chapter3 增值税税务筹划

1、税收筹划经管学院会计系第第三三章章 增值税的税务筹划增值税的税务筹划3 本章逻辑结构图增值税的增值税的税收筹划税收筹划纳税人身份的税收筹划混合销售的税收筹划兼营行为的税收筹划几种特殊销售的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划利用销项税额和进项税额延缓纳税利用优惠政策的税收筹划经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列4一、增值税筹划的政策要点 增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；（二）混合销售行为的征税规定；（三）兼营行为的征税规定；（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定； （四）几种特殊销售方

2、式的征税规定； （七）有关增值税优惠政策的税收规定。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列5（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划u 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权； 要想成为小规模纳税人，工业企业和商业企业应分别符合哪些标准呢？1.政策依据经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列6（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划u通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。2.筹划

3、思路经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列7（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（1）不含税销售额增值率节税点的确定u增值率节税点判别法及其运用 假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率D（SP）/ S 100% 应纳的增值税为S17%D b：小规模纳税人应纳的增值税为S3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： S17%DS3%， 解得，一般纳税人节税点ED17.65% 如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？经济与管理学院会计系精品课程立体化

4、教材系列8（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（2）含税销售额增值率节税点的确定 假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt（StPt）/ St100% 应纳的增值税为St/(1+17%)17%Dt b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）17%Dt= St /（1+3%）3% 解得，一般纳税人节税点EtDt20.05% 如果一般纳税人适用13%的低税率，节税点又是多少？经济与管理学院会

5、计系精品课程立体化教材系列9（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（3）增值率节税点判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列10（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定u抵扣率节税点判别法及其运用 D（SP）/S100%（1P/S）100%1不含税可抵扣购进额占销售额的比重 Dt（StPt）/St100%（1Pt/St）100%1含税可抵扣购进额占销售额的比重 经济与管理学院会计系精品课程立体化

6、教材系列11（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（1）抵扣率节税点的确定以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St 由增值率节税点的计算可知： 17%（1P/S）3%， 17%/（117%）（1Pt/St）3%/（13%），则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S82.35%，Pt/St79.95% 如果一般纳税人适用13%的低税率，含税、不含税抵扣率点又是多少？经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列12（一）政策依据与筹划思路二、纳税人身份的税收筹划（2）抵扣率节税点判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时， 应选择作

7、为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列13（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划1.具体案例 【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列14（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划2. 案例

8、解析u第一种情况： 该企业含税销售额增值率为 ：（10090）/100100%10%由于10%20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。 企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（ 10050）/（117%）17%7.265（万元） 企业作为小规模纳税人应纳增值税额为： 100/（13%）3%2.913(万元) 所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万元。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系16（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划1.具体案例 【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为150万元和120万元

9、（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列17（二）具体案例二、纳税人身份的税收筹划2. 筹划思路u由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。u由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列18（二）具

10、体案例二、纳税人身份的税收筹划3.案例解析u 将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为150万元和120万元，符合小规模纳税人的条件。 作为小规模纳税人，其全年应缴纳的增值税为： 1503%1203%9.1（万元） 而作为一般纳税人需缴纳的增值税为：（150120）（140%）17%27.54（万元）u显然，选择成为小规模纳税人，企业可以取得节税利益。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列19（三）分析评价二、纳税人身份的税收筹划在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等

11、方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列20（三）分析评价二、纳税人身份的税收筹划u企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。u纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。经济与管理学院会计系精品课程立体化教材系列21（一）政策依据与筹划思路三、

12、混合销售的税收筹划u税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；u其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。 1.政策依据精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系22（一）政策依据与筹划思路三、混合销售的税收筹划 u假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为3%，混合销售中，含税销售额为St，含税购进额为Pt，含税销售额增值率为Dt，则有：Dt=（StPt）/ St100% 如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为： S

13、t/（117%）17%Dt 如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St3% 当两种税负相等时，则必须满足： St/（117%）17%Dt = St3%精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系2.筹划思路23（一）政策依据与筹划思路三、混合销售的税收筹划 显然EtDt 3%17%（117%） 20.65% u当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。如果增值税税率为，营业税税率为，此时混合销售增值率节税点是多少呢？精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系24（二）具体案例三、混合销

14、售的税收筹划1. 具体案例某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司以200万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为17%，营业税税率为3%） 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系25（二）具体案例三、混合销售的税收筹划. 筹划思路u销售价格为200万元时Dt( StPt)/ St100%（200170）/200100%15%20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。 其应缴纳的营业税为：2203%6.6（万元）

15、该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（220170）/（1+17%）17%7.27（万元）u 所以选择缴纳营业税可以节税0.67万元。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系27（三）分析评价三、混合销售的税收筹划在混合销售筹划过程中，需要注意的问题是：n企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。 n一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。 n某些对混合销售行为的特殊规定，限制了税收筹划的可能性。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系28（一

16、）政策依据与筹划思路四、兼营行为的税收筹划增值税的兼营行为包括两种情况：兼营不同税率的兼营不同税率的应税货物或应税应税货物或应税劳务劳务应分别核算，未分别核算销售额的，从高适用税率。兼营增值税应税货兼营增值税应税货物或劳务及非增值物或劳务及非增值税应税劳务税应税劳务应分别核算，未分别核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。筹划思路：对适用不同税率的货物或劳务分别核算精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系29（一）政策依据与筹划思路四、兼营行为的税收筹划 u对于小规模纳税人，一般要比较增值税含税征收率和适用的营业税税率的大小。如果非应税劳务缴纳增值税税额大于营业税税额，分开核算

17、是有利的；反之，不分开核算是有利的。 u对于一般纳税人，由于增值税的含税征收率一般都是大于营业税税率的，分开核算有利。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系30（二）具体案例四、兼营行为的税收筹划1. 具体案例【案例一】厦门某文化传播有限公司属于增值税一般纳税人，2008年7月份销售各类新书取得含税收入150万元，销售各类图书、杂志取得含税收入3.51万元（图书、杂志适用的增值税税率为13%），同时又给读者提供咖啡，取得经营收入10万元，该公司应如何进行纳税筹划？（暂不考虑可抵扣的进项税额） 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系31（二）具体案例四、兼营行为的税收筹划2. 案例解析u

18、企业如果对上述三项收入未分开核算，所有收入应统一从高适用税率缴纳增值税。应纳增值税为：（15010+3.51）（117%）17%23.76（万元）精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系32（二）具体案例四、兼营行为的税收筹划u 企业如果对上述三项收入分开核算，应分别计算缴纳增值税和营业税。 销售新书应纳增值税为：150（117%）17%21.8（万元） 销售图书、杂志应纳增值税为：3.51（113%）13%=0.4（万元） 咖啡收入应纳营业税为：105%0.5（万元） 共计应缴纳税款22.7万元u通过分析可以看出，分开核算可以为公司节税1.06万元。 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会

19、计系33（二）具体案例四、兼营行为的税收筹划1. 具体案例【案例二】某家具商店主要从事家具销售，另外又从事家具租赁业务，并被主管税务机关认定为增值税小规模纳税人。10月份该商店取得家具销售收入15万元（含税），取得家具租赁收入5万元，如果增值税征收率为3%，营业税税率为5%，请问纳税人应如何就其兼营行为进行筹划？ 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系34（二）具体案例四、兼营行为的税收筹划. 筹划思路u未分开核算，家具销售收入和租赁收入统一缴纳增值税。应纳增值税为：（150000+50000）（13%）3%5825(元)精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系35（二）具体案例四、兼营

20、行为的税收筹划u 分开核算，家具销售收入和租赁收入分别计算缴纳增值税和营业税。 家具销售收入应纳增值税为：150000（1+3%）3%4369（元） 租赁收入应纳营业税为：500005%2500（元） 合计应纳税额为：436925006869（元 ）u 所以，不分开核算可以节税1044元。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系36（三）分析评价四、兼营行为的税收筹划在兼营行为的税收筹划过程中，需要注意的问题是：n对兼营行为筹划之前，要准确把握兼营行为，避免和混合销售行为相混淆。n由于非应税劳务与应税劳务或销售的货物一并征收增值税时，非应税劳务的销售额应视为含税销售额，所以在判断这部分收入的

21、税负时，应使用增值税的含税征收率。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系37五、几种特殊销售的税收筹划折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣以旧换新以旧换新还本销售还本销售几种特殊销售方几种特殊销售方式的政策规定式的政策规定如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额 折扣额不得从销售额中扣减 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰外） 不得从销售额中扣除还本支出 以货易货业务一律视同销售处理，按照同期同类商品的市场销售价格确定销售额 以货易货以货易货（一）政策依据与筹划思路精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系38（二）具体案例

22、五、几种特殊销售的税收筹划1. 具体案例【案例一】某服饰有限公司（增值税一般纳税人）为了占领市场，以不含税单价每套1000元出售自产高级西服，该公司本月共发生下列经济业务：（1） 5日，向本市各商家销售西服6000套，该公司均给予了2%的折扣销售，但对于折扣额另开了红字发票入账，货款全部以银行存款收讫。（2） 6日，向外地商家销售西服1000套，为尽快收回货款，该公司提供现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回货款，厂家按规定给予优惠。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系39（二）具体案例五、几种特殊销售的税收筹划（3）10日，采取还本销售方式销售给消费者200套西

23、服，3年后厂家将全部货款退给消费者，共开出普通发票200张，合计金额234000元。（4）20日，以30套西服向一家单位等价换取布料，不含税售价为1000元/套，双方均按规定开具增值税发票。请计算该公司本月的销项税额。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系40（二）具体案例五、几种特殊销售的税收筹划2. 案例解析u折扣销售，将折扣额另开具发票的，折扣额不得从销售额中扣除。 销项税额为：60000.117%102(万元)u销售折扣不得从销售额中扣减 销项税额为：10000.117%17（万元）u还本销售，不得扣除还本支出 销项税额为：234000（1+17%）17%100003.4(万元)u

24、以货易货，按换出商品的同期销售价计算销售额 销项税额为：300.117%0.51(万元)合计销项税额： 102173.40.51122.91(万元)精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系41（二）具体案例五、几种特殊销售的税收筹划. 具体案例【案例二】2007年，某啤酒生产企业为增强其代理商的销售积极性，规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100万500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率

25、。当年企业共销售啤酒2000万瓶，企业按每瓶啤酒2.00元的销售价格开具增值税专用发票，到第二年的年初，企业按照上述的折扣规定一次性结算给代理商的折扣总金额450万元，并开具红字发票。请为企业作出税收筹划。（企业2007年可抵扣的进项税额为400万元） 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系42（二）具体案例五、几种特殊销售的税收筹划2. 筹划思路u企业未预先确定折扣率，折扣额在销售后确定，不与销售额反映在同一张销售发票上。则企业应缴纳的增值税为：2000217%400280（万元）u企业预先确定折扣率，折扣额在销售实现时确定并销售额反映在同一张销售发票上。假设该啤酒厂按最高折扣（0.25

26、元/瓶）来确定销售收入，则企业应缴纳的增值税为：2000（20.25）17%400195（万元）精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系43（二）具体案例五、几种特殊销售的税收筹划u因而，企业应该事先能够预估折扣率，并把折扣额与销售额一起反映在同一张销售发票上，并且应将折扣率在合理预估折扣率的基础上尽量提高，即以较低的价格来确定收入。 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系44（一）政策依据与筹划思路七、利用销项税额和进项税额延缓纳税1.政策依据就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定如下： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必

27、须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系45（一）政策依据与筹划思路七、利用销项税额和进项税额延缓纳税2.筹划思路u推迟销项税额发生时间的方式有：推迟销项税额发生时间的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式；精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系46（一）政策依据与筹划

28、思路七、利用销项税额和进项税额延缓纳税u提前进项税额抵扣时间的方式有：提前进项税额抵扣时间的方式有：购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣 ；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出 ；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和证明材料； 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系47（二）具体案例七、利用销项税额和进项税额延缓纳税1.具体案例 【案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），2007年7月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得

29、含税销售收入585万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购A货物234万元（含税），B货物117万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系48（二）具体案例七、利用销项税额和进项税额延缓纳税2.案例解析u 该企业本月应缴的增值税为： 1170（117%）17%117（117%）17%153 (万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万元。u 如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收到金额开具增值

30、税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额34万元。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系49（二）具体案例七、利用销项税额和进项税额延缓纳税则应缴的增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元）相应的城建税、教育费附加为3.4万元。u本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系50（二）具体案例七、利用销项税额和进项税额延缓纳税 【案例三】一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管

31、理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为1170万元。 1.具体案例精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系51（二）具体案例七、利用销项税额和进项税额延缓纳税u如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。u如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税款。2.筹划思路精品课程

32、立体化教材系列经济与管理学院会计系52（二）具体案例七、利用销项税额和进项税额延缓纳税u 假设企业库存始终保持1170万元的材料余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税额170万元，而且这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳”。这样就少缴增值税170万元、城建税11.90万元，教育费附加5.10万元。按向金融机构贷款年利率6%计算，可以节约财务费用11.22万元，即可以获得利润8.42万元。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系53（三）分析评价七、利用销项税额和进项税额延缓纳税u递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只

33、要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。u企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。u税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系54（一）政策依据与筹划思路八、利用优惠政策的税收筹划 利用增值税优惠政策进行税收筹划可以有两种不同的做法：直接运用增值税直接运用增值税中的有关优惠政中的有关优惠政策策 通过其他方式间通过其他方式间接运用优惠政策接运用优惠政策 精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系55（二）具体案例八、利用优惠政策的税收筹划 【案例二】某人造板生产公司成立于2005年，是一家合资企业，主要生产中密度纤维板（人造板）

34、。由于属于生产性的外商投资企业，享受“两免三减半”的所得税优惠政策。该企业2006年开始获利，到2011年年底优惠期结束。公司税务筹划前的基本业务如下：原材料采购：该公司主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，由于各种原因，企业无法从这些小规模纳税人处取得增值税专用发票（有小部分可以取得税务机关代开的6%的增值税专用发票），所以进项税抵扣额很低，企业增值税税负明显偏高。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压地低进价都不可行。主要原材料：该公司采购的木片基本是由当地的一种细小的木种加工的，该木料基本属于一种薪材

35、类。且该公司使用的小原木规格为长2米以下，直径8厘米以下，应属于次小薪材类木料。主要产品：为了加强发展后劲，筹划当期拟添加了家具生产线，对本公司生产的人造板进行深加工。精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系56八、利用优惠政策的税收筹划精品课程立体化教材系列经济与管理学院会计系其他资料：1、关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税优惠政策的通知（国家税务总局200172号）的规定：对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，由税务部门实行增值税即征即退政策。2、根据关于国有农口企事业单位征收所得税问题的通知（财税字1997049号）的规定，国有农口企事业单位从事种

36、植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体的免税农林产品初加工的范围包括纤维板（含中密度纤维板）、洗木工板（含复合板）等。因此，仅从产品上讲，该公司的符合税法享受企业所得税免征的规定。但是，财税字1997049号文件对企业性质进行了限制，享受免征所得税的企业必须是国有农口企事业单位，其他单位不能享受。3、关于林业税收政策问题的通知（财税字2001171号）规定：自2001年1月1日起，对包括国有企事业单位在内的所有企事业单位种植林木、林木种子和苗木作物以及从事林木产品初加工取得的所得暂免征收企业所得税。具体种植业、林木种子、苗木作物以及从事林木产品初加工的范围，根据财税字1997049号文件的规定确定。 57（二）具体案