美国养老金会计准则的最新发展及借鉴

1、美国养老金会计准则的最新发展及借鉴 美国养老金会计准则的最新发展及借鉴 作者：?来源：2006年9月。美国财务会计准则委员会（FASB）正式发布了美国财务会计准则第158号（statement ofFinancial Accounting standards，SFAS NO4.1 58）雇主对既定福利养老金和其他退休后计划的会计处理。投资者对此准则的关注在于。美国公司们将要因此面对数以十亿计的养老金债务。因为他们要从财务报表附注中将养老金和退休福利义务项目剔除，转而将其纳入公司的资产负债表中。在这个改革过程中，准则的发布正是其中的第一步。SFAS NO.158的主要内容目标SFAS NO.15

2、8的目标是要求雇主：1.在其资产负债表中，将单一雇主既定退休后福利计划的资金充足保障状况或无资金保障状况确认为一项资产或负债，并且，当资金提存状况发生变化时，应在企业主体的综合收益中或非营利组织的不受限制净资产中确认这些变化额。2.在年度末期的资产负债表日计量计划的资金提存状况，除了少数例外情况。SFAS NO.158没有改变多雇主计划的会计处理方法。下面的内容说明了SFAS NO.158要求的雇主对福利计划的会计处理和报告的变化。对FASB准则87号雇主对养老金的会计处理、FASB准则88号雇主对既定受益养老金计划的结算、削减和终止福利的会计处理、FASB准则106号雇主对养老金以外的退休后

3、福利的会计处理和FASB准则132号（2003年修正）雇主对养老金和其他退休后福利的会计处理的确认、计量日和披露要求等的修正也包括在本准则附录中。这些修正是本准则整体的一部分。SFAS NO.158中使用的术语的定义与准则87号、88号相同。财务会计和报告准则一、企业报告主体1.单一雇主既定退休后福利计划提存状况的确认出资于一个或者多个单一雇主既定福利计划的企业主体应当：a.在资产负债表中确认以计划资产与福利债务的公允价值之差计量的福利计划的提存状况。对于养老金计划而言，福利债务是指预计的福利债务；而对于其他诸如退休人员医疗保健计划的退休后福利计划而言，福利债务是指累计退休后福利债务。b.合计

4、所有资金充足保障计划的数额并且在资产负债表中将这些数额确认为资产，同时也要合计所有无资金保障计划的数额并在资产负债表中把这些数额确认为负债。c.根据财务会计准则87号、106号将期间产生的利得或损失以及以前的服务成本或债权确认为其他综合收益，而不确认为期间服务净成本的一部分。d.根据财务会计准则87号、88号和106号的确认和摊销条款，将首次应用财务会计准则87号、106号而留存的利得或损失、前期服务成本或债权和过渡性资产或过渡性债务确认为期间服务净成本的组成部分之后，应相应调整其他综合收益。e.应用财务会计准则109号所得税的会计处理确定上述ad条适用的所得税影响。2.计划资产和福利债务计量

5、日期除下列情况外，企业主体应在会计年度末期的资产负债表日计量计划资产和福利债务。a.计划由会计研究公报51号一合并财务报表所允许的会计年度不同于母公司的子公司出资。b.计划由依据会计原则委员会意见书18号普通股投资的权益法会计处理使用权益法进行会计处理，并使用意见书18号所允许的不同于投资方的年度财务报表的被投资方出资。3.披露要求出资于一个或多个单一雇主福利计划的企业主体应当在其财务报表附注中分别养老金计划和其他退休后福利计划披露下列信息：a.对于呈报的年度收益表，在其他综合收益中确认的数额应分别净利得或净损失以及前期服务净成本或前期服务净债权列示。这部分数额应分为由本期产生的数额和本期作为

6、期间福利净成本的组成部分确认而产生的其他综合收益的重新分类调整后的数额。b.对于呈报的年度收益表，确认为作为本期期间福利净成本的组成部分确认的其他综合收益的重新分类调整的过渡性净资产或过渡性净负债。c.对于呈报的年度资产负债表，没有被确认为期间福利净成本的组成部分的累计其他综合收益的数额，分别净利得或净损失、前期服务净成本或前期服务净债权和过渡性净资产或过渡性净负债列示。d.预期在最近呈报的财务报表之后的会计年度确认为期间福利净成本的累计其他综合收益的数额，分别净利得或净损失、前期服务净成本或前期服务净债权和过渡性净资产或过渡性净负债列示。e.在最近呈报的年度财务报表之后12个月或经营周期（两

7、者孰长）内预期会给企业主体带来收益的所有计划资产的数额和时间。二、非营利组织报告主体1.单一雇主既定退休后福利计划提存状况的确认出资于一个或者多个单一雇主（非营利雇主）既定福利计划的非营利组织应当：a.在其资产负债表中确认以计划资产与福利债务的公允价值之差计量的福利计划的提存状况。对于养老金计划而言，福利债务是指预测的福利债务；而对于其他诸如退休人员医疗保健计划的退休后福利计划而言，福利债务是指累计退休后福利债务。b.合计所有资金充足保障计划的数额并且在资产负债表中将这些数额确认为资产，同时也要合计所有无资金保障计划的数额并在资产负债表中把这些数额确认为负债。c.根据财务会计准则87号和106

8、号，除费用外，在不受限制净资产变化额内，将由该期产生的利得或损失和以前服务成本或服务债权确认为单独行业项目。d.根据（c）的规定，将以前在单独行业项目中所确认的净利得或净损失以及前期服务成本或服务债权的一部分重新分类为期间福利净成本，并根据财务会计准则87号、88号、106号的确认和摊销条款的规定，将首次应用财务会计准则87号和88号而留存的过渡性资产或过渡性负债的一部分重新分类为期间福利净成本。根据财务会计准则117号的第26段，将期间福利净成本按照功能分类报告。e.应用财务会计准则109号的条款确定上述ad项目的适用的所得税影响（如果有影响）。2.计划资产和福利债务的计量日期除准则规定的个

9、别例外条款之外，非营利雇主应在其会计年度末的资产负债表日计量计划资产和福利债务。3.披露要求出资于一个或者多个单一雇主（非营利雇主）既定福利计划的非营利组织应分别养老金计划和其他退休后福利计划在其财务报表附注中披露下列信息：a.对于呈报的每年度经营活动报告表，确认除费用外的净利得或净损失和以前的服务净成本或服务净债权。那些数额应分为期间产生的数额和作为该期期间福利净成本的组成部分重新分类的数额。b.对于呈报的每年度经营活动报告表，作为该期期间福利净成本的组成部分确认的过渡性净资产或过渡性净负债。c.对于呈报的年度资产负债表，没有被确认为期间福利净成本的数额应分别列示为净利得或净损失、前期服务净

10、成本或前期服务净债权以及过渡性净资产或过渡性净负债。d.以前产生的并预期被确认为最近呈报的年度资产负债表之后的会计年度的期间福利净成本的组成部分的净利得或净损失、前期服务净成本或前期服务净债权以及过渡性净资产或过渡性净负债。e.预期在最近呈报的年度资产负债表之后12个月或经营周期（两者孰长）内给非营利雇主带来收益的任何计划资产的数额和带来收益的时间。生效日期SFAS NO.158为确认、相关的披露条款和会计年末要求更改的计量日，提供了不同的生效日期。当然，对于发行和没有发行公开交易权益性证券的雇主而言，确认和披露条款是不一样的。就SFAS NO.158的目的来说，如果一个雇主满足下列情况之一，

11、则可认为此雇主发行了公开交易权益性证券：a.雇主已经发行在公开市场交易的权益证券。公开市场包括国内或国外的股票交易所，或者柜台交易市场（包括仅向当地或本地区报价的证券）。b.雇主已经在管制机构建立档案，准备在公开市场上出售所有类型的权益证券。c.受控于以上（a）或（b）中提及的企业。一、确认和相关披露条款的生效日期发行公开交易权益性证券的雇主应在2006年12月15日之后结束的会计年度末期首次应用确认福利计划的提存状况的要求以及披露要求。鼓励雇主尽早应用第158号准则，但是应用必须针对所有雇主福利计划。没有发行公开交易权益性证券的雇主应在2007年6月15日之后结束的会计年度末期首次应用确认福

12、利计划的提存状况的要求以及披露要求。鼓励雇主提前应用本准则，但是应用必须针对所有雇主福利计划。除非没有发行公开交易权益性证券的雇主在编制2006年12月15日之后但在2007年6月16日之前结束的会计年度的财务报表时应用了本准则的确认条款，否则其应在这些财务报表附注中披露下列信息：a.本准则条款的简要说明b.要求采用本准则的日期c.雇主计划提前采用本准则确认条款的日期二、计量日条款的生效日期雇主应在2006年12月15日之后结束的会计年度计量其会计年度末期的资产负债表日的计划资产和福利债务，但是不需要追溯调整。鼓励雇主提前应用，但是应用必须针对所有雇主福利计划。过渡性规定一、确认条款雇主应在首

13、次采用本准则的会计年度末应用本准则的确认条款，不需要进行追溯调整。应对包括要求确认的所有附加的最低养老金债务在内的应用本准则之前的会计年度末的资产负债表确认的数额进行调整，以使：a.对于企业主体而言，应将没有包括在首次应用本准则的会计年度末期的期间福利净成本内的利得或损失、前期服务成本或服务债权和过渡性资产或过渡性债务确认为税后累计其他综合收益的期末余额的组成部分。所有要求的调整都应作为累计其他综合收益期末余额的调整来报告。b.对于非营利雇主而言，应将没有包括在首次应用本准则的会计年度末期的期间福利净成本内的利得或损失、前期服务成本或服务债权和过渡性资产或过渡性债务包括在不受限制的税后净资产的期末余额内。二、计量日条款本准则为雇主会计年度末期计量日的过渡性规定提供了两种方法。第一种方法是雇主在应用计量日条款的会计年度期初重新计量计划资产和福利债务。雇主使用那些新的计量来确定应用计量日条款的会计年度期初计量日变化的影响。第二种方法是雇主继续使用以前会计年度末报告