建造合同核算办法

1、中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订）路桥财字20095号第一章 总 则第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则第15号建造合同和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。第二条 本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。第三条 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建

2、造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。第四条 合同分立如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进

3、行会计处理。第五条 合同合并如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。第六条 追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。第

4、七条 建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：（一）合同总收入能够可靠计量；（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（三）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。对于成本加成的合同，如果同时具备以下2个条件，则该合同结果能够可靠估计：（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（二）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。不满足上述条件的，即建造合同的结果不能可

5、靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用。第二章 合同预计总收入第八条 合同预计总收入包括：（一）合同中规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；（三）因材料调价和其它成本调整而取得业主补偿形成的收入。第九条 合同初始总收入，即标后预算中的合同预计总收入，由自营合同初始总收入和分包合同初始总收入组成，不包括合同总价中的未确定收入部分。自营合同初始总收入：在签订的合同中属于自营部分的合同预计收入。依据自营部分工程工作量与单价计算得出。分包合同初始总收入：在所承接的工程合同中已确定分包的分项工程（包括被业主指定的分包工程），只要是通过我方统一结算的，相关部分的合同收入

6、均作为分包合同初始总收入处理。如果有部分工程被业主指定分包，但不通过我方统一结算的，相关部分的合同收入应从合同初始总收入中剔除。尚未确定收入：在工程合同总价款中包含的暂定金、计日工等具有不确定性的合同收入不计入合同初始总收入中，而是作为尚未确定收入单独列示。在工程合同实际执行过程中发生上述工程内容时，再按照实际取得（或应取得）的收入增加相应的自营合同预计收入或分包合同预计收入。即：合同初始总收入自营初始总收入分包初始总收入合同总价款尚未确定收入第十条 合同变更调整的收入指业主对合同规定的作业内容提出调整而对原预计收入的调整金额。在合同执行过程中出现工程量的变更时，应就合同变更内容与业主委派的监

7、理工程师现场洽商，并由监理工程师签发正式的书面确认文件。监理工程师签发的书面确认文件和补充协议应明确工程变更的内容、工作量和合理单价。根据变更文件的内容确定项目变更收入。已下达变更令但未确定单价的工程变更项目，成本能够收回的，可以按该项目已施工部分实际成本测算该项目的成本单价计算预计总收入，不确认毛利。未经业主或监理工程师书面确认的工程变更项目，无论施工与否，均不计入合同预计总收入。第十一条 索赔形成的收入指非承包商原因（例如：自然灾害等不可抗拒的因素、业主的原因）导致工程发生额外成本，而向业主或第三方收取的用以补偿上述损失的款项。发生索赔情况时应与业主或第三方进行谈判，根据谈判的结果和取得的

8、正式书面文件中确认的补偿金额确定索赔收入。未经业主或第三方书面确认的工程索赔项目，均不计入合同预计总收入。第十二条 奖励形成的收入指工程达到或超过规定的标准时，业主同意支付给建造承包商的额外款项。奖励收入的确认：奖励条款应在合同中有明确规定；工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠计量。第十三条 材料调价和其它成本调整而取得业主补偿形成的收入。预见到材料调价和其它成本调整情况而期望得到业主补偿的，应与业主就调价事项进行协商，如获业主同意并可取得书面文件，可相应调整预计总收入。否则，只能在资产负债表日，根据实际累计发生金额（即计入结算账单的金额）调整预计总收入，发生多少，调整

9、多少，不允许进行预计调整。第十四条 项目标后预算中列示的尚未确定收入，如果后期有发生的，如获得监理、业主有关书面确认文件，则在预计总收入调整时按照累计发生数调整，即发生多少，调整多少；如不能获得监理、业主有关书面确认文件，如果判断成本能够收回，则按实际发生成本调整预计总收入，否则不允许进行调整。第十五条 与合同有关的零星收益，不计入合同预计总收入，应冲减合同成本。例如合同完成后处置残余物资取得的收益。第十六条 汇率对总收入的影响。一项建造合同实施跨年度后，若所在国货币与美元汇率发生变化超过重要性原则（5%）或报表决算日，则在每次修改预计总收入时，应包括当地币结算部分按市场汇率增加或减少总收入的

10、金额。第十七条 因合同变更、索赔、奖励、调价补偿等需对合同预计总收入进行调整、符合确认条件的，于每季度末调整合同预计总收入（编制调整预算的截止日为每季度最后一月的25日）。如因上述原因将对预计总收入产生重大影响，则须在当月立即进行调整（当月25日为截止日）。第三章 合同预计总成本第十八条 合同预计总成本指从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同完成时点是指承包商完全免除了承包商责任的时点。对于有养护期的项目，其合同完成时点是在养护期结束、取得终验证书后，其预计总成本应包含养护期成本。第十九条 合同初始总成本，即标后预算的预计总成本，由自营合同初始总成本和分

11、包合同初始总成本两部分组成，但不包括不可预见费、计日工、暂定金等费用部分。自营合同初始总成本：以投标资料，主要是其中的工、料、机的单价分析及税务资料等为基础，结合工程项目的实施计划，并以项目工程量、预算定额、相关核算制度、工程所在地材料价格信息及工程实施性施工组织设计等为依据计算。分包合同初始总成本：按照与分包商签订的工程分包合同中约定的分包工程价款确定。 在工程合同中已确定分包的分项工程（包括被业主指定的分包工程），只要是通过我方统一结算的，相关部分的合同预计成本即为分包合同价款。如果有部分工程被业主指定分包，但不通过我方统一结算的，相关部分的分包价款不包含在分包合同预计成本中。第二十条 与

12、建造合同相关的借款费用承包商在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项、发生借款费用的，如果符合企业会计准则第17号-借款费用规定的资本化条件的，应当计入合同成本，并在合同预计总成本中予以考虑。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。第二十一条 与建造合同有关的劳务费用（代理费用）承包商在完成合同过程中如发生与完成合同有关的劳务费用（代理费用），且具备分包工程、技术服务或劳务合作等完整协议的，可以计入合同成本，并在合同预计总成本中予以考虑；仅与取得合同有关的劳务费用（代理费用），或者虽然与完成合同有关、但不具备完整协议的，应当进入当期损益，不得计入合同成本。（具体见代理

13、费管理办法）。第二十二条 不计入合同成本的各项费用以下费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：（一）行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（二）为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第17号-借款费用规定的资本化条件的借款费用；（三）因订立合同而发生的有关费用，如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。因订立合同而发生的有关费用在发生时直接计入当期损益，通过“管理费用”科目核算。第二十三条 合同的执行过程中合同预计总成本的编制：（一）自开工日至截止日期间已完工程实际成本的归集：1.自营部分已完工程成本根据已实际发生的人工费用、材料费用、机械使用费、

14、其它直接费及间接费用等，按成本核算对象进行归集；工程实施过程中出现工程变更和材料调价等情况时，经与业主委派的监理工程师现场洽商，并由监理工程师确认后，按其实际发生的人工费用、材料费用、机械使用费、其它直接费及间接费用等，视具体情况增设的成本核算对象进行归集。2.分包部分已完工程成本根据与分包商签订的工程分包合同中约定的分项工程单价和分包商实际完成的分包工程量计算归集。分包工程中已施工但未确定分包单价的工程，由项目参照类似项目分包单价或根据项目特点计算由工料机组成的成本单价确定暂定分包单价，根据暂定的分包单价乘以已完成的工程量进行成本归集，待分包单价确定后再行调整。3.已完工程实际成本中的不可预

15、见费或工程暂定金和计日工等在实际发生时，将实际发生数分别归集纳入自营部分已完工程成本和分包部分已完工程成本，不单独分类归集。（二）自截止日至完工日未完工程成本的测算：1.自营部分未完工程成本的测算：未完工程直接成本根据工程项目已完工程实际发生的成本分析情况，结合工程项目的变更、材料调价等成本变动因素对以后期间的持续影响，以预算定额、相关的核算制度、工程所在地材料价格信息及工程施工组织设计等为依据计算。未完工程间接费用根据已完工程实际发生的间接费用分析情况，按实际情况进行测算。 2.分包部分未完工程成本根据与分包商签订的工程分包合同中约定的分项工程价款和分包商尚未完成的分包工程量计算预计。分包工

16、程中未确定分包单价的工程，由项目参照类似项目分包单价或根据项目特点计算由工料机组成的成本单价确定暂定分包单价，根据暂定的分包单价乘以未完工程量进行成本测算，待分包单价确定后再行调整。3.对于尚未发生的不可预见费或工程暂定金和计日工等不允许进行预计，即不作为未完工程成本预计的组成部分。第二十四条 合同变更对合同预计总成本的调整：（一）合同的执行过程中出现重大变更，应与业主就合同变更内容重新签订补充合同，并按照变更后的合同内容调整合同预计总成本。（二）合同的执行过程中出现零星变更，应就合同变更内容与业主委派的监理工程师现场洽商，并由监理工程师签发正式的书面确认文件，零星变更增加或减少的工程成本一次

17、性计入当期成本，在季度调整预计总成本时一并考虑。（三）合同的执行过程中发生未取得业主书面确认的工程量变更，按照稳健性原则，将已发生的费用计入当期的项目实际成本中，不在项目预计总成本中予以确认。第二十五条 材料调价和其它成本变动的调整：在建造合同执行过程中出现材料调价、施工机械价格上调和人工费用及汇率变更引起以美元表示的项目成本变动时，海外办事处和项目组应编制调价的情况说明，并依据价格变动的详细资料对预计合同总成本的影响分析后，调整合同预计总成本。第二十六条 合同变更、调价补偿等原因引起的工程成本变动，于每季度末调整合同预计总成本（编制调整预算的截止日为每季度最后一月的25日）。如因上述原因将对

18、预计总成本产生重大影响，则须在当月立即进行调整（当月25日为截止日）。第二十七条 项目在完成主体施工、取得初验证书后，应在前期预计总成本的基础上，对工程收尾、养护期间可能发生的成本费用支出进行合理估计，并相应调整预计总成本。工程收尾费，是指项目从主体完工到取得终验期间发生的所有费用，如：退场费、养护期间日常费用、债权债务清理损失等。根据实际情况判断可能发生工程收尾费的，应合理估计费用支出并相应调整合同预计总成本，估计的费用总额一般情况下应控制在合同额0.5%以下。工程养护费，是指工程在养护期间由于工程质量缺陷发生的维修费，属于项目总成本的一部分，在编制预计总成本时应对其进行合理考虑。养护费成本

19、如果能够明确划分为机、工、料等成本明细，可在预算成本的相应明细项目中反映；如果不能明确划分养护成本明细的，可按合同额的一定比例计提。确定养护费比例时应综合考虑以下因素：（一）养护期限；（二）气候、地理等自然条件因素；（三）业主的额外养护要求；（四）养护期间物价变动因素；（五）其它养护成本影响因素。一般情况下，预计的养护费成本应控制在合同额的6%以内；特殊情况下，预计的养护费成本可以超出合同额的6%。如遇特殊情况，应根据实际情况据实调整。项目最终竣工后，在将所有有关成本费用全部入账、并确认后期不会再有相关成本费用的发生，根据合同成本的账面余额修正、调整前期预计的合同总成本。如果最终实际支出的收尾

20、工程费、工程保留费相比估计的费用有不足或者超出的，应将差额调减或补充计入预计合同总成本。调整金额较大的，应认真分析前期预计成本金额偏差产生的原因。第二十八条 项目最终竣工后，工程施工和工程结算全部入账后，在年末决算前应将工程施工和工程结算进行对冲。在其后年度如又有费用和收入发生，可直接计入“主营业务成本”科目和“主营业务收入”科目。第四章 期间合同收入与合同费用的确认第二十九条 对于结果可以预计的建造合同，期间合同收入与合同费用的确认方法为完工百分比法。完工百分比的计算依据为合同完工进度。第三十条 期间合同完工进度的确定确定合同完工进度的方法有：成本法、工作量法和实测法。一般情况下，应采用成本

21、法。成本法：采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度（合同完工进度为该项目累计完工进度）。累计实际发生的合同成本，应当是为完成合同、已经实际投入、并消耗的各项成本费用，不得包括以下内容： （一）与未来活动相关的合同成本，而与已完工程无关的各项成本费用，如：已运至施工现场但尚未耗用的材料，预计在项目养护期间发生的养护费用等； （二）与完成合同无关的成本费用，如：为取得合同发生的投标费、代理费，依照税法规定须缴纳的营业税金等；（三）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。合同完工进度的计算公式：合同完工进度累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本第三十一条

22、各期间的合同收入按照合同预计总收入和完工进度予以确认。计算公式如下：当期确认的合同收入(合同预计总收入×完工进度)前期累计已确认的收入第三十二条 当期的合同毛利按照合同预计总收入、合同预计总成本和完工进度予以确认。计算公式如下：当期确认的合同毛利(合同预计总收入合同预计总成本)×完工进度前期累计已确认的毛利第三十三条 各期间的合同费用按照当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利予以确认。计算公式如下：当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利本年应转回的以前年度预计损失准备第三十四条 未完工程预计损失的处理（一）“未完工程预计损失”核算建造合同未完工部分应计提的损

23、失准备。如果建造合同的未完工部分的合同预计成本将超过合同预计收入，应将预计损失立即确认为当期费用。（二）亏损合同应在合同执行开始时立即确认合同预计损失，即当合同初始总成本将超过合同初始总收入时，应将预计损失立即确认为当期（即当月）费用。计算公式如下：未完工程预计损失合同初始总成本合同初始总收入会计分录如下：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备-未完工程预计损失（三）在合同执行过程中，只要正式对合同预计总收入和合同预计总成本进行调整且涉及到合同预计损失的，则须对未完工程预计损失进行重新计算调整。未完工程预计损失（合同预计总成本合同预计总收入）×（1合同完工进度）每一会计

24、期末（常规为季度末，特殊调整预算于当月末），计算应提“未完工程预计损失”，然后与已提的“未完工程预计损失”科目余额进行比较，如果应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提“未完工程预计损失”时，借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备-未完工程预计损失”科目；冲回或转销“未完工程预计损失”时，作相反会计分录。但是，当已提取的“未完工程预计损失”在进行冲减时，应以“未完工程预计损失”科目的余额冲减至零为限。（四）合同项目全部完工结束的当月末，如果“未完工程预计损失”科目尚有余额，须将提取的“未完工程预计损失”进行转销，借记“存货跌价准备-未完工程预计损

25、失”科目，贷记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目。第三十五条 建造合同的结果在资产负债表日不能可靠估计的，应区别以下两种情况进行会计处理：（一）发生的合同成本预计能够全部收回的，合同收入根据发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用，不确认合同毛利；（二）发生的合同成本预计不能够全部收回的，应根据可收回的成本数确认收入，发生的全部合同成本数确认为合同费用，差额计入合同毛利。已经开工，但是由于分包协议未签订、或分包成本未确定等原因，导致建造合同结果不可估计的，按上述第一种情况处理。第五章 建造合同项目预算资料的编制第三十六条 建造合同项目的预算资料各单位应定期编制建造合同

26、项目的预算资料（见附件），作为核算项目收入、成本和毛利的支持材料。如发生对预计总收入和总成本影响重大的事项，在调整项目预算资料的同时，应及时向公司管理部门报告。第三十七条 年度进行财务决算时，合同金额为5,000万美元以上的项目，预算资料须经公司总部批准。第六章 附 则第三十八条 本办法由公司财会部负责解释。第三十九条 本办法自印发之日起施行。附件：1.合同初始预计总收入汇总表 2.预计总收入调整汇总表 3.自营预计收入调整明细表 4.合同初始成本汇总表 5.预计总成本调整明细表654附件1合同初始预计总收入汇总表200×年×月×日编制单位：项目名称：项目工期：自

27、200×年×月至200×年×月金额单位：美元（境外）/元（境内）序号工程项目自营工程收入分包工程收入尚未确定收入合同总价款备注（1）（2）（3）（4）=（1）+（2）+（3）一、工程内容小计合同预计总收入二、尚未确定收入小计尚未确认收入合计合同总价款经理： 财务负责人： 工程负责人： 制表：注：（1）工程内容按照BQ表项目填列（或其他适合项目情况的分类）；（2）尚未确定收入指不可预见费或工程暂定金、计日工等收入；（3）本表后附工程项目标书中的BQ表。附件2预计总收入调整汇总表编制单位：项目名称：项目工期：自200×年×月至200×年×月调整基准日;金额单位：美元（境外）/元（境内）序号工程项目上期预计总收入本期调整收入本期预计总收入备注自营部分分包部分合计自营部分分包部分合计自营部分分包部分合计(1)(2)(3)=(1)+(2)(4)(5)(6)=(4)+(5)(7)=(1)+(4)(8