第二章注册会计师审计准则

1、LOGO第二章 注册会计师执业准则 本章内容重难点主要有六个方面：本章内容重难点主要有六个方面： 1鉴证业务的含义；鉴证业务的含义； 2鉴证业务的五要素；鉴证业务的五要素； 3鉴证业务的承接与变更；鉴证业务的承接与变更； 4合理保证鉴证业务的证据收集程序；合理保证鉴证业务的证据收集程序； 5接受与保持客户关系和具体业务；接受与保持客户关系和具体业务； 6项目质量控制复核。项目质量控制复核。LOGO执业准则体系、鉴证准则和审计准则执业准则体系、鉴证准则和审计准则LOGO第一节第一节 执业准则体系、鉴证准则和审计准则执业准则体系、鉴证准则和审计准则中国注册会计师执业准则制定过程中国注册会计师执业准

2、则制定过程1中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系2鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则3审计准则审计准则4LOGO一、中国注册会计师执业准则制定过程一、中国注册会计师执业准则制定过程起步阶段（起步阶段（1980-1993）从1994-1993年，先后发布注册会计师检查验证会计报表规则）试行）7个执业规则，审计开始正规化、专业化制定准则阶段（制定准则阶段（1994-2004）先后分六批发布41个独立审计准则，基本建立我国审计准则体系。国际趋同阶段（国际趋同阶段（2006年至今）年至今）2006年颁布48项审计准则，实现了国际趋同的历史性突破LOGO注册会计师职业道德守则注册会计师职业

3、道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则二、二、中国注册会计师执业准则体系LOGO中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则47鉴证业务准则鉴证业务准则45相关服务准则相关服务准则2鉴证业务基本准鉴证业务基本准则则1商定程序准商定程序准则则代编财务信息准代编财务信息准则则审计准则审计准则41审阅准则审阅准则1其他鉴证业务准其他鉴证业务准则则2会计师事务所质量控制会计师事务所质量控制准则准则1中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系48LOGO 【例题例题1单选题单选题】注册会计师执行下列业务中

4、，注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是对保证程度描述不正确的是( )。 A.A.代编财务信息不需要任何程度的保证代编财务信息不需要任何程度的保证 B.B.财务信息执行商定程序仅需要有限保证财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C.C.内部控制审核业务有可能是有限保证也有可内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证能是合理保证 D.D.验资要合理保证验资要合理保证 【答案答案】BLOGO三、鉴证业务基本准则 （一）鉴证业务的定义（一）鉴证业务的定义 1.鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对出结论，

5、以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息信任程度的业务。 2.鉴证对象信息鉴证对象信息是指按照标准对是指按照标准对鉴证对象鉴证对象进行进行评价和计量的结果。评价和计量的结果。 3.鉴证对象鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。是指鉴证对象信息所反映的内容。LOGO【例题例题2单选题单选题】 注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对2008年年X股份有限公司股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证鉴证对象对象”的是的是( )。 A.XA.X公司公司20082008年财务报表年财务报表 B.XB.X公司公司2008200

6、8年年1212月月3131日的财务状况和该年度日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量的经营成果和现金流量 C.XC.X公司公司20082008年度的财务状况、经营成果和现年度的财务状况、经营成果和现金流量金流量 D.XD.X公司公司20082008年利润表年利润表 【答案答案】B BLOGO（二）鉴证业务的五要素（二）鉴证业务的五要素1.三方关系三方关系2.鉴证对象鉴证对象3.标准标准4.证据证据鉴证报告鉴证报告LOGO（二）鉴证业务的五要素（二）鉴证业务的五要素 鉴证业务包括鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。据和鉴证报告五要素。其中，其

7、中， 1.三方关系三方关系分别是注册会计师、责任方和预期分别是注册会计师、责任方和预期使用者；使用者； 2.鉴证对象鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；是鉴证对象信息所反映的内容； 3.标准标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；准； 4.证据证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；是注册会计师提出鉴证结论的基础； 5.鉴证报告鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。LOGO鉴证鉴证目目 标标证据证据判断相符判断相符程度程度鉴证报告鉴证报告鉴证对象鉴证对象标准标准

8、图2-3 鉴证业务是一个系统过程LOGO【例题例题3多选题多选题】 在注册会计师的鉴证业务中，下列属于在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期预期使用者使用者”的有的有( )。 A.A.股东及潜在投资者股东及潜在投资者 B.B.债权人债权人 C.C.管理层管理层 D.D.证券交易机构证券交易机构 【答案答案】ABCDABCDLOGO（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务业务类型业务类型区区 别别基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（财务报表审计）（财务报表审计）直接报告业务直接报告业务（IT系统鉴证）系统鉴证）1预期使用者获取鉴证对预期使用者获取鉴

9、证对象信息的方式象信息的方式预期使用者不通过审计报告预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财便可获取责任方认定，即财务报表务报表可能不存在责任方认定（公可能不存在责任方认定（公司管理层关于司管理层关于IT系统可应用系统可应用性、安全性、完整性和可维性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息证报告获取上述信息2提出结论的对象提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的鉴证对象信息，即所审计的财务报表财务报

10、表鉴证对象，即对鉴证对象，即对IT系统可应系统可应用性、安全性、完整性和可用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性维护性等方面控制的有效性LOGO（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务业务类型业务类型区区 别别基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（财务报表审计）（财务报表审计）直接报告业务直接报告业务（IT系统鉴证）系统鉴证）3责任方的责任责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责即对财务报表编制负责责任方对鉴证对象负责，即责任方对鉴证对象负责，即对对IT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、

11、完整性和可维护性等方面控完整性和可维护性等方面控制的有效性负责制的有效性负责4鉴证报告鉴证报告以书面形式对财务报表出具以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方审计报告，明确提及责任方认定例如：认定例如：“我们审计了后我们审计了后附的附的ABC股份有限公司（以股份有限公司（以下简称下简称ABC公司）编制的公司）编制的207年年12月月31日的资产负日的资产负债表和债表和207年度的年度的”以书面形式提供鉴证报告。以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定无需提及责任方认定例如：例如：“我们对我们对ABC公司公司20年年月月日至日至202年年

12、月月日期间日期间IT服务系统可服务系统可应用性、安全性、完整性、应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制的有和可维护性等方面控制的有效性进行了审查效性进行了审查”LOGO【例题例题4多选题多选题】 注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有务的有( )。 A.A.对对X X公司公司20082008年财务报表进行审计年财务报表进行审计 B.B.对对X X公司的公司的ITIT系统进行鉴证系统进行鉴证 C.C.对对X X公司公司20082008年度预测性财务信息进行审核年度预测性财务信息进行审核 D.D.对对X X公司公司20082008年开发的新产品

13、进行质量鉴证年开发的新产品进行质量鉴证 【答案答案】BDBDLOGO【例题例题5单选题单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司属子公司K公司公司208年度财务报表进行审阅。在承接年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（出正确的专业判断。（2008年）年） 1.在与甲公司管理层沟通时，在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说注册会计师应当说明该项业务属于明该项业务属于( )。 A.有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务 B.直接报告业务直接报告业务 C.其他

14、鉴证业务其他鉴证业务 D.合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 【答案答案】A 【解析解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。LOGO 【例题例题6单选题单选题】在确定该项业务责任方的责在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是任时，下列表述正确的是( )。（。（2008年）年） A.甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责况、经营成果及现金流量负责 B.甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表负责，公司财务报表负责，K公公司管理层应对司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现公司财务

15、状况、经营成果及现金流量负责金流量负责 C.K公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公公司财务报表负责，甲公司管理层应对司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现公司财务状况、经营成果及现金流量负责金流量负责 D.K公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责经营成果及现金流量负责 【答案】BLOGO 【解析解析】在在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司公司K公司公司208年度财务报表进行审阅业务中，甲公年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对司是责

16、任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，象信息）负责，K公司是独立法人，公司是独立法人，K公司对财务报表公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项对象）负责，因此选项B正确。正确。LOGO例例7多选题：多选题：鉴证业务分为基于责任方认定的鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下责任方可能是指系中，不同情况下责任方可能是指( )。 A在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员织或

17、人员 B在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员的组织或人员 C在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员信息负责的组织或人员 D在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员负责的组织或人员LOGO 【答案答案】ACD 【解析解析】在直接报告业务中，注册会计师直在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期

18、使用者获取，预期使用者只能通过无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。责的组织或人员。LOGO 【例题例题8简答题简答题】A注册会计师接受甲公司的注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年）年

19、） 要求：要求： （1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打类型，直接在答题卷表格中相应位置打“”。LOGO分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置打请在相应位置打“”（1 1）基于责任方认定的基于责任方认定的业务业务直接报告业务直接报告业务 （2 2）历史财务信息鉴证历史财务信息鉴证业务业务其他鉴证业务其他鉴证业务 LOGO分类序号分类序号业务类型业务类型请在相应位置打请在相应位置打“”（1 1）基于责任方认定的基于责任方认定的业务业务直接报告业务直接报告业务 （2 2）历史财务信息鉴证历史财务信息鉴证业务业务其他鉴证业

20、务其他鉴证业务 【答案答案】1）该项鉴证业务的业务类型如下表所示：）该项鉴证业务的业务类型如下表所示：LOGO （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会注册会计师各自的责任。计师各自的责任。 （3）在评价乙公司）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，）在承接业务后，

21、如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告LOGO （2）责任方为甲公司管理层。）责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层对鉴证对象信息负责甲公司管理层对鉴证对象信息负责,即对由其编制的乙即对由其编制的乙公司公司IT系统运行有效性的评价报告负责；系统运行有效性的评价报告负责； 乙公司管理层对鉴证对象负责，即对其乙公司管理层对鉴证对象负责，即对其IT系统运行的有系统运行的有效性负责；效性负责； A注册会计师对其出具的乙公司注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴系统运行有效性的鉴证报告负责。证报告负责。 （3）A注册会计师应当从注册会计师应

22、当从“相关性、完整性、可靠性、相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。出具保留结论或否定结论的报告。 在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法

23、提出结论的报告。程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。LOGO 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （2012） 1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是注册会计师应当考虑的因素是( ) A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期鉴证对象信息是否以责任方认定的形式

24、为预期使用者获取使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告LOGO 参考答案：参考答案：B 答案解析：在基于责任方认定的业务中，答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证象进行评价或计量，或者从

25、责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。告获取鉴证对象信息。 LOGO 2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注注册会计师应当考虑的业务特征是册会计师应当考虑的业务特征是( ) A.使用的标准是否适当且预期使用者能够使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准获得该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴

26、证业务鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务务变更为限保证的鉴证业务 参考答案：参考答案：ALOGO 3、在合理保证的直接报告业务中，、在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是提出鉴证结论的正确方式是( ) A.明确提及责任方和标准，如明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任我们认为，责任方作出的方作出的根据根据标准，内部控制在所有重大方面是标准，内部控制在所有重大方面是有效的有效的这一认定是公允的这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如明确提及责任方，如“我

27、们认为，责任方作出我们认为，责任方作出的的内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是这一认定是公允的公允的” C.明确提及鉴证对象，如明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根我们认为，根据据标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 参考答案：参考答案：DLOGO（四）鉴证业务的目标（合理保证和有限保证的区别）（四）鉴证业务的目标（合理保证和有限保证的区别）业务类型业务类型区区 别别合理保证的鉴证业务

28、合理保证的鉴证业务（财务报表审计）（财务报表审计）有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）（财务报表审阅）1鉴证业务目标鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平发表审计意见，提供高水平的保证。的保证。在可接受的审阅风险下，以在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水表审阅意见，提供有意义水平的保证。（该保证水平低平的保证。（该保证水平低于审计业务的保证水平）于审计业务的保证水平）2证据收集程序证据收集程序通过一个不断修正的、系统通过一个不

29、断修正的、系统化的执业过程，获取充分、化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、证、重新计算、重新执行、分析程序等。分析程序等。通过一个不断修正的、系统通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。用询问和分析程序获取证据。LOGO（四）鉴证业务的目标（合理保证和有限保证的区别）业务类型业务类型区区

30、别别合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务（财务报表审计）（财务报表审计）有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）（财务报表审阅）3所需证据数量所需证据数量较多较多较少较少4鉴证业务风险鉴证业务风险较低较低较高较高5鉴证对象信息的可信性鉴证对象信息的可信性较高较高较低较低6提出结论的方式提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：以积极方式提出结论。例如：“我们认为，我们认为，ABC公司财务公司财务报表已经按照企业会计准则报表已经按照企业会计准则和和会计制度会计制度的规定的规定编制，在所有重大方面公允编制，在所有重大方面公允反映了反映了ABC公司公司201年度的年度的经营成果和现金流量。

31、经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相有注意到任何事项使我们相信，信，ABC公司财务报表没有公司财务报表没有按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，未的规定编制，未能在所有重大方面公允反映能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。”LOGO【例题【例题9单选题】单选题】 注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是的是( )。 A.财务报表审计财务报表审计 B.

32、代编财务信息代编财务信息 C.财务报表审阅财务报表审阅 D.对财务信息执行的商定程序对财务信息执行的商定程序 【答案答案】A 【解析解析】选项选项A是合理保证业务，选项是合理保证业务，选项C是有限是有限保证的业务，选项保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任是相关业务，不需要任何保证。何保证。LOGO（五）业务承接 1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件 （1）初步了解业务环境（在接受委托前）；）初步了解业务环境（在接受委托前）； （2）考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环）考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；境后）； （3）拟承接业

33、务具有以下五个特征，即）拟承接业务具有以下五个特征，即： 鉴证对象适当；鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；式与所提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的。该业务具有合理的目的。LOGO（五）业务承接 2.将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因 （1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；）

34、业务环境变化影响到预期使用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （3）业务范围存在限制。）业务范围存在限制。 上述第上述第1点和第点和第2点原因通常被认为是变更业务点原因通常被认为是变更业务的的合理理由合理理由。LOGO例例10：A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司公司208年年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（列事项，请代为做出正确的专业判断。（2008年试题）年试题） 1、

35、如果在承接业务后出现下列情形，、如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不注册会计师不得变更业务类型的是（得变更业务类型的是（ ）。）。 A甲公司计划将甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务务变更为财务报表审计业务 B甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务项业务变更为代编简要财务报表业务 C审阅发现审阅发现K公司财务报表存在重大错报，公司财务报表存在重大错报，K公公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务务 D审阅

36、发现审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为业务，以查清可能存在的其他舞弊行为 LOGO 【答案答案】C 【解析解析】CPA在年报审阅中发现财务报表在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务

37、报表的信程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。息需求。LOGO A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（2011注会考题） 1.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（ ）。 A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论 C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责 D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定LOGO 参考答案：D 本题考核的是基于责任方认定业务

38、与直接报告业务 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。选项AC不正确；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，选项B不正确。见教材45页。LOGO 2、甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（ ）。 A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D

39、.法律法规发生重大变化LOGO 参考答案：C 本题考核的是鉴证业务的变更。 答案解析：委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。见教材47页。LOGO 3.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（ ）。 A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人

40、C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责LOGO 参考答案：D 答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责，选项D不正确。见教材48页。本题考核的是鉴证业务三方关系中的责任方 LOGO 4.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是（ ）。 A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规 B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量 C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能

41、是反映效率或效果的关键指标 D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定LOGO 参考答案：A 答案解析：当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。选项A不正确。见教材50页。本题考核的是鉴证对象和鉴证对象信息的区别 LOGO三、鉴证业务的要素三、鉴证业务的要素 （一）三方关系人及三方关系（一）三方关系人及三方关系 1.三方关系人三方关系人 （1）三方关系人分别指注册会计师、责任方）三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者；和预期使用者； （2）责任方与预期使用者可能是同一方，也）责任方与预期

42、使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。者就是同一方。LOGO2.三方关系（如下图三方关系（如下图2-3）LOGO（二）鉴证对象（二）鉴证对象 1、鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象与鉴证对象信息的形式 鉴证对象鉴证对象 鉴证对象信息鉴证对象信息 2、鉴证对象特征、鉴证对象特征 定性或定量、主观或客观、历史或预测、时点定性或定量、主观或客观、历史或预测、时点或期间或期间 3、不适当的鉴证对象、不适当的鉴证对象LOGO前例前例：2、如果审

43、阅发现因标准或鉴证对象不、如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可注册会计师可以采取的行动是（以采取的行动是（ ）。）。 A要求甲公司将该项业务变更为其他类要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务型的鉴证业务或相关服务业务 B视其重大与广泛程序出具保留结论或视其重大与广泛程序出具保留结论或否定结论的报告否定结论的报告 C视其重大与广泛程序出具保留结论或视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告无法提出结论的报告 D单方面解除业务约定，而无须与甲公单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通司管理层沟通 LOG

44、O 【答案答案】C 【解析解析】本题题干部分讨论的是本题题干部分讨论的是CPA对已对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形，工作范围受到限制的情形， CPA应当视标准或应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。正确。LOGO（三）鉴证标准（三）鉴证标准 1、鉴证标准的定义、鉴证标准的定义 2、鉴证标准的类型、鉴证标准的类型 可以是正式的规定，也可以是非正式的规定可以是正式的规定，也可以是非正式的规

45、定 3、适当的标准应当具备的特征、适当的标准应当具备的特征 （1 1）相关性）相关性 （2 2）完整性）完整性 （3 3）可靠性）可靠性 （4 4）中立性）中立性 （5 5）可理解性）可理解性LOGO（四）证据（四）证据 1、职业怀疑态度职业怀疑态度 （1 1）执业怀疑态度）执业怀疑态度是指注册会计师以质疑是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。LOGO （2）职业怀疑态度

46、有助于降低注册会计师在）职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险：执业过程中可能遇到的风险： 忽略了可疑的情况；忽略了可疑的情况； 在决定证据收集程序的性质、时间和范围时在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；使用了不恰当的假设； 对证据进行了不恰当的评价对证据进行了不恰当的评价。LOGO （3）根据职业怀疑态度要求，如果注册会计）根据职业怀疑态度要求，如果注册会计师在执行业务过程中识别出的情况使其认为文师在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步

47、调查，已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。作，以评价文件记录的真伪。LOGO2、合理保证鉴证业务的证据收集程序、合理保证鉴证业务的证据收集程序 【例题【例题11简答题】简答题】注册会计师执行财务报表审计业务注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些？时，审计证据收集程序有哪些？ 【答案】【答案】 （1 1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制；）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制； （2 2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；）评估财务报表层次和认定层次的

48、重大错报风险； （3 3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序；实施进一步程序； （4 4）实施控制测试和实质性程序；）实施控制测试和实质性程序； （5 5）评价审计证据的充分性和适当性。）评价审计证据的充分性和适当性。LOGO3、注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证、注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证 绝对保证、合理保证和有限保证绝对保证、合理保证和有限保证 （1 1）绝对保证绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信是指注册会计师对鉴证对象信

49、息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；息整体不存在重大错报提供百分之百的保证； （2 2）合理保证合理保证是一个与积累必要的证据相关是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；但非百分之百的保证； （3 3）有限保证有限保证是指注册会计师在证据收集程是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限

50、制，它提供的是一种适度水平的保证。制，它提供的是一种适度水平的保证。LOGO不能提供绝对保证不能提供绝对保证 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：益原则。具体来说，是由于： （1）选择性测试方法的运用；）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性；）内部控制的固有局限性； （3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的； （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；涉及

51、大量判断； （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。LOGO（五）鉴证报告（五）鉴证报告(2)直接提及鉴直接提及鉴证对象和标准，证对象和标准，如如“我们认为，我们认为，根据根据标准，标准，内部控制在所有内部控制在所有重大方面是有效重大方面是有效的的”。(l)明确提及责任明确提及责任方认定方认定，如，如“我我们认为，责任方们认为，责任方做出的做出的根据根据标准，内部标准，内部控制在所有重大控制在所有重大方面是有效的方面是有效的这一认定是公允这一认定是公允的的”。1鉴证结论的鉴证结论的两种表述形式两种表述形式LOGO2提出鉴证结论的积极方式和消极方式提出鉴证结论的积极

52、方式和消极方式如如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内标准，内部控制在所有重大方面是有效的部控制在所有重大方面是有效的”或或“我们认为，责任方做出的我们认为，责任方做出的根根据据标准，内部控制在所有重大标准，内部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”。如如“基于本报告所述的工作，我基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相们没有注意到任何事项使我们相信，根据信，根据标准，标准，系统在系统在任何重大方面是无效的任何重大方面是无效的”适用方式适用方式 积极方式积极方式适用于合适用于合理保证的理保证的鉴证业务鉴证业务 消极方式消极方式适用于有适用于有限保

53、证的限保证的鉴证业务鉴证业务LOGO 【12多选题多选题】注册会计师在其出具的报告中提注册会计师在其出具的报告中提出结论的措辞为出结论的措辞为“我们认为，根据我们认为，根据标准，标准，内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的”，说明注，说明注册会计师执行的此项业务为册会计师执行的此项业务为( )。 A鉴证业务鉴证业务 B直接报告业务直接报告业务 C合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 D相关服务相关服务 【答案答案】ABCLOGO第一，工作范围第一，工作范围受到限制。受到限制。第二、未公允表第二、未公允表达达或存在重大或存在重大错错报报3注册会计师不能出具无保留结论报告的情

54、况注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 对任何类型的鉴证业务，对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的计师应当视受到限制的重大与广泛程度，重大与广泛程度，出具出具保留结论或无法提出结保留结论或无法提出结论的报告论的报告。在某些情况。在某些情况下，注册会计师应当考下，注册会计师应当考虑虑解除业务约定解除业务约定。 如果注册会计师的结如果注册会计师的结论提及责任方的认定或论提及责任方的认定或结论直接提及鉴证对象结论直接提及鉴证对象和标准，且该认定未在和标准，且该认定未在所有重大方面做出公允所有重大方面做出公允表达或

55、鉴证对象信息存表达或鉴证对象信息存在重大错报，注册会计在重大错报，注册会计师应当视其影响的重大师应当视其影响的重大与广泛程度，与广泛程度，出具保留出具保留结论或否定结论的报告。结论或否定结论的报告。 LOGO【13多选题多选题】在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在下列情况中，你认为注册限制的程度做出适当的反应。在下列情况中，你认为注册会计师的反应适当的有会计师的反应适当的有( )。 A产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、产生的影

56、响非常重大和广泛，不能获取充分、 适当的适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，则有可能审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，则有可能出具无法提出结论的报告出具无法提出结论的报告 B解除业务约定解除业务约定 C如果受到的限制是重大与广泛的，则有可能出具否定结如果受到的限制是重大与广泛的，则有可能出具否定结论的报告论的报告 D虽影响重大，但不至于出具无法提出结论的报告，则有虽影响重大，但不至于出具无法提出结论的报告，则有可能出具保留结论的报告可能出具保留结论的报告LOGO 【答案】 ABD 【解析解析】在工作范围受限的情况下，注册会计在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否

57、定结论的鉴证报告，所以选项师不可能出具否定结论的鉴证报告，所以选项C不正确。不正确。LOGO【14多选题多选题】下列可能导致注册会计师出具无法提出结下列可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有论报告的情形有( )。 A工作范围受到限制工作范围受到限制 B鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达有重大方面作出公允表达 C鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报象信息存在重大错报 D在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当 【答案答案】A

58、D 【解析解析】选项选项BC可能出具保留或否定结论的鉴证可能出具保留或否定结论的鉴证报告报告 LOGO【15多选题多选题】下列可能导致注册会计师提出否定结论的下列可能导致注册会计师提出否定结论的情形有情形有( )。 A工作范围受到限制工作范围受到限制 B鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达有重大方面作出公允表达 C鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报象信息存在重大错报 D在承接业务后，发现财务报表的编制不符合企在承接业务后，发现财务报表的编制不符合企业会计准则的规定业

59、会计准则的规定 【答案答案】BCD 【解析解析】注册会计师工作范围受到限制，可能出注册会计师工作范围受到限制，可能出具保留结论或无法提出结论的鉴证报告。具保留结论或无法提出结论的鉴证报告。 旨在规范会计师事务所旨在规范会计师事务所所的业务质量控制所的业务质量控制LOGO一、质量控制制度的目的和要素 （一）质量控制制度的目的（一）质量控制制度的目的 两个目的两个目的 （1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；鉴证业务准则和相关服务准则的规定； （2）

60、会计师事务所和项目负责人根据具体情）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。况出具恰当的报告。LOGO一、质量控制制度的目的和要素 （二）质量控制的要素（二）质量控制的要素 七个基本要素七个基本要素 （1）对业务质量承担的领导责任；）对业务质量承担的领导责任； （2）职业道德规范；）职业道德规范； （3）客户关系和具体业务的接受与保持；）客户关系和具体业务的接受与保持； （4）人力资源；）人力资源； （5）业务执行；）业务执行； （6）业务工作底稿；）业务工作底稿； （7）监控。）监控。LOGO【16多选题多选题】下列属于会计师事务所质量控制制度要素的有下列属于会计师事务所质量控制