审计(2016)第十章采购与付款循环的审计

1、第十章采购与付款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.采购与付款循环的审计中，对于请购单的处理，正确的是（）。A.请购单只能由仓库负责填写B.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作特别授权C.租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权D.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准2.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的部分是（）。A.账簿记录制度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.定期盘点制度D.预算制度3.下列关于固定资产内部控制的说法中，不正确的是（）。A.通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资

2、产的购建也要事先加以计划B.企业的资本性预算只有经过总经理批准方可生效C.所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可D.企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准4.在下列（）情况下，如果被审计单位应付账款年末余额比上年末显著上升，注册会计师很可能得出应付账款存在认定存在重大错报风险的结论。A.原材料供不应求B.供应商与被审计单位的结算由现销变为赊销C.供应商延长被审计单位享受的现金折扣天数D.原材料供大于求5.当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（）。A.低估费用，低估应付账款B.高估费用，高估应付账款C.低估费用，高估应付账款D.

3、高估费用，低估应付账款6.如果被审计单位未将融资租赁的固定资产作为本企业的固定资产列示在资产负债表中，违反了（）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊7.在采购与付款循环审计的实质性分析程序中，注册会计师要识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系，下列关于这类程序的说法不正确的是（）。A.观察月度已记录采购总额趋势，与往年相比较，对异常波动必须与管理层讨论B.将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何差异都要进行调查C.计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较D.检查常规账户和付款及异常项目的采购8.注册会计师执行的下列审计程序中，与实现采购交易截止目标最相关的是（）

4、。A.从验收单追查至采购明细账B.追查存货的采购至存货永续盘存记录C.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较D.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类9.注册会计师在进行采购交易的截止测试时，要选取（），以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当做本期的交易予以记录B.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付C.下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告D.期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告10.从验收单追查至采购明细账，

5、能查明存货的（）认定。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务11.下列各项实质性程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是（）。A.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性C.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性D.从卖方发票追查至采购明细账12.下列选项中，最能发现未入账的应付账款的是（）。A.检查验收单B.检查营业成本的计算C.函证应收账款D.检查营业收入的确认13.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，主要是针对应付账款的（）认定。A.存在B.完整性C.计

6、价和分摊D.发生14.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款15.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单16.注册会计师计算X公司2015年度的毛利率并与以前期间比较，最难以发现下列（）项目中存在的错报。A

7、.营业收入B.应收账款C.营业成本D.应付账款17.注册会计师为证实X公司2015年末应付账款期末余额的“完整性”认定拟实施的下列进一步审计程序中，最相关的是（）。A.抽取2016年年初的验收单，追查到应付账款明细账的贷方记录B.抽取2015年年末大额应付账款的借方记录，追查到银行对账单C.抽取2015年年末入账的应付账款，追查到卖方发票及验收单D.抽取2015年年末应付账款明细账的贷方记录，向供应商函证18.函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（）。A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证B.如果存在未回函的重大项目，注册会

8、计师应采用替代审计程序C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证19.A注册会计师在对甲公司应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所属明细科目的期末借方余额是100万元，贷方余额是800万元，预付账款项目所属明细账的期末借方余额是30万元，贷方余额是500万元，对于甲公司资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（）万元。A.800B.500C.1300D.30020.注册会计师在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是（）。A.以检查固定资产实物为起

9、点，检查固定资产的明细账和投保情况B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用21.以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理当局和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证22.注册会计师向被审计单位生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报

10、废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况23.X公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是（）。A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为盘盈仪器的入账价值B.自行建造的生产车间，按相关建造合同支出作为最终入账价值C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账24.X公司自建的大型生产设施于2015年2月达到预计可使用状态后投入使用，但2016年1月办理竣工决算后才转入固定资产。注册会计师针对X公司2015年度财务报表的下列审计结论

11、中，错误的是（）。A.无须提出任何审计调整建议B.建议做借记固定资产的审计调整C.建议做借记营业成本或存货的审计调整D.建议做贷记在建工程的审计调整25.以下审计程序中，可以证明固定资产完整性认定的是（）。A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销C.检查当期增加的固定资产是否均已记录D.检査债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理二、多项选择题1.采购与付款循环的下列相关凭单中，编制后需要相关人员签字批准的有（）。A.请购单B.订购单C.验收单D.付款凭单2.记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单，这项功能的控制包括

12、（）。A.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性B.确定供应商发票计算的正确性C.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证，同时独立检查付款凭单的正确性D.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称3.在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿，其相关的控制包括（）。A.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款B.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性C.独立编制银行存款余额调节表D.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一

13、致性，以及与支票汇总记录的一致性4.下列内部控制中，与存货的“存在”认定相关的有（）。A.将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近D.确定供应商发票计算的正确性5.被审计单位材料采购业务存在的以下情况中，属于内部控制设计缺陷的有（）。A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员涉及各个部门C.验收人员出差期间，验收工作由采购部门人员代为执行D.如未收到卖方发票，被验收的原材料不能办理入库手续6.被审计单位的计算机信息系统能对所有发出的订单事先自动编号

14、，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行匹配，不能匹配的订购单将被单独打印。该项控制措施最有助于降低采购与付款交易中（）错报风险。A.订购的商品或劳务可能未被提供B.可能向未经批准的供应商采购C.采购可能由未经授权的员工执行D.订购单的项目或数量可能不准确7.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有（）。A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户C.验收单连续编号D.采购或验收的商品出现无效代码8.企业在以支票结算采购的商品时，

15、编制和签署支票的相关控制包括（）。A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票C.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致D.支票签发人不应签发无记名甚至空白的支票9.以下被审计单位工程项目岗位设计合理的有（）。A.项目建议与项目决策B.概预算编制与审核C.项目实施与价款支付D.竣工决算与竣工审计10.注册会计师在对被审计单位2015年财务报表的固定资产项目进行审计时，对被审计单位与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其

16、中，正确的有（）。A.被审计单位建立了比较完善的固定资产处置制度，且2015年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，注册会计师决定不再对固定资产处置业务实施实质性程序B.被审计单位的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量C.被审计单位建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2015年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查被审计单位固定资产的样本量D.被审计单位2015年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，注册会计师决定减少对固定资产增减变

17、化实施实质性程序的样本量11.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有（）。A.将应该资本化的支出费用化B.管理层把私人费用计入企业费用C.有意或无意的重复付款D.少计提减值准备12.注册会计师在审计被审计单位采购与付款交易的相关账户余额，当出现（）情形时，注册会计师应该考虑实施细节测试。A.被审计单位存在缺乏支持性文件的关联方交易B.实质性分析程序显示出预期的趋势C.被审计单位有需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额D.需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析13.针对被审计单位采购可能由未经授权的员工执行的重大错报风险，下列注册会计师所做

18、的控制测试程序中，恰当的有（）。A.询问、检查授权批准的签字文件B.询问、检查授权越权的签字文件C.检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内D.观察商品实物并与订购单核对14.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有（）。A.检查请购单连续编号的完整性B.检查订购单连续编号的完整性C.检查验收单连续编号的完整性D.检查应付凭单连续编号的完整性15.针对被审计单位下列内部控制：财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。注册会计师应做的控制测试不恰当的有（）。A.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应

19、商发票和入库单B.抽取若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字C.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字D.抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票，并检查是否经财务人员签字16.下列项目中，与应付账款之间存在可预期关系的有（）。A.存货B.营业成本C.销售费用D.流动负债17.注册会计师实施的以下应付账款的分析程序中，恰当的有（）。A.应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释D.分析存

20、货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性18.下列关于应付账款函证，说法正确的有（）。A.一般情况下，并非必须函证应付账款B.与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证C.函证应付账款最好采用消极的函证方式D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以检查相关合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性19.在以下审计程序中，有助于发现被审计单位2015年末未入账应付账款的有（）。A.从被审计单位2015年度接近年末开具的验收单追查到库存现金、银行存款日记账及应付账款明细账B.

21、确定被审计单位2015年度的主要供应商名单，以积极的方式函证，要求提供欠款的详细信息C.检查被审计单位2016年年初库存现金、银行存款日记账的贷方记录，核实付款原因并检查卖方发票D.检查被审计单位2016年年初一段时间应付账款贷方发生额的相应凭证，确认入账时间是否正确20.以下关于固定资产检查范围的说法中，正确的包括（）。A.注册会计师实地检查的重点是本期新增加的固定资产B.固定资产的检查范围不会扩展到以前期间增加的重要固定资产C.固定资产检查范围的确定受被审计单位内部控制强弱、固定资产的重要性的影响D.如果是首次接受审计，则应适当扩大检查范围21.注册会计师在对被审计单位2015年财务报表的

22、在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，被审计单位会计处理正确的有（）。A.被审计单位将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2015年12月31日，被审计单位经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.被审计单位将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D.被审计单位在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，被审计单位将损失金额减去残值和保险公司赔款后的余额计入营业外支出（不考虑相关税费）22.假定不考虑审计重要性水平，注册会计师对被审计单位2015年财务报表审计时发现的下列事项应提出

23、审计调整建议的有（）。A.被审计单位2015年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2015年11月起计提折旧。截止2015年12月31日，被审计单位尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力，被审计单位对该设备进行日常修理，发生10万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算，被审计单位对于2015年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2016年1月5日完成，其固定资产原值和累计折旧也相应自2016年1月起按决算金额进行调整D.被审计单位的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，被审计单位对该设备全额计提了减

24、值准备23.注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试被审计单位本年度计提的折旧费用是否合理。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的有（）。A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对24.注册会计师检查被审计单位固定资产折旧计提情况时，如发现被审计单位因（）而停止对固定资产计提折旧，注册会计师应当建议其补提折旧。A.全额计提减值准备B.因大修理而停止使用C.待售日后仍未出售D.未使用、不需用25.针对被审计

25、单位固定资产减值准备，注册会计师可以采用的实质性程序一般有（）。A.获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象B.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况C.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况D.确定固定资产减值准备的披露是否恰当三、简答题1.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准

26、。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中

27、。（5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。要求：结合以上（1）-（6），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。2.ABC会计师事务所正在对甲公司2015年度财务报表进行审计。A注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目，相关资料如下：资料一：A注册会计师审计甲公司2015年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）某一生产车间有两台生产用设备，其中一台设备是融资租入

28、的，甲公司认为是融资租入的固定资产，所以并未对其计提折旧，另一台设备因为进行日常的修理，所以在修理期间也没有计提折旧。（2）6月份购入设备一台，价值100万元，当月达到预定可使用状态，7月份交付使用，甲公司从8月份起开始计提折旧。（3）甲公司对厂房采用年限平均法计提折旧。该厂房预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，甲公司确定的该厂房的年折旧率为10%。资料二：针对甲公司的固定资产审计，A注册会计师实施的部分审计程序如下：（1）检查2015年购入的生产设备的发票金额并追查至账簿记录；（2）检查2015年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证；（3）结合2015年发生的长期借款项目查明有无以固

29、定资产担保或抵押等情况；（4）索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议。要求：（1）针对资料一的情况，分别指出被审计单位的会计处理是否正确。如果不正确，请给出恰当的处理建议。（2）针对资料二的情况，请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。3.A注册会计师负责对制造业企业X公司2015年度财务报表实施审计。A注册会计师确定的财务报表的重要性水平为120万元。相关资料如下。A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的X公司及其环境。其中，所了解到的与固定资产相关的部分事项摘录如下。金额单位：万元固定资产名称2015年初余额本期增加额本期减少额2015年末余额审计说明生产流水

30、1）运输设备12000120（2）办公大楼6010060100（3）审计说明：（1）2014年8月，X公司的A生产流水线因操作不当而发生重大事故并计提资产减值准备50万元。2015年初，X公司投入30万元进行更新改造后，恢复了该流水线的性能。财务部门将更新改造的30万元予以资本化的同时，冲销了上年计提的减值准备。（2）X公司的10台特种运输设备于2015年12月达到预计使用年限、提足折旧后停止使用，财务部门以出售该批固定资产的收入与需要支付的清理费用均为3万元为由没有进行账务处理。（3）为适应电子化办公的需求，X公司于2015年在继续使用办公大楼的同时投入300万元对

31、其进行更新改造。我们检查了相关的文件、记录后获悉：该项工程预计于2016年5月竣工。更新改造之前，该办公大楼已使用10年，已计提累计折旧1200万元。财务部门于2015年6月将该办公大楼转入在建工程。审计结论：无须针对上述各事项提出审计处理建议。要求：（1）不考虑审计结论和其他情况，指出X公司对资料中各事项的处理是否会导致财务报表存在错报。如认为存在，请进一步指出会导致固定资产项目的何种认定存在错报。（2）假定A注册会计师对X公司办公大楼的累计折旧的确定存疑，应实施哪些实质性程序。（任意两条即可）（3）逐一针对审计工作底稿中记载的各个事项，指出A注册会计师的审计结论是否适当，简要说明理由。如认

32、为不当，请写出正确的审计处理建议。四、综合题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，于2015年12月1日至12月15日对甲公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）除了于2014年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资650

33、0万元，2014年12月开工，2014年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2015年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2015年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2016年12月推出更新一代的换代产品。（3）甲公司于2015年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2016年6月底前拆除。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（1）金额单位：万元项目2

34、015年（未审数）2014年（已审数）无形资产非专利技术5000利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500（2）金额单位：万元项目2015年年初数（已审数）本年增加（未审数）本年减少（未审数）2015年年末数（未审数）固定资产原价其中：房屋建筑物446115004611减：累计折旧其中：房屋建筑物203114002171减：固定资产减值准备0000资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环部分内容摘录如下：（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预

35、先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。资料四：A注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部

36、门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但A注册会计师注意到甲公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，甲公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。（2）原材料明细账显示，甲公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元（不含增值税）。A注册会计师注意到

37、该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税），但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照甲公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。要求：（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表项目的何种认定相关。（2）针对资料三第（1）至第（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是

38、否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（3）针对资料三第（1）至第（2）项，请指出哪一项与“已发生的采购业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。（4）针对资料四第（1）至第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2015年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记

39、录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2015年初的6.3：1升值至2015年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2015年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。（2）由于原部件成本上升，甲公司从2015年下半年开始大量采购原部件，但是从2015年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。（3）2015年7月，甲公司的X生产线达到预定可使用状态。但是2015年12月31日才完成竣工结算。（4）2015年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为90万元的旧设备，并与受让方签订了不可撤销的

40、转让协议，转让价格为20万元。2015年3月，甲公司向受让方移送了该批旧设备。（5）2015年1月，甲公司开始兴建办公楼，预计工期18个月。2015年1月1日甲公司取得年利率为8%的专门借款1000万元，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。前8个月发生专门借款的利息收入20万元，9-12月发生的专门借款的利息收入8万元，因为发生安全事故，该办公楼9月开始停建，一直到12月31日还没恢复，预计下一年恢复建造。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：（1）项目2015年（未审数）2014年（已审数）营业收入60

41、005000营业成本50004500资产减值损失其中：存货300292固定资产6054合计360346存货账面余额1500600减：存货跌价准备375180存货账面价值1125420（2）项目2015年年初数（已审数）本年增加（未审数）本年减少（未审数）2015年年末数（未审数）在建工程X生产线09620962在建工程办公楼0120001200在建工程账面价值0216202162其中：利息资本化052052资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减

42、值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（3）检查持有待售的固定资产是否计提折旧；（4）将固定资产减值准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；（5）重新计算X生产线的账面价值，将其和账簿记录核对；（6）计算专门借款的利息支出和利息收入。资料四：A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2015年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：金额单位：万元序号错报说明借方项目贷方项目金额（1）2016年的管理费用计入2015年度应付账款管理费用60（2）2015年末提前确认无形资产租赁收入（合同规定一次性收取，且不提供相关后续

43、服务）营业收入银行存款1600无形资产营业成本1500（3）少计提固定资产减值准备资产减值损失固定资产160要求：（1）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、在建工程、固定资产）的哪些认定相关。（2）针对资料一（1）至（5），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有

44、效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。（3）针对资料四，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。（4）针对资料四，假定A注册会计师要求甲公司管理层调整错报，但被其拒绝，不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】请购单可以由仓库负责填写，也可以由其他部门填写，选项A错误；大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权，选项B错误；对于资本支出和租赁合同，企业通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购，选项C

45、错误；由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过这类支出预算负责的主管人员签字批准，选项D正确。2.【答案】D【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。3.【答案】B【解析】选项B应当是只有经过董事会等高层管理机构批准才能生效。4.【答案】A【解析】原材料供不应求，被审计单位的供应商更可能采用现销，应付账款余额会下降；选项B和C中，应付账款会增加；原材料供大于求，被审计单位的供应商更可能采用赊销，应付账款年末余额上升是正常的。5.【答案】A【解析】采购与付款交易的主要重大错报风险通常是低估费用和应付账款，从而高估利润、粉饰财务状况。6.【答案】

46、B【解析】将所有权属于本企业的固定资产未作为企业的资产核算，违反完整性认定。7.【答案】B【解析】将实际毛利与以前年度和预算相比较，对任何重大差异都要进行调查，而不是对任何差异都进行调查，所以选项B的说法错误。8.【答案】C【解析】选项A与完整性认定最相关，选项B与存在认定最相关，选项D与分类认定最相关。9.【答案】D【解析】选项AB属于付款交易的截止测试；注册会计师在进行采购交易的截止测试时，确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码，选项C错误，选项D正确。10.【答案】

47、C【解析】从验收单追查至采购明细账，是顺查，能查明存货的完整性认定。11.【答案】B【解析】选项A和采购交易的分类认定最相关，选项C和存货的存在认定最相关，选项D和存货的完整性认定最相关。12.【答案】A【解析】选项B、C、D都和应付账款无关。13.【答案】B【解析】针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，如果没有真实偿付，说明应付账款漏记，主要是针对应付账款的完整性认定。14.【答案】A【解析】由于从账簿追查至原始凭证，主要目的是查证其真实性，即存在认定，选项A正确。选项BCD，都是和应付账款完整性认定相关的。15.【答案】B【

48、解析】选项AB是外部证据，选项CD是内部证据，排除选项CD。供应商提供的月对账单是按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证，最能够验证应付账款余额不存在漏报，比销售发票更有证明力，选项B正确。16.【答案】D【解析】与毛利率有直接关系的是营业收入和营业成本；应收账款往往是营业收入的对方科目，关系略为疏远；应付账款一般不会是营业成本的对方科目，关系更加疏远。17.【答案】B【解析】A：针对2016年初应付账款的完整性，很可能与2015年末应付账款的完整性认定无关；B：如追查结果证实银行未支付，说明X公司借记了并未支付的应付账款，违背了完整性认定；C：只能证实应付账

49、款的存在认定，与完整性认定无关；D：针对存在、计价和分摊认定，与完整性认定无关。18.【答案】B【解析】选项A、D均属于注册会计师应该函证的情形；选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应该考虑是否再次函证。19.【答案】C【解析】资产负债表“应付账款”项目应该根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列，即800+500=1300（万元）。20.【答案】B【解析】选项A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况，主要目的是查证固定资产记录是否完整；选项C分析折旧费用为起点检查固定资产实物，主要

50、目的是查证固定资产折旧计提是否正确；选项D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用，其主要目的是查证固定资产记录是否完整、是否正确；而选项B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况，其主要目的是查证固定资产是否真实存在，选项B正确。21.【答案】D【解析】选项A，观察获取的审计证据，仅限于观察发生的时点；选项B，询问主要作为其他审计程序的补充；选项C，获取的是固定资产完整性认定的审计证据；选项D，由于注册会计师以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况，能够获取有关固定资产存在认定的审计证据。22.【答案】B

51、【解析】公司生产负责人最了解的情况是固定资产的报废或毁损情况，选项B正确。其他选项，应该是询问财务部的人员。23.【答案】B【解析】B：应按照建造该生产车间达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为最终入账价值。24.【答案】A【解析】X公司应于2015年2月份按暂估价值将在建工程转入固定资产，并于3月份开始计提折旧。对财务报表的审计调整建议应当是借记固定资产、贷记在建工程；借记营业成本或存货、贷记固定资产。25.【答案】C【解析】选项ABD是针对固定资产存在认定的审计程序。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这

52、类支出预算负责的主管人员签字批准。付款凭单是企业财务人员据此付款的依据，需要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所以选项AD正确。2.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。3.【答案】BCD【解析】选项A属于编制与支票有关的控制，所以不正确，其余的选项都属于记录银行存款支出的相关控制。4.【答案】AC【解析】选项B和货币资金的存在认定相关，选项D和存货的计价和分摊认定相关。5.【答案】CD【解析】选项C：将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离，属于内部控制设计上的缺陷；选项D：没有发票不入库，拖延了入库工作，属于内部控制设计上的重大缺陷（可以暂估入账）。6.【答案】A

53、D【解析】题中的控制措施主要是对发出的订购单进行追踪匹配，不能匹配意味着尚未收到商品，也可能意味着由于订购单的项目或数量不准确而无法与采购入库通知单和供应商发票匹配。7.【答案】ABD【解析】选项ABD均属于内部控制的缺陷，可能会导致重大错报风险。8.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于编制和签署支票的相关控制，除此之外，还包括：支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。9.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均合理。10.【答案】B

54、CD【解析】选项A错误，由于固定资产处置属于重要内容，必须针对固定资产处置业务实施实质性程序。11.【答案】BCD【解析】对于上市公司而言，通常是高估资产、低估负债，所以注册会计师特别关注的情形应是将应费用化的支出资本化，所以选项A不是注册会计师应特别关注的重大错报风险领域。选项B、C、D均属于有意或无意的错误以及舞弊。12.【答案】ACD【解析】选项A属于重大错报风险评估为高的情形，这种情况下注册会计师需要考虑实施细节测试；选项B实质性分析程序如果显示出未预期的趋势才是注册会计师应该考虑实施细节测试的情况，所以选项B不选；选项C、D都属于注册会计师需要考虑实施细节测试的情况。除此之外，注册会

55、计师如果有需要为有些项目单独出具审计报告的情形，也需要考虑实施细节测试。13.【答案】ABC【解析】选项D针对的是收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏的重大错报风险。14.【答案】BCD【解析】请购单不适合连续编号，所以选项A不正确。15.【答案】ABD【解析】测试主要针对三方面：（1）记账凭证是否附有三单，（2）三单是否核对一致，（3）编制人是否签字确认，所以抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字，选项C最恰当。16.【解析】应付账款与存货中的部分原材料、营业成本中的直接材料成本等之间存在可预期关系，应付账款是流动负债的一个组成部分。应付账款与销售费用之间一般不存在逻辑联系。17.【答案】BD【解析】选项A的正确表述应为“应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性”；选项C正确的表述应为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释”。18.【答案】ABD【解析】函证应付账款最好采用积极函证方式