应收账款坏账准备的核算

1、应收账款坏账准备的核算第8页 共8页应收账款坏账准备的核算坏账准备的计提方法有余额百分比法”、账龄分析法”和 销货百分比法”，这三种方法的计算如下：（1）余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为 当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500 元，当年末应收账款的余额为 30000元，计算甲公司在2002年和2003年应 计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002 年初坏账准备账户余额为0）。解：2002

2、年末甲公司应计提的坏账准备为 20000X5% = 1000元；借：管理费用1000贷：坏账准备10002002年末坏账准备科目余额为1000元；2003年甲公司发生了坏账损失500元；借：坏账准备500贷：应收账款5002003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000 >5%= 1500元；应计提的坏账准备为：1500- （1000-500）= 1000元。借：管理费用1000贷：坏账准备1000甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000= 1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。(2) 账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。例：

3、2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000800假设甲公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公 司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷 方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备 800-100= 700元。借：管理费用700贷：坏账准备7002003年末坏账准备科目余额为：100+700= 800元，即根据应

4、收账款入账 时间的长短来估计坏账损失。(3) 销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：丙公司2003年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏 账损失率为1%, 2003年初坏账准备账户余额为贷方 200元。计算2003年应 计提的坏账准备和2003年末坏账准备科目余额。解：丙公司2003年应计提的坏账准备为：20000X1%= 200元，借：管理费用200贷：坏账准备2002003年末坏账准备科目余额为：200+200= 400元。注意：以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的 都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的

5、 坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而 在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。小企业应收账款计提坏账准备的账务处理应收账款余款百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账 率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例：小企业从 2003年开始计提坏账准备。2003年末应收账款余额为 1200000元，该企业坏账准备的提取比例为 5%。则2003年末计提的坏账准 备为：坏账准备提取额=1200000X 5%= 6000 （元）借：管理费用6000贷：坏账准备60002004年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确 认为坏账损失。借：

6、坏账准备1600贷：应收账款16002004年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应 收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000 X 5%=7200 （元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000- 1600=4400 （元）本年度应补提的坏账准备金额为：7200 4400= 2800 （元）有关账务处理如下：借：管理费用2800贷：坏账准备28002005年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款16002

7、005年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000X 5%0= 5000 （元）到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+ 1600=8800 （元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000 = 3800 （元）有关账务处理如下：借：坏账准备3800贷：管理费用3800应收账款余额百分比法举例某企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%有关资料如下：（1）该企业从1999年开始计提坏账准备，该年年末应收账款余额为50万元；500000X 5%= 25000 （元）借：管理费用25000贷：

8、坏账准备25000(2) 2000年和2001年年末应收账款余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失；1250000X 5% 25000= 37500 (元)借：管理费用37500贷：坏账准备375001100000X 5% 25000- 37500= 7500 (元)借：坏账准备7500贷：管理费用7500(3) 2002年7月，确认一笔坏账，金额为 90000元；借：坏账准备90000贷：应收账款90000(4) 2002年12月，上述已核销的坏账又收回 25000元；借：应收账款25000贷：坏账准备25000借：银行存款25000贷：应收账款25000(5) 2002年

9、年末应收账款余额为100万元。1000000X 5 1100000X 5% 90000 25000= 60000 (元)借：管理费用坏账损失60000贷：坏账准备60000应收款项减值、应收款项减值概述企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账 面价值时，即为应收款项减值。企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表 明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现 金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。二、应收款项减值的核算企业应当设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏 账准备”科目的贷方登记当期计提的

10、坏账准备金额，借方登记实际发生的坏 账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提 但尚未转销的坏账准备。（一）计提坏账准备的方法和金额的计算根据企业会计准则规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提 坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析 法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可按客户分别确定应计提的坏账准备方法具体处理1.应收账 款余额白 分比法应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账 准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度 不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理 适中，

11、估计过咼会造成期间成本人为升咼，估计过低则造成坏账准备不足以 抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。2.账龄分 析法账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就 越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方 法。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账 实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组 的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。3.赊销百 分比法赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定 百分比估计坏账的方法

12、。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性 越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间 的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。不管米用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或+ “坏账准备”科目已有借方余额）计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。（二）计提坏账准备的财务处理期末应有坏账准备余额=当期按应收账款计算的应提坏账准备余额=当期应收账款期末余额X确定的坏账准备计提比例（三）实际发生坏账

13、时的账务处理坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账 而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之 一的，应确认为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回 的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当 冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷 记“应收账款”、“其他应收款”等科目。（四）已转销的坏账收回的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。即，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额，借 记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。、卜 、八注意:1每年年末的 坏账准备”账户余额必须为贷方余额，并且必须是按年末 应收账款余额计算的坏账准备应提数，即:坏账准备”账户的年末贷方余额= 按年末