Dell环境分析与评估

1、Dell环境分析与风险评估班级：12级注会1班组长：聪组员：丛龙序马具林谭一凡高鹏Dell环境分析与风险评估公司简介:戴尔股份（英语：Dell, Inc.）是总部位于美国德克萨斯州朗德 罗克之研发、贩售及提供电脑及相关产品及服务的企业，由迈克尔戴 尔于1984年创立。创立之初公司的名称是 PCs Limited，1987年改 为现在的名字。戴尔以生产、设计、销售家用以及办公室电脑而闻名， 不过它同时也涉足高端电脑市场，生产与销售服务器、数据储存设备 或网络设备等。戴尔的其他产品还包括了软件、 打印机及智能手机等 电脑周边产品。当公司逐渐发展到其他非电脑领域后， 公司的股东们 在2003年股东大

2、会上批准公司更名为戴尔公司。环境分析一、行业状况、法律环境（1）行业状况：Dell所处行业为PC行业。该行业因产品更新换代较快，周期性强，再加上互联网的普及，该行业的市场需求会日益增加。又因为该 行业中竞争者数量很多而且实力相差不大，所以价格竞争比较激烈。 该行业产品的生产经营无季节性。因为是高科技产业，所以与之产品 相关的生产技术很高。该行业的关键指标是市场份额。电脑行业如今 竞争无比激烈，无论是戴尔，惠普，苹果，Gateway还是联想，华硕等品牌电脑都在“争抢”这中国这个潜力巨大的市场。（2）法律环境：从税收政策来讲，因为 PC行业为高新技术行业，所以企业所得税为低税率；各种保护合理竞争及

3、正规产品的法律在全球各国及国际 贸易中发挥巨大作用，这无疑对戴尔进行全球销售有着巨大的保证。 尤其是大量的发展中国家加强法制的建设，有利于戴尔实行跨国发 展。二、Dell性质Dell属于外商独资企业。（1）经营活动：Dell能够按照客户要求制造计算机，并向客户直接发货，使戴尔公司能够最有效和明确地了解客户需求，继而迅速做出回应。这个直接的商业模式消除了中间商，这样就减少了不必要的成本和时间， 让戴尔公司更好地理解客户的需要。 这种直接模式允许戴尔公司能以 富有竞争性的价位，为每一位消费者定制并提供具有丰富配置的强大 系统。通过平均四天一次的库存更新，戴尔公司能够把最新相关技术 带给消费者，而且

4、远远快于那些运转缓慢、采取分销模式的公司。（2）组织结构：戴尔根据客户人员数量、用户的行业、用户区域等情况的不同， 进行分类配备相应的市场部门和直销人员一一戴尔建立了一个以客 户为中心的组织结构，而不是以产品为中心来组织企业部的“事业 部”。戴尔的销售部门是戴尔最庞大、最重要的部门，也是员工人数 增长最快、数量最多的部门。戴尔根据直销模式及目标市场的细分程 度将简单的“事业部”调整为按照不同的目标客户的不同特点、 喜好、 采购习惯等建立了三个大销售部门：大客户部、重要客户部、小型企业及家庭用户部。三、Dell的目标、战略：在DELL World大会上，戴尔公司再次强调，PC技术的重要性， 与此

5、同时，更加强调在未来 2013年将加强服务器和企业服务领域的 投入。戴尔在DELL World大会上表示，戴尔公司在服务器业务领域 已超过20年。在2012年，戴尔又发布了最新的第12代服务器。戴 尔指出，我们从12G服务器及客户的反馈中受益匪浅。与此同时，在 大会的主题演讲中也提到了戴尔目前的服务器市场地位。目前，戴尔服务器业务在北美及亚洲市场份额名列前茅。Dell米用了差异化战略、多元化战略与国际化战略中的跨国战略。四、部控制：基于CEO和 CFO对部控制设计和执行有效性的评估，可以认为 Dell对企业部控制的管理是有效的。 Dell的CEO和CFO认为，部控 制没有发生足以对其作用产生或

6、有可能产生实质上改变的变化。但是部控制仅仅能对财务报表的准确性提供合理保证，并不能提 供绝对保证。这是部控制的固有局限性。比如决策层的评价失误、个 人或集体共谋的躲避部控制行为、用以制定部控制程序的判断对未来 潜在情况不能保证等等。风险评估通过对Dell的环境分析，我们了解到戴尔是一个直销型企业， 高新技术企业，竞争激烈的企业，外商独资企业，根据以上特点我们 队dell进行了相关的风险评估。高新技术企业：一、审计风险成因随着新企业所得税法的施行，原有大部分税收优惠政策均已取消，国家为了鼓励技术创新，高新技术企业税收优惠政策不但没有取 消而且扩大到全国围统一适用，突破了原有仅在高新技术园区的企业

7、才能享受的高新低税率优惠政策的限制，因而许多企业都争相把认 定高新技术企业资格作为公司未来税收规划的新战略。 被认定为国家 高新技术企业，按照 新企业所得税法规定可以减免10%企业所得税。 而对于上市企业来说，被认定为高新技术企业将给股东带来更大的价 值，同时会给公司股价带来更大的提升或溢价。 因高新技术企业认定 专项审计涉及较多的科学技术因素，并且申报企业管理层存在取得高 新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，也有对规避政策限制和 掩盖部制度缺失而实行舞弊的可能性，导致高新技术研究开发费用支 出与高新技术产品（服务）收人可能存在重大错报风险。另外由于高新技术企业研究开 发项目不属于会计畴，

8、注册会计师对 研究开发项目的专业因素一般了解不多或者根本就不了解，因而考虑是否利用专家的工作或能否聘请到合适的专家就显得十分重要。如果注册会计师完全不考虑利用专家的工作，对高新技术研究开发费用 支出和高新技术产品（服务）收人的列示是否恰当等专业问题就可能 难以做出合理的职 业判断，导致最终出具的专项审计报告不符合工 作指引的要求，实际上我国有很多不符合条件企业挺而走险， 通过各 种门路来获得高新技术企业认定。最近媒体也曝光了虚假高新技术 企业的情况，根据审计署派出机构在各地的审计发现， 大部分虚假高 新企业经营业务只是与咼新技术有关，有的则与咼新技术毫无关系。 据披露，审计署抽查了享受高新技术

9、企业税收优惠的 116户企业， 竟有85户不符合条件的企业享受税收优惠 36.31亿 元，这组数字 突出反映了高新技术企业认定和税收优惠政策执行方面存在的问题。高新技术企业逃税问题的主要问题出在认定环节上， 根据国家相关规 定，高新技术 企业的认定由科技部门组织中介机构进行，中介机构 的报告对高新技术企业的认定起到了决定性的作用，以上这些都加大了注册会计师的审计责任，为了降低审计风险，下面结合审计实践对具体审计过程中的错报风险点进行具体的解读。二、高新技术企业认定专项审计错报风险点（一）研究开发费用认定的风险错报点1.人员人工。工作指引中定义的研发人员指的是从事研究开发项目 的专业人员，主要包

10、括研究人员、技术人员和辅助人员。对人员人工 的审核，关键是研发人员的认定。如果研发人员不是专职从事研究开发项目或从事多个研究开发项目，对其薪酬应有多大比例计人研发 活动，如何在不同研究开发项目中分配就缺乏可信的依据。部分申报企业特别是中小型企业的管理层往往也参与企业的研发活动，但也管理企业的生产、销售等工作，那么管理层的薪酬应有多大的份额计 人研发活动相关法规没有 明确规定。此外，有些研究开发项目特别 复杂，研究开发活动可能涉及到多个部门或企业， 在这种情况下人员 人工的归集和分配也会比较困难。 在实务中，有不少申报企业为了达 到研究开发费用总额的规定，将管理人员（包括业主）、生产人员等 工资

11、薪金统计在人员人工中，而在各研发项目的立项书中又未列明上 述人员，结果导致相关人员薪酬的归集和分配缺乏合理性。这种情况属于应付职工薪酬认定层次的分类方面的错报，审计人员应 该通过了解研究开发人员的组成，以分析研究开发费用中有关人员人 工与委托外部研究开发费用的分类是否正确。2.直接投入。工作指引中较明确的规定了直接投人的开支围，然而 由于注册会计师没有相关的专业背景，对判断企业申报领用的材料是 否真正用于研发项目难度很大。企业发生的研发费中材料费的品种很多，部分领料单上亦未写明具体用于什么研发项目， 直接投入的认 定和分配缺乏可靠的依据。此外，很多申报企业特别是中小型企业以前年度并没有独立设置

12、研发费用的科目，研究开发费用的“发生” 可能记载于不同的会计科目，如实验车间成本、管理费用、其他业务 支出、在建工程、专项应付款等，而不同会计科目之间又不存在对申 报明细表而言的勾稽关系，申报企业可能会将非研发用的材料成本计 人直接投入中，人为操作的空间很大。在直接投入材料的认定上，需 要更多依赖相关专家的工作，而能否请到合适的专家以及如何利用专 家的专业能力对注册会计师的职业判断提出了更高的要求。这种情况属于研发成本认定层次的分类方面的错报。在检测此类错报 时，需要注册会计师实施实质性程序，检查研究开发费用项目的分类、 各项目归集围和核算容是否符合工作指引的相关规定， 对研究开发直 接投入的

13、材料到实验部门和生产车间去现场比较和询问等。固定资产折旧与长期待摊费用摊销。固定资产折旧与长期待摊费用摊 销是指为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目 在用建筑物的折旧费用，包括研 发设施改建、改装、装修和修理过 程中发生的长期待摊费用。如何认定固定资产或长期待摊费用是否为 研究开发活动所用是注册会计师审核工作的重点，然而大部分企业生产用和研究开发用的固定资产并没有严格区分， 同一件设备或建筑 物不仅用于生产，也用于研究开发活动。非专门为研究开发购置的固 定资产折旧以何种标准 计算以及如何在各研发项目中分配对于注册 会计师来说很难进行分析和判定。此情况属于认定层次的计价分摊方面的

14、错报，注册会计师在检测 这类风险的时候，应当了解投资活动以分析有关测试仪器与设备、 相 关固定资产的折旧是否应当列入研究开发费用结构明细表， 了解Dell 为从事研究开发活动而进行的固定资产投入以及为这些投入而使用 的资金的来源对研究开发活动使用的固定资产进行盘点，以恰当评估申报明细表的重大错报风险。4. 装备调试费。装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动 所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制 程序，或制定新方法及标准等），为大规模批量化和商业化生产所进 行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计人。如何区分是用于大规模批量化和商业化生产，还是用于研究开发活动，

15、这涉及到专业领域。此外，一些用于研发活动的机器和模具，也可能用于生产， 判断是否为大规模批量化和商业化生产较为困难，如果判断达不到大 规模，那么上述装备 调试费应按何种比例分摊计人研发费用，大部 分申报企业会将其全部计人研发费用中，而作为没有专业背景的注册 会计师来说很难取得合理的依据。5. 无形资产摊梢。Dell购入的无形资产可能既用于生产经常，又用 于研究开发活动，这样购入的无形资产应该是可以按一定比例摊入研 究开发费用的，但如何确定相应的摊销比例很难把握。以上情况属于交易和事项认定层次的计价和分摊方面的错报风险。注册会计师可以运用检查的方法，对 Dell部或外部生成的，以纸质、 电子或其

16、他介质形式存在的关于 Dell无形资产摊销的几家和分摊方 面的信息进行实物审查，以获取对此类风险的审计证据。6. 委托外部研究开发费用。委托外部研究开发费用是指企业委托境其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构 进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的 主要经营业务紧密相关）。中小型申报企业由于设立的研发机构力量 薄弱，一般会与研究院、高校等科研机构合作开展研究开发活动，与 其签订相应的委托开发合同或合作协议。 注册会计师需要分析合同的 实质性容，判断是否真的是委托外部开发而形成的成果样品，项目成果是否为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。（二）

17、高新技术产品（服务）收入认定的风险错报点高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动， 形成符合国家重点支持的高新技术领域要求的产品（服务）收入 与技术性收入的总和。高新收入的确认存在一定难度，首先，大部分 申报企业收入核算不够明细，未专门设置高新技术系统集成产品收入 明细科目进行核算，无法准确划分高新技术产品（服务）收入，不少 企业将部分产品的销售收入划分为高新技术产品收入，而如何判断该 部分申报的产品（服务）能够归属于国家重点支持的高新技术领域对 于注册会计师是来说也是个难题。其次，产品（服务）收入可能存在 交叉，不易划分，申报企业可能一项产品混用多种专有技术，那么该 项产品

18、销售收入有多大比例能够划分为高新技术产品（服务）收入也 非常困难。对于此类风险，注册会计师应关注高新技术产品（服务）收入的发生、 完整性、截止性认定是否存在错报，是否存在将收入集中计入某一年 度以达到高新技术企业认定标准的现象；高新技术产品（服务）收入 是否涉及重大的关联方交易，是否涉及异常或与商业惯例不符的重大 交易等。注册会计师还应取得充分适当的审计证据。 还应重点关注高 新技术产品（服务）收入明细表中列报的产品收入是否属于国家重 点支持的高新技术领域 规定领域的产品收入。注册会计师应对各研 发项目和高新技术产品（服务）收入的认定获取充分适当的审计证据， 可以考虑取得各研究开发项目的有关立项批复、 实施方案、阶段性报 告或工作总结、验收报告或政府有关主管部门的批复等， 取得高新技 术产品（服务）的鉴定材料，取得知识产权证书或独占许可合同、生 产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告以及其他相关证明 材料。此外，注册会计师还应当考虑利用专家的工作。 高新技术企业的认定 工作离不开高新技术的识别，而对于没有专业背景的注册会计师来 说，要在较短的时间熟悉申报企业的