理出口企业，须在货物报关出口之日起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。否则，按照国税发200464号文件第二条第二款的规定，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。 以上4个重要时限基本概括了出口货物退（免）税申报业务上最重要的时限要求，出口企业一定要予以重视。只有在既符合基

14、本退（免）税政策，又符合具体申报时限的基础上，出口企业才能真正享受到国家的出口退税优惠政策。取得单证时间影响“免、抵、退”结果根据财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）的规定，实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 在免抵退税业务承办过程中，进项税额大小的不同，企业负担的税负也不同。

15、 案例一甲企业是国内一家实行免抵退税办法的生产企业，当月出口货物销售额为918000元，内销收入为456000元，当月进项税额为100000元，前期出口货物当期收齐单证的销售额为600000元。征税率为17%，退税率为13%。 1.计算当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）456000×17%100000918000×（17%13%）14240（元）。 2.计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率600000×13%78000（元）。 3.计算当期退税额和免抵退税额 因

16、为当期应纳税额为正数，所以当期应退税额为0，当期免抵税额=当期免抵退税额78000元。 生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税、教育费附加政策的通知（财税200525号）明确了城市维护建设税、教育费附加的相关政策，即经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 根据这一规定，甲企业当月应缴纳的城建税78000×7%5

17、460（元），教育费附加78000×3%2340（元）。 案例二假如甲企业下个月其他条件不变，只是进项税额增加为200000元。 1.计算当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）456000×17%200000918000×（17%13%）=85760（元）。 2.计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率600000×13%78000（元）。 3.计算当期退税额和免抵退税额 因为当期期末留抵税额当期免抵退税额，也就是85760元78000元，所以当期应退税额当期

18、免抵退税额78000元，期末留抵税额7760元结转下期。甲企业未产生免抵税额，因而也不产生地方税费。 从上述两个例子可以看出，由于单证收齐时间不同，企业负担的税负也不一样。企业在进行税收筹划时，应切记收齐报关单和核销单的最后期限。根据国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）第三条的规定，有如下时点区别： 1.出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。 国家税务总

19、局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知（国税发2004113号）第二条对国税发200464号文件第三条作了补充规定：生产企业出口货物未按国税发200464号文件第三条规定在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按国税发200464号文件第七条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月免、抵、退税申报期内申报“免、抵、退税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。 由此可见，税务机关在出口货物退（免）税申报期限上有严格的规定。 2.税法对出口货物退（免）税单证同样有严格的收齐时间规定。国税发200464号文件第

20、二条规定，出口企业在申报出口货物（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。 出口货物须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律收回；未办理退税的，不再办理退税。 对于核销单的最后核销期限，国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税发200847号）第一条规定，国家税务总局关

21、于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起210天内。 所以，企业在进行免抵退税筹划时，要注意相关时间规定。否则，不仅有可能得不到退税，而且此笔出口业务还会被作为内销处理。几种重要的个税税收筹划方法税负转嫁是指在经济交易中，经济主体通过抬高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者，自己少缴税款甚至不缴税款的行为。纳税人进行税负转嫁的目的在于消除

22、或减轻自己的纳税义务。因为税负转嫁意味着税收负担的最终承担者不完全是纳税人自己，而且包括背后隐藏的第三者，纳税人在一定程度上充当了税务机关与直接负税人之间的中介者。税负转嫁是纳税筹划的特殊形式，和其他纳税筹划方法相比目的基本相同，只是使用的条件和范围有所不同。一般来说，税负转嫁筹划法有如下几种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负混转、税收资本化。税负前转是指纳税人格所纳税款通过提高商品售价的办法转嫁给购买者或最终消费者的行为，它是税负转嫁的基本形式。税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。税负消转是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将

23、已纳税款抵销的转化法，从严格意义上讲，这种转嫁不属于转嫁的范畴，但对于纳税人提高经济效益有一定的指导意义。税收资本化是指在商品出售时，购买者将今后若干年的应纳税款，预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税，但实质上是由买主支付。一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买者对价格的反应比销售者的反应强，个体户应该考虑提高商品的售价，通过前转的方法将自己已纳税款转嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，个体户应当优先考虑后转筹划法。对此的具体解释就是：当商品的供给为一定时，如果需求增加或保持不变，生产经营者可将其承担的税负加到商品价格上，转嫁给商品购买者或最终消费者；同样当商品需求为一定时

24、，如供给不变或减少，税负也可以转嫁给购买者或消费者；但当供给量不变，而需求量减少时，如果提高价格，消费者可能就会敬而远之，因此这种筹划法具有一定的局限，这就是价格的变化幅度不能超过一定的限度，如果超一定的限度，购买者不再购买或者生产者不再提供商品将得不偿失。利用优惠政策筹划法税收优惠，用现在比较通用的说法叫做税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给与某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征

25、额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。随着税收制度的发展与完善，税收优惠政策的范围和作用也越来越大，对于纳税人来说，机会也就越来越多。这种筹划要求纳税人非常熟悉国家税收政策，尤其是优惠政策，在这种前提下才可能进行该种筹划。这些优惠政策的获得可以通过税务机关、税务咨询机构等，也可以通过税务代理、税务筹划机构对生产经营活动所可能涉及的各种优惠政策进行分析，从而制定出比较合理的税务筹划方案。期间费用的查账技巧1.期间费用的内容    期间费用是

26、指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业期间费用有管理费用、营业费用、财务费用。    (1)管理费用    管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，其项目内容包括：工资和计提的福利费、固定资产折旧费、工会经费、职工教育经费、差旅费、办公费、低值易耗品摊销、劳动保险费用，业务招待费，房产税、印花税、车船使用税、土地使用税，开办费摊销，坏账准备金，其他支出等。    (2)营业费用    营业费用是指企业

27、在销售产品的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。具体包括：包装费，应由企业负担的装卸费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费、销售服务费、销售专设机构人员工资及福利费、差旅费、办公费、修理费、水电费，机、物料消耗，低值易耗品摊销，其他经费等。    (3)财务费用          财务费用是指企业为筹集资金和使用资金而发生的各项费用，主要包括：资金利息支出(冲减存款利息收入后)，汇兑净损失，调剂外汇手续费，金融机构手续费及筹资发生的

28、其他财务费用。    2.对期间费用的审查方法    期间费用涉及的项目多，每一项目均有各自的特殊性。因此，期间费用除了从总体上审查费用发生外，一般按具体项目进行，抽查一部分易出现错弊的项目，比如：工资、差旅费、业务招待费、无形资产摊销、利息支出等。    期间费用直接列入当期损益，不存在分配问题。因此，期间费用的查账着重于期间费用归集的审查，着重检查以下方面的问题：    审查期间费用账户归集的各项期间费用是否属于管理费用、营业费用或

29、财务费用。有无将产品成本、资本性支出挤入期间费用的情况。比如混淆分厂、车间管理人员与厂部管理人员、销售人员的工资及福利费界线；有无人为利用期间费用项目作弊的行为。比如：将代垫出售产品的运输费计入销售费用；将长期借款购设固定资产的利息挤入财务费用；将投入资本的汇兑损益列入财务费用等。    审查列入管理费用、营业费用、财务费用的各项费用金额是否超过国家财务法规规定的标准。比如，业务招待费列支标准：年销售净收入l 000万元的企业按5控制；实际报销的差旅费不能超过各类人员规定报销的标准；计提的工会经费，职工教育经费不能分别超过工资总额的2%和1.5

30、%；计提的坏账损失，不能超过应收账款的3-5；开办费、无形资产费用的摊销期不能违反财务制度的规定。在查账实务中，凡是财务制度规定有列支标准的管理费用、营业费用和财务费用项目，都要审查其实际列支数是否符合规定的标准。对于违反规定，数额又较大的，应查明挤入的金额，并将其记录于查账工作底稿。查账业务的基本方法 查账的方法与技巧是查账人员在查账工作过程中，用来运用于查账对象、发挥查账职能、收集证据、实现查账目的、完成查账任务的技术手段的总和。    要查清会计账目，反映其真实的面目，就必须掌握一定的查账的方法和技巧。没有一定的查账方法，查账任务就不能完

31、成。因此，掌握查账的方法与技巧，对查账工作来说，具有重要的意义。    1、审阅法    审阅法是指通过被查单位有关书面资料进行观察和阅读取得查账证据的一种技术方法。    查账人员在查账工作中，以查账标准为依据，通过观察和分析审查主体（单位或个人）的会计资料和经济活动，从而监察和评议其是否正确、真实、合规和合法。使用审阅法，要注意以下方面：    审阅其经济活动的开展是否符合有关法规和财经纪律的规定；有无违反国家规定，从事非法的生产经

32、营活动，制造或经销违禁的商品。    审阅其经济活动的开展是否符合有关手续。比如，有否生产许可证、经营许可证，有些商品有否经国家有关部门的批准等。    审阅会计资料应具备的各种要素是否完整正确。会计科目的使用、账目的日期、摘要、金额、大小写、签章等应填写的要素是否齐备和完整。    审阅会计资料和相关经济活动资料的记录有无异常情况。如会计凭证、账簿有无涂改、挖补、刮擦、伪造，以及不符合规定的书写和更动等。    审阅会计资料中的科目使

33、用是否正确，借贷方向是否准确。    2、复核法复核法是指对被审主体的经济资料和经济活动进行复核和核对，以便检查和验证其是否正确、真实、合规和合法的一种方法。复核法的着重点是对会计资料进行复核和核对。具体方法如下：核对已尽经济责任与应尽经济责任之间的差异。比如，应该编制的各种会计资料是否按时按质全部编制；已开展的经济活动是否与有关法规、纪律、制度和计划相一致。有无差异，程度如何。核对会计资料记录的时间、数量、单位和业务内容是否正确。例如，将销售发票与销售账簿等记录核对，审查销售收入的计算、记录是否正确等。复算各种经济资料的金额、合计数和各种经济指标。如生

34、产（或经营）成本、销售税金，利润总额、劳动生产率、资金周转率等。核对会计账目间的相互关系。如原始凭证与原始单据，原始凭证与记账凭证，记账凭证与记账凭证，记账凭证与账簿，账簿与账簿，账簿与报表，报表与报表等所记录的内容是否一致。记账凭证与所附原始凭证是否完整，数字是否一致；总账与明细账是否一致；报表之间有关指标和数据是否相对应等。核对经济资料与实际财产物资是否相符，如将库存现金账面余额与库存现金实物核对等。核对会计资料与其他相关经济资料的相互关系。如将会计记录与生产记录、考勤记录、购销合同、运货记录、计划、预算资料等进行核对。复核法比较机械，一般要沿着会计资料的原有处理程序来进行。核对时用来佐证

35、的资料必须是经过审阅、真实正确的资料。当缺乏佐证依据时，相互核对的数据至少有两个以上不同来源，并使之核对相符。已经复核的审阅的资料应做好审核符号，如使用：“”“«”“”等表示已核对的符号。核对时可以一人单独进行，也可以两人合作，一个唱读，一个核对，同时做好核对的符号。3、调查法在查账过程中，查账人员掌握了一定情况之后，通过询问和考察等形式，向有关人员、单位作进一步了解情况，取得相应资料和信息，从而确证已掌握的情况。根据调查法的执行情况，可分为就地调查和查询调查。就地调查就是直接向有关人员进行面询，或直接观察有关人员的业务操作情况。查询调查就是通过信件、电报、电传、 等形式进行的调查。

36、发信件所进行的调查又称函询。调查法的使用范围比较广泛，凡是不能单纯用被审查主体提供的资料来确证的经济责任都可以用调查法来确证，主要是：购买、供应单位或个人等外部往来经济业务活动。联营单位的投资、加工协作、利润分配等联营往来经济业务活动。工资、奖金、补贴、股金、股利，以及其他内部往来经济业务活动。银行存款、银行借款的信用经济业务活动。税金、技术转让费、回扣、佣金、信息费、顾问费、赞助费、集资费、租赁费等缴付业务活动。各种管理制度、业务处理程序、操作规程等的实际执行措施。实施调查方法，应注意以下问题：调查前要拟订好合适的调查提纲，安排好调查人、被调查人、时间、地点、内容、形式。调查内容和要求应简明

37、扼要、方便回答，便于调查进行。做好调查记录，并由对方签章，使调查具有法律效力。查账人员应直接办理调查事宜，并注意保密，一般不委托他人调查。4、清查验证法清查验证法，就是指查账人员通过现场清理查点财产物资和货币资金等实物，从而确证经济资料和经济活动，以及确证经济资料与实物是否一致的方法，也叫“盘点法”。清查验证法有两种方式：其一，直接清查验证，即由查账人员亲临现场查证；其二，监督清查验证，即查账人员只是到现场督促清查验证工作认真严肃地进行，不亲自清查验证，必要时进行复查。使用清查验证法应注意以下两方面的问题：注意选用正确的方式。比如对贵重财产，一般由查账人员直接清查验证。对数量大的物资财产，一般

38、采用监督清查验证。注意法律责任。查账人员直接清查验证时，必须要有被审单位负责人、主管人、具体经管人在场，共同证明，并经过适当的法律手续和取得适当的法律证明文件，分清责任。5、调节法调节法是指以一定时点或时期的数据为基础，根据已发生的正常业务而应增应减的数据，或需要更改的数据进行调整，从而求得需要证实的数据，或符合要求的数据和查账调整的数据的一种方法。从以上定义可以看出，调节法主要用来发挥三个作用：（1）求得需要证实的数据比如，某种实物月初账面余额为4000单位，月中查账时，账面未记发生额和余额，期间发生正常增加6笔，5000个单位，发生正常减少7笔，4000个单位。该种实物需要证实的数据为：需

39、要证实的数据=4000单位+5000单位4000单位 =5000单位所以，求需要证实的数据的一般公式为：需要证实的数据=期初账面数量+（期间内未记账的正常增加量）（期间内未记账的正常减少量）利用上述求得需要证实的数据后，应与有关实物进行核对，以验证所求数据是否正确。（2）求得符合要求的数据例如，某工厂上月发生不计入生产费用的差旅费3笔3500元，原记录为借：制造费用3500元，贷：现金3500元。应记入生产成本而未记入成本的工资4笔2000元，原记录为管理费用2000元，贷：现金2000元，原有生产成本总额为200000元，符合要求的生产成本总为：符合要求的生产成本总额=200000

40、+20003500 =198500（元）所以，其一般公式为：符合要求的数据=原有总量+（应增数量）（应减数量）（3）求得查账调整依据以上例为例：查账调整额=198500200000=1500或        =20003500=1500根据上例，可以得出如下一般公式：查账调整数据=符合要求的数据原有数据或  查账调整数=（应增数量）（应减数量）查账调整数据为负数时，应调减原有总量；为正数时，应调增原有总量。调整方向应根据发生错误的具体情况确定。上例查账在月中进行的，应调整为：借：管理费

41、用                  1500  贷：生产成本                     1500调节法中的计算公式，较为简单，容易掌握。但是，第一，在运用公式进行计算前，查账

42、人员应先核实基础数据，正确确定期初数据、原有数据和应增应减的数据，否则计算结果将全面出现差异，造成不良后果。第二，计算工作结束后，还需进一步将计算结果与客观实物进行核实，或进行调整。但调整要根据错误发生的性质、时间等具体情况来进行。涉及到利润、所得税等因素时，应作相应的调整。6、分析法查账人员利用有关数据或事物之间的关系，分析经济活动和经济资料是否正确可信的方法，叫做分析法。运用分析法，可以发现账目记录等的明显错误和经济业务的反常现象，为进一步深入查账提供重要线索。例如，某企业销售甲产品，国家无统一定价，售价随行就市。A客户购置甲产品200吨，发票货款总额111500元。通过银行汇款两次，一次

43、为50000元，另一次为59000元。该企业有关账户记录如下：第一次收到汇款时会计分录：借：银行存款                    50000  贷：其他应付款                 

44、0;    50000第二次收到汇款和现金，并转销售时，会计分录：借：银行存款                      59000    其他应付款            

45、60;       52500  贷：产品销售收入                        111500对上述会计分录通过分析产品销售收入、现金、银行存款、其他应付款等账户，查账小组发现其他应付款多转了2500元，是客户少付了2500元，还是其他原因呢？通过查询，

46、客户出具法律证明，在第二次汇款派人提货时，付现金2500元。查账小组以此为线索，最后查出是会计、出纳合伙，营私舞弊，将此2500元贪污。可风，利用有关事物和数据之间的逻辑联系进行分析，可以帮助查账人员及时发现问题，寻找解决问题的突破口。但要求查账人员应具备较强的分析能力，熟悉会计原理和经济活动业务，特别是相关会计账户的数据关系。同时，发现问题线索以后，应充分应用其他查账取证方法，进一步查证落实，发挥查账人员的工作职责。 企业“免、抵、退”问题与对策出口企业“免、抵、退”的核算方式虽几经完善，但仍存在许多问题。为此，笔者提出以内销销售额与出口销售额为依据分摊本期可抵扣的进项金额，然后分别核算内销

47、应纳税和出口应退税的全新核算思路。为了降低企业出口的成本、增强出口商品的国际竞争力，各国对出口商品都实行出口退税。按照税法规定，我国也对出口商品在报关出口环节实施退税，主要是退增值税和消费税。出口企业退多少税，直接影响到企业的利润，也直接决定企业的发展。由于我国只对烟、酒等11类商品开征了消费税，却对全部商品开征了增值税，因而对出口企业利润影响最大的是增值税的退税。一、生产企业“免、抵、退”的计算方法为了使所有企业都能公平享受退税的税收优惠，根据生产企业和商业企业不同特点，我国规定了不同的退税计算方法，商业企业实行“先征后退”的计算方法，而生产企业实行“免、抵、退”的计算方法。商业企业“先征后

48、退”的计算方法思路清晰，计算简单，也比较符合出口“应退尽退”的退税原则，在此不再赘述，笔者仅就生产企业“免、抵、退”的计算方法进行探讨。“免、抵、退”分别代表了生产企业出口退税的“三步走”。第一步，免，即免增值税销项税，是指生产企业出口自产货物，免征该企业生产销售环节的增值税，实际是出口销售不用核算增值税销项税；第二步，抵，即抵减增值税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、燃料、零部件、动力等应予退还的进项税，抵顶内销货物应纳税；第三步，退，是指生产企业出口的自产货物当期应抵顶的进项税大于当期内销应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（一）具体计算过程.出口货物销售免税，即出口货物不需核

49、算增值税销项税额。.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）。.计算免抵退税不得免征和抵扣的税额（该部分计入成本）出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。.计算当期应纳税额当期内销货物销项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额。如果当期应纳税额0，则本期应缴税；如果当期应纳税额<0，则本期应退税，且|当期应纳税额|为当期期末留抵税额。.计算免抵退税额抵减额免税购进原材料价格×出口货物退税率。.计算免抵退税

50、额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税抵减额。.确定当期应退税和免抵税。（）如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当期期末留抵税额，当期免抵税当期免抵退税-当期应退税；（）如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当期免抵退税，当期免抵税0。（二）上述计算公式存在的问题.计算过程太繁琐，工作量较大。.公式中某些表述不准确。如“免抵退税额”“免抵税额”应改为“抵退税额”“抵税额”，因为“免抵退税额”与“免抵税额”中的“免”是指计算中的第一步出口销售免税之后计算的，只是“抵”“退”税额。.退税的计算依据与零税率的规定相违背。我国的出口退税政策是参照国

51、际惯例制定的，税法明确规定，出口货物适用零税率。对于增值税一般纳税人，在适用零税率的情况下，应纳增值税本期销项税额-本期进项税额出口货物销售额×适用税率-本期进项税额出口货物销售额×0%-本期进项税额0-本期进项税额-本期进项税额 既然应纳税额为0，说明在该环节企业不需缴纳增值税，而且国家应向企业退税，退税额为|应纳增值税|进项税额，即企业在出口前的购进环节实际支付的进项税额。也只有同时做到出口环节免税，退前一环节进项税，出口企业才可以真正以无增值税成本参与国际竞争。由于我国目前实行的是生产型增值税，固定资产的进项税额不在应退之列，因此我国是不完全的退税。与实行消费型增值税

52、的国家相比，我国出口企业的出口货物税收负担偏重。外贸企业出口退税的计算公式为：应退税额购进进项金额×出口退税率，比较符合零税率的本质含义。而生产企业大多出口兼内销，出口货物的原材料进项税额往往难以准确确定，故采用“免、抵、退”的计算方式。在确定免抵退税额时，计算依据是“出口货物离岸价×外汇人民币牌价”，与出口货物所用原材料的购进金额相比，该计算依据明显偏大。虽对生产企业有利，但与零税率的本质含义相违背。.“免、抵、退”中退税计算结果带有很大的不确定性，造成退税不公，并影响出口企业对出口退税的纳税筹划。在“免、抵、退”退税方式下，企业应退税有两种可能：（）生产企业本月应纳税额

53、0，则本期应缴税，不需退税，这说明本期应退税全部被本期内销销项抵减了。这种情况下，生产企业抵退税是本期进项税额的一部分，至于具体数额，无法准确计算。（）生产企业本月应纳税额<0，则本期应退税，这说明本期应退税没有全部被本期内销销项抵减。退多少呢？又要分两种情况。一是如当期期末留抵税额当期免抵退税，说明当期内销销项抵减了一部分应退税额，未抵减的部分作为当期应退税，当期应退税当期期末留抵税额。在这种情况下，抵退税是一部分进项税加上当期期末留抵税额（本质也是当期进项税额），因此，抵退税是进项税的一部分。二是如当期期末留抵税额当期免抵退税，说明内销销项税太少，不仅没有抵减完出口应退税，连内销进项

54、也没有抵减完（故最后需要计算当期留抵税当期期末留抵税额-当期应退税），则当期应退税当期免抵退税，可视同用退税率计算的销项税额。此时，抵退税明显高于前两种情况，出现退税不公的现象。正是由于这种结果的不确定性和不公平的退税，使企业很难进行退税的事前预测，影响到出口退税纳税筹划的正常开展。二、针对以上问题，笔者提出下列完善方案（一）改革思路以内销销售额与出口销售额为依据分摊本期可抵扣的进项金额，然后分别核算内销应纳税和出口应退税。（二）计算步骤第一步：出口环节免税；第二步：计算可抵扣进项金额本期全部购进进项金额-免税购进进项金额；第三步：计算本期可抵扣进项金额分配率可抵扣进项金额/（当期内销销售额出

55、口货物离岸价×外汇人民币牌价）；第四步：内销可抵扣进项金额内销销售额×可抵扣进项金额分配率，出口应退税进项金额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×可抵扣进项金额分配；第五步：计算内销应纳税当期内销销项-内销可抵扣进项金额×适用税率；第六步：计算应退税出口应退税进项金额×出口退税率；第七步：确定应退税额，如应纳税应退税，则本期不退税，本期实际应纳税内销应纳税-应退税；如应纳税应退税，则本期需退税，本期实际应退税应退税内销应纳税。完工产品成本查账技巧对完工产品成本查账的审查和在产品成本的审查一样，也是从完工产品的数量和计价两个方面来审查。具体

56、方法如下：    1.对完工产品数量的审查    对完工产品数量的审查，实质就是检查计算完工产品成本的产成品数量是否真实、正确。审查的基本方法是：核对生产部门、仓库部门和财会部门的产品入库数是否一致。审查时注意以下环节：    核对生产部门的产量统计报表与会计部门成本计算单的数量是否一致。    核对会计部门产成品明细账的入库数与产品成本计算的数量是否相符。    核对仓库部门产成品收发存月报表的

57、收人数、产品入库单与生产部门的产量统计报表是否相符。在审查过程中，要查明以下问题：    企业有无调节成本，人为多计或少计数量的行为。如已完工的产品不入库或入库不报而减少本期产成品数量，或将正在加工的在产品虚报为产成品等。    企业有无不通过仓库而直接将产成品发出，其成本由入库产品负担的行为，特别应注意是否利用这种手段私分产品(变相发奖金)，或者向关系户送礼等。    企业有无混淆合格产品与废品、次品的界线，将合格产品划为次品、废品，从中营私舞弊。或者将次、废品冒充合格，损害消费者和社会利益的事情。    2.对完工产品计价的审查    本期完工产品成本