税务稽查执行

1、12一、税务稽查执行概述一、税务稽查执行概述 （一）税务稽查执行的内涵和任务（一）税务稽查执行的内涵和任务 1 1、税务稽查执行的内涵、税务稽查执行的内涵 稽查执行是指税务机关依照法定程序和权限，稽查执行是指税务机关依照法定程序和权限，督促稽查对象履行税务处理（罚）决定的过程，包督促稽查对象履行税务处理（罚）决定的过程，包括案件执行的受理、税务处理文书的送达、税款和括案件执行的受理、税务处理文书的送达、税款和罚款的入库、执行措施的采取等。罚款的入库、执行措施的采取等。稽查执行由各级稽查局专门负责案件执行的部稽查执行由各级稽查局专门负责案件执行的部门组织实施门组织实施3税务稽查工作规程税务稽查工

2、作规程第五条第五条 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。分别实施选案、检查、审理、执行工作。42 2、税务稽查执行的工作任务、税务稽查执行的工作任务（1 1） 向纳税人送达有关税务稽查文书；向纳税人送达有关税务稽查文书；（2 2） 发现纳税人有逃避纳税义务，并有明显的发现纳税人有逃避纳税义务，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物或者其他财产或转移、隐匿其应纳税的商品、货物或者其他财产或

3、应税收入的行为，实施税收保全措施；应税收入的行为，实施税收保全措施；（3 3） 罚款的税收强制执行和司法强制执行；罚款的税收强制执行和司法强制执行；（4 4） 对拒不履行纳税义务的纳税人实施税收强对拒不履行纳税义务的纳税人实施税收强制执行和申请法院强制执行。制执行和申请法院强制执行。（5 5） 负责执行环节信息资料的收集、统计分析、负责执行环节信息资料的收集、统计分析、汇总、传递。汇总、传递。5（二）税务文书送达（二）税务文书送达 税务稽查工作规程税务稽查工作规程第六十一条第六十一条 执行部门接到执行部门接到税务处理决定书税务处理决定书、税务税务行政处罚决定书行政处罚决定书、不予税务行政处罚决

4、定不予税务行政处罚决定书书、税务稽查结论税务稽查结论等税务文书后，应当依等税务文书后，应当依法及时将税务文书送达被执行人。法及时将税务文书送达被执行人。执行部门在送达相关税务文书时，应当及时执行部门在送达相关税务文书时，应当及时通过税收征管信息系统将税收违法案件查处情况通过税收征管信息系统将税收违法案件查处情况通报税源管理部门。通报税源管理部门。6 征管法实施细则征管法实施细则第一百零七条第一百零七条 税务文书的格式由国家税务总局制定。本税务文书的格式由国家税务总局制定。本细则所称税务文书，包括：细则所称税务文书，包括： ( (一一) )税务事项通知书；税务事项通知书； ( (二二) )责令限

5、期改正通知书；责令限期改正通知书； ( (三三) )税收保全措施决定书；税收保全措施决定书； ( (四四) )税收强制执行决定书；税收强制执行决定书； ( (五五) )税务检查通知书；税务检查通知书； ( (六六) )税务处理决定书；税务处理决定书； ( (七七) )税务行政处罚决定书；税务行政处罚决定书； ( (八八) )行政复议决定书；行政复议决定书； ( (九九) )其他税务文书。其他税务文书。 71 1、直接送达、直接送达 这是税务文书最基本的送达方式。凡是能够直这是税务文书最基本的送达方式。凡是能够直接送达的，均应采取直接送达的方式。接送达的，均应采取直接送达的方式。征管法实施细则征

6、管法实施细则第一百零一条第一百零一条税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。人。 受送达人是公民的，应当受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收人不在的，交其同住成年家属签收。 受送达人是法人或者其他组织的，应当由受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。有代理人的，可以送交其代理人签收。

7、8征管法实施细则征管法实施细则第一百零二条第一百零二条送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者本细则规定的其他签收人在送达回证上记明收或者本细则规定的其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达。到日期，签名或者盖章，即为送达。直接送达税务处理文书的，以签收人在送达回直接送达税务处理文书的，以签收人在送达回证上注明的收件日期为送达日期。证上注明的收件日期为送达日期。 92 2、留置送达、留置送达 留置送达是指在受送达人或其同住成年家属、留置送达是指在受送达人或其同住成年家属、代理人、代收人拒绝接收税务处理文书的情况下，代理人、代收人拒绝

8、接收税务处理文书的情况下，把税务处理文书留在受送达人处的一种送达方式。把税务处理文书留在受送达人处的一种送达方式。征管法实施细则征管法实施细则第一百零三条第一百零三条 受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。将税务文书留在受送达人处，即视为送达。 留置送达和直接送达具有同等法律效力。留置送达和直接送达具有同等法律效力。 10关于见证人的问题关于见

9、证人的问题国税函【国税函【19971997】147147号号关于税务稽查工作几个关于税务稽查工作几个具体问题的批复具体问题的批复见证人可参照见证人可参照民事诉讼法民事诉讼法第七十九条的规第七十九条的规定定“受送达人或者其他的同住成年家属拒绝接收诉受送达人或者其他的同住成年家属拒绝接收诉讼文书的，送达人应邀请讼文书的，送达人应邀请有关基层组织或者其所在有关基层组织或者其所在单位的代表到场单位的代表到场”，不包括与案件无关的其他，不包括与案件无关的其他税务干部。税务干部。113 3、委托送达、委托送达 征管法实施细则征管法实施细则第一百零四条第一百零四条 直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有直

10、接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。 征管法实施细则征管法实施细则第一百零五条第一百零五条 直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期；邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的送达日期；邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达收件日期为送达日期，并视为已送达。 124 4、邮寄送达、邮寄送达 邮寄送达是指税务机关通过邮政部门，将税务邮寄送达是指税务机关通过邮

11、政部门，将税务处理文书挂号寄给受送达人的送达方式。处理文书挂号寄给受送达人的送达方式。采取邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收采取邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，视为已送达给当事人，并将挂件日期为送达日期，视为已送达给当事人，并将挂号件回执粘贴在送达回证上存查。号件回执粘贴在送达回证上存查。135 5、公告送达、公告送达公告送达是指税务机关以张贴公告、登报或者公告送达是指税务机关以张贴公告、登报或者广播等方式，将需要送达的税务处理文书的有关内广播等方式，将需要送达的税务处理文书的有关内容告知受送达人的送达方法。容告知受送达人的送达方法。 征管法实施细则征管法实施细则第一百

12、零六条第一百零六条 有下列情形之一的，税务机关可以公告送达税有下列情形之一的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满务文书，自公告之日起满3030日，即视为送达：日，即视为送达： ( (一一) )同一送达事项的受送达人众多；同一送达事项的受送达人众多； ( (二二) )采用本章规定的其他送达方式无法送采用本章规定的其他送达方式无法送达。达。 14（四）税务处理文书送达回证（四）税务处理文书送达回证 填写填写税务文书送达回证税务文书送达回证时应注意：时应注意：（1 1）“送达文书名称送达文书名称”栏，栏，填写送达税务文书填写送达税务文书名称及文号。名称及文号。（2 2）“受送达人受送达人”

13、一一栏，受送达人为单位的，栏，受送达人为单位的，填写单位全称；受送达人为个人的，填写姓名。填写单位全称；受送达人为个人的，填写姓名。（3 3）“送达地点送达地点”一栏，填写送达税务文书的一栏，填写送达税务文书的具体地点。具体地点。（4 4）“受送达人签名或盖章受送达人签名或盖章”一栏，受送达人一栏，受送达人为单位的，由法定代表人或财务负责人或者负责收为单位的，由法定代表人或财务负责人或者负责收件的人亲笔签名、盖章；受送达人是公民的，由其件的人亲笔签名、盖章；受送达人是公民的，由其直接签名。直接签名。15（5 5）“收件日期收件日期”一栏，由受送达人填写收一栏，由受送达人填写收到税务文书的具体日

14、期。到税务文书的具体日期。（6 6）“代收人代收理由及签名或盖章代收人代收理由及签名或盖章”一栏，一栏，受送达人本人不在时，由其同住成年家属在此栏签受送达人本人不在时，由其同住成年家属在此栏签名，并注明与受送达人的关系，由受送达人的代理名，并注明与受送达人的关系，由受送达人的代理人签收，也使用此栏。人签收，也使用此栏。（7 7）“受送达人拒收理由和日期受送达人拒收理由和日期”一栏，受一栏，受送达人或其他法定签收人拒绝签收时，由送达人填送达人或其他法定签收人拒绝签收时，由送达人填写此栏。写此栏。（8 8）“见证人签名或盖章见证人签名或盖章”一栏，出现拒绝一栏，出现拒绝签收情况时，由被邀请到场的有

15、关人员在此栏签名签收情况时，由被邀请到场的有关人员在此栏签名或盖章。或盖章。（9 9）“送达人签名或盖章送达人签名或盖章”，由负责送达税，由负责送达税务文书的税务人员亲笔签名或盖章。务文书的税务人员亲笔签名或盖章。16二、税务稽查执行的受理和准备二、税务稽查执行的受理和准备 （一）税务稽查执行的受理（一）税务稽查执行的受理 1 1、受理范围、受理范围 （1 1）审理部门已审结并作出处理决定的案件。）审理部门已审结并作出处理决定的案件。（2 2）稽查局局长决定由执行部门负责执行的其）稽查局局长决定由执行部门负责执行的其他案件。他案件。172 2、受理手续、受理手续有关部门将案件执行资料移交执行部

16、门时，应填有关部门将案件执行资料移交执行部门时，应填写移交清单。移送和接收双方应认真核对资料的名称写移交清单。移送和接收双方应认真核对资料的名称和数量，并在移交清单上签名盖章，以明确责任。对和数量，并在移交清单上签名盖章，以明确责任。对有关部门移送执行的案件，执行部门应及时登记有关部门移送执行的案件，执行部门应及时登记案案件执行登记台账件执行登记台账，进入待执行阶段。，进入待执行阶段。3 3、受理审核、受理审核执行部门接到审理部门移送的税务处理文书后，执行部门接到审理部门移送的税务处理文书后，应对文书的正确性等进行审核，对不符合执行受理条应对文书的正确性等进行审核，对不符合执行受理条件的案件，

17、应及时将处理文书退回审理部门。件的案件，应及时将处理文书退回审理部门。18 （二）税务行政处罚文书送达（二）税务行政处罚文书送达 1 1、对当事人实施一般行政处罚的，在、对当事人实施一般行政处罚的，在税务税务行政处罚事项告知书行政处罚事项告知书送达之日起送达之日起3 3日内当事人未日内当事人未提出听证申请的，送达提出听证申请的，送达税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书；在在税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书送达之日起送达之日起3 3日内当事人提出听证申请的，则暂不制作日内当事人提出听证申请的，则暂不制作税务行税务行政处罚决定书政处罚决定书，待听证结束后，视听证结果进行，待听证结束后，

18、视听证结果进行处理。处理。2 2、对当事人不予税务行政处罚的，送达、对当事人不予税务行政处罚的，送达不不予税务行政处罚决定书予税务行政处罚决定书。19三、税收保全措施三、税收保全措施 （一）税收保全制度概述（一）税收保全制度概述1 1、税务稽查中实施税收保全措施的法律依据、税务稽查中实施税收保全措施的法律依据 税收征管法税收征管法中规定可以采取税收保全措中规定可以采取税收保全措施的条款共有三个施的条款共有三个第第3737条、第条、第3838条和第条和第5555条，条，对采取税收保全措施的简易程序、一般程序和特对采取税收保全措施的简易程序、一般程序和特殊程序分别作了规定，其中第殊程序分别作了规定

19、，其中第5555条规定了税务机条规定了税务机关在税收检查时可以采取税收保全措施或者强制关在税收检查时可以采取税收保全措施或者强制执行措施，是检查工作实施税收保全措施的法律执行措施，是检查工作实施税收保全措施的法律依据。依据。 202 2、实行税收保全措施的条件、实行税收保全措施的条件 税收保全措施只能用于从事生产、经营的纳税收保全措施只能用于从事生产、经营的纳税人。对非从事生产、经营的纳税人，或对扣缴税人。对非从事生产、经营的纳税人，或对扣缴义务人和纳税担保人不能适用该措施。义务人和纳税担保人不能适用该措施。必须是纳税人不肯或不能提供纳税担保人担必须是纳税人不肯或不能提供纳税担保人担保的情况下

20、，对在责令限期缴纳税款前有逃避纳保的情况下，对在责令限期缴纳税款前有逃避纳税义务的纳税人，税务机关应首先要求纳税人提税义务的纳税人，税务机关应首先要求纳税人提供纳税担保，而不是直接采取税收保全措施。供纳税担保，而不是直接采取税收保全措施。以上几个程序均是逐步递进的关系，有先后以上几个程序均是逐步递进的关系，有先后之分，不能颠倒。之分，不能颠倒。 213 3、实施税收保全措施的相关要素、实施税收保全措施的相关要素 （1 1）适用对象）适用对象税收保全措施的适用对象是从事生产、经营的纳税收保全措施的适用对象是从事生产、经营的纳税人，包括已经取得税务登记和未办理税务登记的从税人，包括已经取得税务登记

21、和未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人。需要强调的是，对扣缴义务事生产、经营的纳税人。需要强调的是，对扣缴义务人及其他当事人不能采取税收保全措施。人及其他当事人不能采取税收保全措施。（2 2）实施环节）实施环节按照按照税收征管法税收征管法第第5555条的规定，税务机关可条的规定，税务机关可以在检查环节采取税收保全措施，但并没有明确具体以在检查环节采取税收保全措施，但并没有明确具体的稽查环节。的稽查环节。22（3 3）适用条件）适用条件税收保全措施在稽查环节的实施，必须是针对以税收保全措施在稽查环节的实施，必须是针对以前纳税期纳税义务检查时发现纳税人有逃避纳税义务前纳税期纳税义务检查时发现纳税

22、人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。以及其他财产或者应纳税的收入的迹象。（4 4）标的范围）标的范围按照按照税收征管法税收征管法第第5555条的规定采取保全措施条的规定采取保全措施时，标的范围应包括税款和滞纳金。但税务机关实施时，标的范围应包括税款和滞纳金。但税务机关实施税收保全措施时，不得查封、扣押纳税人个人及其所税收保全措施时，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。扶养家属维持生活必需的住房和用品。税收征管法实施细则税收征管法实施细则第第5959条规定，机动

23、车辆、条规定，机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用不属于个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品。税务机关对单价品。税务机关对单价50005000元以下的其他生活用品，不元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。采取税收保全措施和强制执行措施。23（5 5）具体手段）具体手段根据根据税收征管法税收征管法第第3838条的规定，税收保全措条的规定，税收保全措施有两类手段：一是书面通知纳税人开户银行或者其施有两类手段：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金

24、额相当于应纳税款的存款；他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。货物或者其他财产。税收征管法实施细则税收征管法实施细则第第6565条规定，对价值超过条规定，对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或其他财产，税务应纳税额且不可分割的商品、货物或其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚

25、款以及扣押、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。查封、保管、拍卖等费用。24（6 6）实施程序）实施程序根据根据税收征管法税收征管法的有关规定，在税务检查的有关规定，在税务检查中采取税收保全措施要经过县以上税务局（分局）中采取税收保全措施要经过县以上税务局（分局）局长批准。局长批准。（7 7）有效时限）有效时限税务稽查工作规程税务稽查工作规程第三十八条第三十八条采取税收保全措施的期限一般不得超过采取税收保全措施的期限一般不得超过6 6个月；个月；查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要查处重大税收违法案件中，有下列情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐

26、级报请国家税务总局延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局批准。批准。254 4、采取税收保全措施的制约、采取税收保全措施的制约 （1 1）实施扣押，查封等税收保全措施时，必须由两）实施扣押，查封等税收保全措施时，必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。名以上税务人员执行，并通知被执行人。税务稽查工作规程税务稽查工作规程第三十五条第三十五条 稽查局采取税收保全措施时，应当向纳税人送达稽查局采取税收保全措施时，应当向纳税人送达税收保全措施决定书税收保全措施决定书，告知其采取税收保全措施，告知其采取税收保全措施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复议和的内容、理由及依据，并依法告知其申

27、请行政复议和提起行政诉讼的权利。提起行政诉讼的权利。税收征管法实施细则税收征管法实施细则第六十三条第六十三条 税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。场的，不影响执行

28、。 26（2 2）税务机关扣押商品，货物或者其他财产时，）税务机关扣押商品，货物或者其他财产时，必须开具收据，查封商品，货物或者其他财产时，必须开具收据，查封商品，货物或者其他财产时，必须开付清单。必须开付清单。税务稽查工作规程税务稽查工作规程第三十五条第三十五条采取查封商品、货物或者其他财产措施时，应采取查封商品、货物或者其他财产措施时，应当填写当填写查封商品、货物或者其他财产清单查封商品、货物或者其他财产清单，由，由纳税人核对后签章；采取扣押纳税人商品、货物或纳税人核对后签章；采取扣押纳税人商品、货物或者其他财产措施时，应当出具者其他财产措施时，应当出具扣押商品、货物或扣押商品、货物或者其

29、他财产专用收据者其他财产专用收据，由纳税人核对后签章。，由纳税人核对后签章。27（3 3）纳税人在规定的期限内已缴纳了税款，税务）纳税人在规定的期限内已缴纳了税款，税务机关必须立即解除税收保全措施。机关必须立即解除税收保全措施。 税务稽查工作规程税务稽查工作规程第三十六条第三十六条 有下列情形之一的，稽查局应当依法及时解除有下列情形之一的，稽查局应当依法及时解除税收保全措施：税收保全措施：（1 1）纳税人已按履行期限缴纳税款的；）纳税人已按履行期限缴纳税款的；（2 2）税收保全措施被复议机关决定撤销的；）税收保全措施被复议机关决定撤销的；（3 3）税收保全措施被人民法院裁决撤销的；）税收保全措

30、施被人民法院裁决撤销的；（4 4）其他法定应当解除税收保全措施的。）其他法定应当解除税收保全措施的。税收征管法实施细则税收征管法实施细则第六十八条第六十八条 纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1 1日内解除日内解除税收保全。税收保全。 28（4 4）如果因税务机关采取税收保全措施不当而给纳税）如果因税务机关采取税收保全措施不当而给纳税人造成实际损失的，税务机关应负赔偿责任。人造成实际损失的，

31、税务机关应负赔偿责任。 税收征管法税收征管法第四十三条第四十三条税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。 税收征管法实施细则税收征管法实施细则第七十条第七十条 税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税因

32、税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。担保人的合法利益遭受的直接损失。295 5、税收保全应注意的问题、税收保全应注意的问题 （1 1）扣押、查封商品、货物或者其他财产的价值）扣押、查封商品、货物或者其他财产的价值税收征管法实施细则税收征管法实施细则第六十四条第六十四条 税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

33、品的市场价、出厂价或者评估价估算。 税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用30税收征管法实施细则税收征管法实施细则第六十五条第六十五条 对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以税担保人无其他可供强制执

34、行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。 税收征管法实施细则税收征管法实施细则第六十七条第六十七条 对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。 继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或机关可以允许被执行人继续使用；

35、因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。 31（二）纳税担保（二）纳税担保1 1、纳税担保的概念、种类和特征、纳税担保的概念、种类和特征纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。供担保的行为。纳税担保的种类纳税担保的种类 （1 1）实施税收保全措施之前的纳税担保）实施税收保全措施之前的纳税担保（税收征管法税收征管法

36、第第3838条）条）（2 2）出境纳税担保（）出境纳税担保（税收征管法税收征管法第第4444条条 ）（3 3）发生纳税争议时适用的纳税担保（）发生纳税争议时适用的纳税担保（税税收征管法收征管法第第8888条第条第1 1款款 ）32纳税担保的特征纳税担保的特征 （1 1）纳税担保只能发生在租税法律关系中）纳税担保只能发生在租税法律关系中（2 2）纳税担保法律关系具有单向性）纳税担保法律关系具有单向性指纳税担保法律关系的内容表现为税务机关不承指纳税担保法律关系的内容表现为税务机关不承担实体上的义务，单向的表现为由纳税人和纳税担保担实体上的义务，单向的表现为由纳税人和纳税担保人履行相应的义务，是一种

37、单务合同，还体现为在纳人履行相应的义务，是一种单务合同，还体现为在纳税担保法律关系中，税务机关永远是债权人，税务机税担保法律关系中，税务机关永远是债权人，税务机关不可能成为担保人。关不可能成为担保人。（3 3）纳税担保具有附从性）纳税担保具有附从性指纳税担保的成立和存在必须以一定的租税债权指纳税担保的成立和存在必须以一定的租税债权关系存在为前提，是一种从属于租税债权的法律关系。关系存在为前提，是一种从属于租税债权的法律关系。 （4 4）纳税担保具有预防性）纳税担保具有预防性 （5 5）纳税担保的相对独立性）纳税担保的相对独立性 （6 6）纳税担保的形式只能采取保证、抵押和质）纳税担保的形式只能

38、采取保证、抵押和质押；定金和留置都不适用于纳税担保押；定金和留置都不适用于纳税担保332 2、纳税担保的适用、纳税担保的适用纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：（1 1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税

39、担保的；应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；（2 2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；人需要出境的；（3 3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；清税款，需要申请行政复议的；（4 4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。的其他情形。343 3、纳税担保的范围、纳税担保的范围 纳税担保范围包括纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用纳金的费用。费用包费用包括抵押、质押登

40、记费用，质押保管费用，括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。 354 4、纳税保证、纳税保证 纳税保证为连带责任保证纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。 （1 1）纳税保证人）纳税保证人具有纳税担保能力的认定具有纳税担保能力的认定法人或其他经济组织财务报表资

41、产净值超过需要法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金担保的税额及滞纳金2 2倍以上的，自然人、法人或其倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的。财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的。不得作为纳税保证人的规定不得作为纳税保证人的规定 36（2 2）纳税担保手续）纳税担保手续纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。填写纳税担保书。 （3 3）纳税担保期限）纳税担保期限税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届

42、满之日起税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起6060日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。滞纳金。 纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起日起1515日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。纳税日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任纳税保证人免除担保责任。 37纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金，纳税人在规定的期限届满

43、未缴清税款及滞纳金，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起税通知书之日起1515日内缴纳税款及滞纳金，履行担日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。保责任。纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期纳通知书，责令纳税保证人在限期1515日内缴纳；逾日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）

44、局长批准，期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，对纳税保证人采取强制执行措施， 385 5、纳税抵押、纳税抵押 （1 1）纳税抵押的范围）纳税抵押的范围可以抵押财产范围、不得抵押财产范围可以抵押财产范围、不得抵押财产范围（2 2）纳税抵押的手续）纳税抵押的手续纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税担保纳税担保书和纳税担保财产清单书和纳税担保财产清单。纳税抵押财产应当办理抵押物登记纳税抵押财产应当办理抵押物登记 纳税抵押自抵押物登记之日起生效。纳税抵押自抵押物登记之日起生效。 39（3 3）纳税抵押的注意点）纳税抵押的注意点抵押期间

45、，经税务机关同意，纳税人可以抵押期间，经税务机关同意，纳税人可以转转让已办理登记的抵押物让已办理登记的抵押物，并告知受让人转让物已经，并告知受让人转让物已经抵押的情况。抵押的情况。纳税人转让抵押物纳税人转让抵押物所得的价款，应当向税务机所得的价款，应当向税务机关提前缴纳所担保的税款、滞纳金关提前缴纳所担保的税款、滞纳金。超过部分，归。超过部分，归纳税人所有，不足部分由纳税人缴纳或提供相应的纳税人所有，不足部分由纳税人缴纳或提供相应的担保。担保。在抵押物在抵押物灭失、毁损或者被征用灭失、毁损或者被征用的情况下，的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或者补税务机关应该就该抵押物的保险金、

46、赔偿金或者补偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。40纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当的，税务机关应当依法拍卖、变卖抵押物依法拍卖、变卖抵押物，变价抵，变价抵缴税款、滞纳金。缴税款、滞纳金。纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金纳税人在规定的期限届满

47、未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起的，税务机关应当在期限届满之日起1515日内书面通日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起知纳税担保人自收到纳税通知书之日起1515日内缴纳日内缴纳担保的税款、滞纳金。担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在由税务机关责令限期在1515日内日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳

48、金。税款、滞纳金。416 6、纳税质押、纳税质押 纳税质押分为动产质押和权利质押。纳税质押分为动产质押和权利质押。注意：对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，注意：对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。以不接受其作为纳税质押。（1 1）纳税质押的手续）纳税质押的手续 纳税人提供质押担保的，应当填写纳税担保书纳税人提供质押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单并签字盖章。和纳税担保财产清单并签字盖章。 以汇票、支票、本票、公司债券出质的，税务以汇票、支票、本票、公司债券出质的

49、，税务机关应当与纳税人背书清单记载机关应当与纳税人背书清单记载“质押质押”字样。以存字样。以存款单出质的，应由签发的金融机构核押。款单出质的，应由签发的金融机构核押。42 纳税担保人以其动产或财产权利为纳税人提供纳税担保人以其动产或财产权利为纳税人提供纳税质押担保的，按照纳税人提供质押担保的规定纳税质押担保的，按照纳税人提供质押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。 43（三）冻结存款（三）冻结存款 1 1、法律依据、法律依据 税收征管法税收征管法第三十八条第

50、三十八条 如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。纳税款的存款。 税收征管法实施细则税收征管法实施细则第七十二条第七十二条 税收征管法税收征管法所称存款包括独资企业投资人、合所称存款包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。账户中的资金等。442 2、实施冻结存款的程序

51、、实施冻结存款的程序税务稽查工作规程税务稽查工作规程第三十五条第三十五条 稽查局采取税收保全措施时，应当向纳税人送达稽查局采取税收保全措施时，应当向纳税人送达税收保全措施决定书税收保全措施决定书，告知其采取税收保全措，告知其采取税收保全措施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利。议和提起行政诉讼的权利。 税务机关在实施稽查中，需要冻结纳税人的存款税务机关在实施稽查中，需要冻结纳税人的存款时，须经县以上税务局（分局）局长批准、签发时，须经县以上税务局（分局）局长批准、签发税收保全措施决定书税收保全措施决定书（冻结存款适用），送

52、达（冻结存款适用），送达当事人；同时，签发当事人；同时，签发冻结存款通知书冻结存款通知书，送达当，送达当事人开户银行或其他金融机构，由收到通知书的金事人开户银行或其他金融机构，由收到通知书的金融单位，在通知书税务机关留存联上签收并注明协融单位，在通知书税务机关留存联上签收并注明协助冻结存款金额。助冻结存款金额。453、解除冻结存款的程序、解除冻结存款的程序税务稽查工作规程税务稽查工作规程第三十七条第三十七条 解除税收保全措施时，应当向纳税人送达解除税收保全措施时，应当向纳税人送达解除税解除税收保全措施通知书收保全措施通知书，告知其解除税收保全措施的时，告知其解除税收保全措施的时间、内容和依据，

53、并通知其在限定时间内办理解除税间、内容和依据，并通知其在限定时间内办理解除税收保全措施的有关事宜。收保全措施的有关事宜。 采取冻结存款措施的，应当向冻结存款的纳税人开采取冻结存款措施的，应当向冻结存款的纳税人开户银行或者其他金融机构送达户银行或者其他金融机构送达解除冻结存款通知解除冻结存款通知书书，解除冻结。，解除冻结。 。46（四）（四）扣押、查封商品、货物或者其他财产扣押、查封商品、货物或者其他财产 1 1、法律依据、法律依据 税收征管法税收征管法第三十七条第三十七条 对未按照规定办理税务登记证的从事生产、经营的对未按照规定办理税务登记证的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，税

54、务机关可核定纳税人以及临时从事经营的纳税人，税务机关可核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。押其价值相当于应纳税款的商品、货物。税收征管法税收征管法第三十八条第三十八条 如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以扣押、查封纳税人（分局）局长批准，税务机关可以扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。税收征管法税收征管法第四十二条第四十二条 税务机关采取税收保全措施和

55、强制执行措施必须依税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。472 2、实施扣押、查封措施的程序、实施扣押、查封措施的程序 （1 1）稽查局依法采取查封或扣押措施时应报县以上）稽查局依法采取查封或扣押措施时应报县以上税务局（分局）局长批准、签发税务局（分局）局长批准、签发税收保全措施决定税收保全措施决定书书（扣押（扣押/ /查封适用）送达纳税人。查封适用）送达纳税人。 （2 2）税务机关在实施查封、扣押措施时，按以下方）税

56、务机关在实施查封、扣押措施时，按以下方法计算应查封、扣押的商品、货物或其他财产的价值：法计算应查封、扣押的商品、货物或其他财产的价值： 商品、货物，参照同类商品的市场价、出厂价或商品、货物，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。者评估价估算。 金银首饰等贵重物品按照国家专营机构公布的收金银首饰等贵重物品按照国家专营机构公布的收购价格计算。购价格计算。 不动产按照当地财产评估机构评估价值计算。不动产按照当地财产评估机构评估价值计算。 税务机关按上述方法确定应查封、扣押的商品、税务机关按上述方法确定应查封、扣押的商品、货物或其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和在查货物或其他财产的价值时，还应

57、当包括滞纳金和在查封、扣押、保管等过程中所发生的费用。封、扣押、保管等过程中所发生的费用。48 （3 3）采取查封商品、货物或者其他财产措施时，）采取查封商品、货物或者其他财产措施时，应当填写应当填写查封商品、货物或者其他财产清单查封商品、货物或者其他财产清单，由纳税人核对后签章；采取扣押纳税人商品、货物由纳税人核对后签章；采取扣押纳税人商品、货物或者其他财产措施时，应当出具或者其他财产措施时，应当出具扣押商品、货物扣押商品、货物或者其他财产专用收据或者其他财产专用收据，由纳税人核对后签章。，由纳税人核对后签章。 （4 4）解除税收保全措施时，应当予以返还并收）解除税收保全措施时，应当予以返还

58、并收回回扣押商品、货物或者其他财产专用收据扣押商品、货物或者其他财产专用收据。税。税收保全措施涉及协助执行单位的，应当向协助执行收保全措施涉及协助执行单位的，应当向协助执行单位送达单位送达税务协助执行通知书税务协助执行通知书，通知解除税收，通知解除税收保全措施相关事项。保全措施相关事项。 49四、税务稽查执行的实施四、税务稽查执行的实施 （一）税务处理决定的执行（一）税务处理决定的执行 1 1、税务处理（处罚）决定的自行履行、税务处理（处罚）决定的自行履行 税务处理、处罚决定的自动履行，是指税务违法税务处理、处罚决定的自动履行，是指税务违法案件当事人接到处理、处罚决定书后，按照决定书案件当事人

59、接到处理、处罚决定书后，按照决定书规定的时限和要求缴纳税款、滞纳金及罚款。对于规定的时限和要求缴纳税款、滞纳金及罚款。对于能自动履行税务处理、处罚决定的案件，税务机关能自动履行税务处理、处罚决定的案件，税务机关无须采取强制措施，是税务稽查执行的主要形式。无须采取强制措施，是税务稽查执行的主要形式。由被查当事人按照税务处理、处罚决定的内容和要由被查当事人按照税务处理、处罚决定的内容和要求，自行到指定地点办理税款、滞纳金或罚款的缴求，自行到指定地点办理税款、滞纳金或罚款的缴纳入库手续，然后将有关缴款书、完税凭证或其复纳入库手续，然后将有关缴款书、完税凭证或其复印件反馈给税务稽查机关。印件反馈给税务

60、稽查机关。502 2、税务处理决定的非自行履行、税务处理决定的非自行履行 税务稽查工作规程税务稽查工作规程第六十二条第六十二条 被执行人未按照被执行人未按照税务处理决定书税务处理决定书确定的期限确定的期限缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，缴纳或者解缴税款的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。强制执行。税务稽查工作规程税务稽查工作规程第六十三条第六十三条 经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；逾期纳所