我国审计重要性操作指南的构建(一)

1、我国审计重要性操作指南的构建 一一、引言 美国实务界使用的重要性标准主要是依靠实务界根据多年积累的审计 经验建立重要性判断的经验法那么，并得到了广泛的认可。然而，在美 国同样存在重要性滥用的严重问题，因此美国证管会出台了 SAB99对 注册会计师运用重要性原那么提供了详细指南，以限制注册会计师的重 要性原那么的运用。相对于国际审计准那么及国外其他审计准那么而言，SAB99更为详细，它对注册会计师运用重要性原那么提供了指引和限制。 而我国监管机构和准那么制定机构至今没有提供重要性判断的详细指南。 我国注册会计师制度从 1980年恢复到现在，仅有 25 年的历史，注册 会计师的整体水平与国际同行存

2、在一定的差距，依靠实务界制定适合 自身的重要性经验法那么并不现实。况且我国会计师事务所目前存在的 无视审计风险、 无序的市场竞争的现状也阻碍重要性原那么的合理运用。 因此监管机构或准那么制定机构应承当起重要性指南的制定工作。 在我国上市公司的审计中出现的重要性标准的随意运用，在一定的程 度上是由于缺乏审计重要性运用的详细指南，执业准那么的模糊为注册 会计师随意运用所谓的职业判断提供了较大的空间。当企业和注册会 计师在某交易或事项的会计处理或审计意见方面发生冲突，由于缺乏 执业标准文件的规定，审计师依从企业意愿的可能性就会大大增加。 审计重要性指南的建立将有利于统一重要性的职业判断标准，缩小注

3、册会计师对重要性的判断差异，以提高审计质量，维护资本市场的稳定，促进资本市场的有序开展。我国证券法律法规采纳了 “影响投资者决策 作为判断重要性的标准。 但 是对于重要虚假陈述的民事救济和民事责任制度尚处于摸索试验阶段， 司法在重要性的判断、以及根据重要性标准来确定注册会计师的审计 责任仍然是一项空白。 审计重要性指南的建立将有利于填补这一空白， 为司法判例提供合理的依据，并对注册会计师合理利用重要性原那么以 防止法律责任提供保障。二、明确重要性的判断根底及数量门槛 1、借鉴国内外的实践经验，提供重要性水平的初步判断标准。 虽然重要性的数量门槛一直受到争议，但注册会计师必须将重要性标 准进行量

4、化运用到审计实务中，因此，制定重要性量化标准对重要性 的初步判断有着极其重要的作用。澳大利亚、加拿大等国的准那么对重 要性水平确实定提供了相应的指南，在澳大利亚的会计准那么中提出了5%10%的重要性水平根底。在5%以下为不重要性，10%以上为重 要，但对5%10%之间的判断没有提供指南。加拿大注册会计师协(CICA会推出了该机构制定的重要性比例和相关区间。美国注册会 计师协会在1996年出版的?AICPA审计和会计手册?中提供了操作指 南，“重要性的一个普遍的经验衡量原那么是税前收益的 5%-10%。一些 审计师运用这个经验衡量原那么， 小于正常收益的 5%的工程被认为不重 要性，而大于 10

5、%的工程是重要的，介于 5% 1%0之间的工程需要审 计师进行判断。另一些审计师使用被审公司总资产或销售收入的1 % 或 1.5作为衡量重要性的标准。 市场研究、实验研究、对审计实务的描述性研究是对重要性的量化标 准的三种主要研究方法。由于我国证券市场尚处于弱式市场；股票价 格与财务信息的相关性较差，而实验研究又缺乏一定的条件，同时受 实验的设置、实验对象的限制，其实证结果值得疑心。审计实务的描述性研究分为对司法判例的研究和对审计实务的经验总 结，虽然我国目前还没有出现涉及重要性的司法判例。 近年来证监会、 财政部等主管机构加大了对会计造假的查处力度，对局部事务所因审 计质量问题进行了处分。笔

6、者对证监会近年来因审计质量对相关事务 所的处分进行了统计，涉及的处分事项占资产总额的比例最小的为 7.5，占净利润的比例为 7.2。由于受到行政和刑事处分的会计信息 虚假案件通常性质恶劣，远远超出财务报表的错报或漏报的重要性限 度，难以作为重要性水平确实定依据。由于受制于上述因素，借鉴国外相关机构的重要性水平的判断标准甚为必要。SAB99并不否认职业界运用具体百分比对重要性进行初步判断， 美国证管会对重要性数量门槛的看法是： “根据经验法那么，如果一项不 实表达或遗漏， 其程度不超过 5的门槛， 在缺乏其他特定的相反的环 境情况下，例如管理阶层的自肥条款交易或侵占，那么该事项应不 构成重大。我国财政部发布第七号会计信息质量抽查公告中指出 “抽查 发现，被抽查企事业单位资产不实 73.75 亿元、利润不实 35.11 亿元。 其中，资产不实比例在 1以上和利润不实比例在 10以上的分别占 全部被抽查单位的 50和 57，可见我国财政部对重要性的判断标 准是资产总额的1%、净利润的10%。因此，按利润额的5%10 %、 资产总额的0.5%1 %作为重要性水平的初步判断标准存在可取之处。 2、进一步明确重要性的判断根底适用范围。不管是准那么制定机构还是实务界在确定重要性水平时采用的计算根底 多为利润、收入、总资产，但对于应采用何种计算根底取决于注册会 计师的职业判断。WheeleSt