我国外贸上市公司应收账款存在的问题及对策研究

1、窗体顶端窗体底端自学考试毕业论文我国外贸上市公司应收账款存在的问题及对策研究姓 名 潘威榕 .专 业 会 计 .准考证号 950115566251 .指导老师 洪彬 .目 录【摘要】3引言3一、外贸上市公司应收账款概述3（一）外贸上市公司的含义3（二）应收账款的涵义3二、 我国外贸上市公司应收账款存在的问题及原因分析4（一）存在的问题41 .我国外贸上市公司应收账款金额大且持续增加42 .应收账款账龄高，逾期应收账款比例大53. 应收账款回收成本高5（二） 原因分析51 .企业为了扩大市场占有率52 .客户因素53 .汇率因素64 .国际贸易体制不完善65 .销售人员的原因66 .出口商品本身

2、竞争优势低67.我国外贸上市公司对海外公司的过分迁就6（三）风险分析6三、 建议7（一）国家加快建设社会信用体系7（二）国际贸易组织完善国际贸易体制7（三）企业从自身方面防范坏账损失71. 重视现金流量72. 管理者应重视应收账款的管理，企业内部各部门协作73 .制定合理的信用、销售政策84 .企业财务高管人员素质的提高85. 对汇率变化做出及时反应86 .增加商品研发投入87 .加强客户信用管理8四、 结语9参考文献9承 诺 书10致 谢11【摘要】:近年来，市场经济在中国不断快速发展，商业信用和赊销被不断推广使用，成为了企业在市场竞争中的一大重要营销手段。然而，这所导致的是应收账款的金额越

3、来越大，应收账款无法收回，资金链断裂，最终导致公司破产。例如泉州“诺奇事件”，诺奇原料采购大量使用舍长，拖欠供应商款项高达5亿元。诺奇总裁丁辉卷款失踪导致一些供应商发不出工资，甚至停业破产。以此作为研究背景，研究我国外贸上市公司应收账款减值的现状、存在的问题，分析问题产生的原因以及对如何更加有效地管理应收账款提出建议。 【关键词】:外贸上市公司；应收账款；应收账款减值引言从改革开放以来，国外大批企业到中国投资，到如今中国企业不断跨出国门，大批外贸公司涌现，寻找国外市场。近年来，市场经济在中国不断快速发展，商业信用和赊销被不断推广使用，成为了企业在市场竞争中的一大重要营销手段。然而，这所导致的是

4、应收账款的金额越来越大，应收账款无法收回，资金链断裂，最终导致公司破产。根据我国会计准则的相关规定，公司要在会计年度的资产负债表日对其所拥有的应收账款进行减值判断，查看应收账款是否有可能发生减值，并对应收账款实际可收回金额做出估计。紧接着，将预估的可收回应收账款金额与应收账款账面价值相比较，以此确定应收账款是否发生减值。外贸上市公司在判断资产减值时要考虑更多复杂因素，不仅要考虑国内经济因素，还得考虑国外客户和国际经济大环境的影响。所以，如何制定更加科学有效的应收账款管理办法来减少应收账款减值的发生成为了我国外贸上市公司所关注的焦点之一。研究外贸上市公司应收账款减值问题也就具有很大的理论和现实意

5、义。一、外贸上市公司应收账款概述（一）外贸上市公司的含义“外贸类上市公司”是指中国证监会根据上市公司行业分类指引界定的从事对外商业贸易的A股上市公司。外贸企业指单纯的进出口企业，自己不生产产品，从生产厂家进货，销售给外国，中间挣差价和退税。生产企业，是指也有外贸出口权，自己是生产厂家，但一般来说只能出自己工厂生产的产品。这种企业他不交增值税，它也没有退税，这就是所谓的不征不退。（二）应收账款的涵义应收账款是指公司采用赊销方式销售商品或者提供劳务所产生的被购买商品或劳务单位所占的资产，在销售货物或劳务完成后一定期间内收回的账款1。除了货款之外，应收账款还包括应由购买单位或接受劳务单位承担的税金、

6、代购买方垫付的各种运杂费等2。应收账款是企业在销售商品时使用赊销方式而产生的债权。所以，对于应收账款的确认和销售收入的确认有着紧密的联系3。一般情况下，应收账款应该在企业确认收入时得到相应的确认。企业应收账款明细账户的设置一般可以选择按照客户单位名称来分类设置。当企业进行赊销时借记应收账款，贷记主营业务收入。当应收账款收回时借记“银行存款”，贷记“应收账款”4。二、 我国外贸上市公司应收账款存在的问题及原因分析（一）存在的问题在市场经济不断发展的条件下，各行业间存在的商业竞争越来越激烈。特别是外贸上市公司，这些公司的竞争对手包括了国内企业和外国企业。激烈的竞争迫使外贸上市公司通过赊销的方式为自

7、己争取销售市场5。因此，近几年来我国外贸上市公司的应收账款金额占流动资产的比重越来越大，应收账款债务人的组成也较为复杂。我国外贸上市公司应收账款减值的现状及问题主要表现在以下几个方面：1 .我国外贸上市公司应收账款金额大且持续增加表2.1 2012-2014年外贸上市公司应收账款金额同比增长变动表外贸上市公司名称2012年应收账款余额2013年应收账款余额2013年同比增长2014年应收账款余额2014年同比增长厦门国贸1,423,244,272.161,626,262,710.9114.26%1,843,843,739.4413.38%江苏国泰453,370,985.83535,713,66

8、8.9618.16%749,823,060.9039.97%新华锦108,985,563.34110,936,120.391.79%114,240,576.592.98%浙江东方551,578,319.30637,624,658.1515.60%886,281,171.8139.00%江苏舜天413,254,318.24319,077,382.79-22.79%321,641,596.500.80%汇鸿股份709,611,822.121,139,888,152.1460.64%1,042,249,138.05-8.57%五矿发展4,106,504,763.418,731,956,956.841

9、12.64%10,377,877,255.6718.85%上海物贸939,518,100.3084,526,392.52-91.00%344,912,573.93308.05%如意集团313,842,149.57344,608,727.139.80%316,772,886.25-8.08%兰生股份9,785,117.1834,014,454.24247.61%61,106,898.0879.65%物产中大530,208,279.021,006,931,468.1089.91%973,417,319.52-3.33%中成股份22,942,643.035,845,443.97-74.52%106,

10、059,299.141714.39%京投银泰21,019,256.8025,154,340.7419.67%38,880,684.4954.57%合计9,603,865,590.3014,602,540,476.88402%17,177,106,200.372252%平均值738,758,891.561,123,272,344.3831%1,321,315,861.57173%我国目前有外贸上市公司共25家，由于个别公司2014年财务报告尚未公开，本次选取其中13家外贸上市公司的应收账款数据进行分析。从这份表格的统计数据中可以看出，2012年13家外贸上市公司应收账款金额合计为96.04亿元，

11、平均为7.39亿元。2013年13家外贸上市公司应收账款金额合计为146.03亿元，同比增长402%。到了2014年，应收账款合计为171.77亿元，同比增长2252%。通过分析数据我们可以得出，我国外贸上市公司应收账款规模持续扩张，应收账款坏账存在的风险上升，外贸上市公司的资金周转情况不容乐观。2 .应收账款账龄高，逾期应收账款比例大应收账款账龄指公司尚未收回的应收账款的时间长度，通常按照1年以内，1-2年，2-3年和3年以上4个级别来划分。账龄是在分析应收账款时最为重要的信息，由于应收账款属于流动资产，所以，所有账龄在1年以上的应收账款都会给公司运营造成负面影响，而且账龄越高，发生坏账的风

12、险越大6。除非公司因行业和业务特性，如大型设备或工程的回款可能在1年以上，且之前发生坏账的情况不多，除此之外，如果公司有大量应收账款账龄在1年以上，甚至3年以上，需要引起投资者额外警惕，高龄应收账款最终形成坏账并导致公司业绩大幅滑坡的事例屡见不鲜。中国商业保理行业研究报告表明，我国外贸上市公司近年来与国内外各企业间相互拖欠货款，导致逾期未收回的应收账款比例不断增加，这也成为了我国外贸上市公司发展路程中的一大绊脚石。通常情况下，应收账款账龄越高，其收回率就越低，所应计提的坏账准备比例就越高，最终导致企业应收账款减值损失增多。3. 应收账款回收成本高当企业货款被拖欠，就要进行催收。催收的方式有很多

13、种，但无论采取哪种催收方式进行催收都会给企业带来费用开支。应收账款的催收必然要付出人力、物力和财力，对于外贸上市公司来说，如果跨国远程催收无效，要进行现场催收甚至动用法律的话，那给企业所带来的回收成本将远远高于国内应收账款的催收成本。企业费用的增加也将导致利润减少，影响当期利润。（二） 原因分析影响外贸上市公司应收账款减值问题的因素有企业盈利性，销售人员的绩效制度及客户和汇率因素。为了更好地寻找解决外贸上市公司应收账款减值问题的方法，对以下几点主要因素进行分析：1 .企业为了扩大市场占有率近年来，赊销已经成为了吸引客户的重要手段，这种现象不仅在商品的批发阶段发生，就连零售行业也出现大量的赊销行

14、为。例如时下电子产品购买可使用分期付款。赊销的大面积使用必然会带来应收账款金额的增加，从而导致坏账损失的上升。2 .客户因素 外贸上市公司在国际市场进行销售时，客户可能来自不同国家。由于销售地域较为广泛，有时无法对每个客户都进行充分的了解，无法正确估计客户的还款能力。因此客户组成的复杂性也会导致坏账损失发生概率的增加7。3 .汇率因素 例如，外贸上市公司以赊销的方式向美国客户销售货物。当人民币对美元的汇率下降时，收回的款项折合成人民币会相应减少。 汇率制度告别固定汇率时代以后，特别是2005年的汇率改革以后，汇率完全市场化，汇率的持续变化和波动已经对于中小企业外贸利润造成的影响和风险，外贸企业

15、为了抵消外贸汇率带来的风险，技术对冲汇率风险，会选择一些金融衍生品。这样企业的交易成本必然增加。很多规模以上的外贸企业为了了解并且分析汇率变化的趋势，需要额外配备专业的人员研究和分析汇率的变化趋势。这些都增加了企业的运营和管理成本。这10多年的汇率单边走高，就比如中国的纺织行业利润锐减，很多发展了很多年的中小纺织企业甚至倒闭退出市场，纺织行业真正经历的大浪淘沙的市场洗礼，而我们看2003年，依靠稳定低的汇率优势，很多企业发展迅猛，整个行业像雨后春笋般高速发展。汇率的变化导致的这类竞争优势不明显的企业转型和淘汰，大量的劳动力特别是初级劳动力面临就业压力和就业分流。本质上对市场稳定性也造成了一定压

16、力。4 .国际贸易体制不完善外贸上市公司在国际贸易中，贸易金额一般较大，加上由于国际结算目前流行信用支付方式，大额应收账款的发生也逐渐变得频繁。但是，目前国际贸易体质还未足够完善，国际信用信息机制不完整，加大了国际贸易中的信用风险。在这种国际贸易环境下所产生的结果便是应收账款减值损失金额的增加与减值发生频率的上升8。5 .销售人员的原因 因为应收账款是由销售部门进行赊销所产生，销售人员在应收账款发生问题中具有很大推动力。很多企业为了迅速扩大市场，通过业绩考核方式决定销售人员薪资的多少。销售人员的薪资水平取决于销售人员当期销售金额。这很大程度上会导致销售人员为了自身利益，获得更多薪资报酬而不顾企

17、业利益，频繁采取赊销方式来提高销售量。带来的问题就是应收账款金额的增加及应收账款质量的下降9。6 .出口商品本身竞争优势低 我国的出口商品的主要特点是技术门槛相对低，核心优势是价格优势。一般通过价格战和赊销方式来吸引海外客户。汇率边走边高，人民币的升值提高了出口商品的货币价值，使原来创利和盈利都很好的商品，利润空间不断降低，甚至造成亏损的局面。所以中小外贸企业赖以为生的价格优势慢慢消失，价格优势消失也就意味这企业竞争力的降低及商品本身的竞争优势低。7.我国外贸上市公司对海外公司的过分迁就由于我国的外贸公司所对外出口的商品大多为一般商品，产品质量和技术在国际市场中没有大的竞争优势。为了提高商品出

18、口量，很多情况下只能通过压低价格，灵活结算方式和延长收款期限来争取海外订单。这种对于海外公司贸易上的过分迁就也是导致应收账款发生减值的一大原因10。(三)风险分析 与应收账款周转速度一样，企业的坏账水平也是反映其财务风险状况的一个重要指标，如果企业出现大量坏账，表明企业的经营成果无法实现，企业的营运资金得不到补充，其结果是不但企业的扩大再生产无法进行，连基本的简单再生产都无法维持，如果坏账持续增加，企业经营将陷于瘫痪，最终导致破产清算11。因此，一段时间企业的坏账持续增加，尤其是坏账的增长率超过了销售收入的增长率，那么企业有可能面临潜在的财务风险。 目前外贸企业面临坏账的风险越来越大，我国外贸

19、企业这几年的坏账也在不断增加外贸企业坏账增加的原因各不相同，外贸企业普遍遭遇应收账款坏账难题。在日益激烈的市场竞争中，基于扩大销售，争夺市场的竞争需要，企业迫不得已采用降低赊销信用标准的方式来争夺客户，竞争的结果是应收账款回收风险的增加。再加上内部管理控制机制不健全，信用风险管不善，极容易导致企业坏账风险增加。一般来说，外贸企业面临坏账的风险主要是政治风险和商业风险。政治风险包括政局动荡、外汇管制、贸易管制等；商业风险包括买方破产、市场巨变导致买方拒收货物以及进口商有意或无意拖欠账款等。业内人士透露，甚至有美国和欧洲公司利用中国公司的弱点，专门选择与中国企业做进口贸易，然后拖延付账，甚至赖账，

20、这对于赚取低廉出口利润的中国企业而言，无疑是雪上加霜。与应收账款周转速度一样，企业的坏账水平也是反映财务其财务风险状况的一个重要指标，如果坏账持续增加，企业经营将陷于瘫痪，最终导致破产清算。因此，一段时间企业的坏账持续增加，尤其是坏账的增长率超过销售收入的增长率，那么企业有可能面临潜在的财务风险。三、 建议 要更好地管理应收账款，就必须做到国家政府部门、世界贸易组织和企业共同努力。通过政府宏观调控来完善社会信用体系，实现市场信用信息的量化及精准化。此外，企业内部也应积极做出调整，对于影响企业应收账款质量的不利因素做出改善。制定更加合理化的企业应收账款管理制度。(一)国家加快建设社会信用体系 国

21、家是宏观经济的调控者，可以通过颁布法律法规来管理完善社会信用监督机制，保护债权人的合法权益。同时，还可以完善社会信用评价体系，通过信用评级机构给企业提供准确可靠的信用信息。（二）国际贸易组织完善国际贸易体制 除了国家内部社会信用体系的建设之外，由于外贸上市公司国际贸易的特性，为了更好地防止应收账款减值的发生，世界贸易组织及一些地区经济合作组织如亚太经济合作组织也应该尽努力做好国际贸易信用体系的完善工作。做到国际贸易公司信用评估的精确量化，为国际贸易市场提供可供参考的企业信用额度，并提供定期更新，让用户可以查询到与其进行贸易往来的公司债务是否已经突破其信用额度。（三）企业从自身方面防范坏账损失1

22、. 重视现金流量 现金流作为企业流动性最强的资产，在企业的日常生产经营活动中发挥着极其重要的作用。如果企业现金流过少，资金周转不顺畅，会给企业的日常生产经营活动带来重大的负面影响。一旦企业资金断裂，更将有可能造成企业无法持续经营，导致破产。就如开头所引用的泉州晋江诺奇服装有限公司一样。因此，企业对于应收账款的监管应持谨慎态度，积极做好应收账款的催收，尽力降低收回应收账款的成本。在赊销过程中，充分了解购买方信誉情况及还款能力，把坏账的发生可能性降到最低。2. 管理者应重视应收账款的管理，企业内部各部门协作 要做好应收账款管理，首先企业要做好自身内部控制，内部控制是为了实现其经营目标，保护资产的完

23、整，保证会计信息的真实性，保证各部门经济活动协调有效的运转等。要做好内部控制，这要从销售与收款的业务流程说起，此项内部控制，应坚持审核与执行分管原则，坚持不相容职务分离制度。此项组织规划控制与订单、发票、收款、内部审计等控制一起整合一个销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调即使传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。一般来说，企业进行赊销的关联部门有信用部门，销售部门以及财务部门。销售部门在确定赊销对象后提请信用部门批准。信用部门在对客户的信誉情况作充分评估后，最终确定销售部门提请的客户是否能够作为赊销

24、对象，赊销金额最多不得大于多少。销售部门最后依据信用部门的评估结果，通过赊销方式进行销售。而在应收账款发生后，企业可以通过制定应收账款回收责任制，本着谁销售谁收款的原则，让销售部门承担应收账款收回的主要责任。当销售人员离职时，应办理工作移交，包括其赊销行为所产生的应收账款回收责任的移交，交接人可拒绝接受承接应收账款回收责任，离职销售人员需对剩余未收回的应收账款承担移交后的收回责任。以此来避免销售人员通过赊销为自己盈得个人利益及通过辞职方式逃避应收账款收回责任 。3 .制定合理的信用、销售政策 每个企业经营范围不同，所处行业的竞争环境也不同。企业应该根据自身经营产品的竞争环境来制定不同的销售策略

25、。如果企业所经营的产品为强垄断性产品，如电力企业和通信企业，那么在市场需求大且竞争压力较小的情况下，企业可以要求客户用现金支付货款。如果企业所经营的产品为非垄断型产品，市场竞争力大且经常出去供大于求，如饮食行业，这时候企业可以考虑通过现金折扣的方式来提高应收账款回收率，缩短回收周期。4 .企业财务高管人员素质的提高 加强对外贸企业的管理和内部控制，尤其是企业负责人管理,外贸企业的很多问题与企业在管理上的漏洞有关。特别是企业高级管理人员的管理漏洞，他们可以滥用职权，内外勾结，损害国家，集体以及投资人等的利益。因此，加强对企业管理人员特别是高级管理人员的监督管理，是解决目前我国外贸企业存在问题的关

26、键。加强法律法规制度的健全工作，强化会计职业道德监督机制，实现会计人员职业道德行为的内外双重监督，从而对财务人员的职业行为做出规范，努力实现财会人员的高道德素质。在规范财务人员道德的过程中，需要的是财政部门和企业内部的双重监督。此外，政府还要完善会计准则和会计制度，压缩财务人员想象空间，完善和规范关联交易的披露等，尽可能缩小会计政策选择空间，防止财务人员“钻空子”的行为。5. 对汇率变化做出及时反应 外贸公司经常进行国际交易，在支付过程中要考虑国际汇率变动对应收账款造成的影响。外贸上市公司需要能够对汇率变动做出较为准确合理的预测。实现这一目标的可行方法之一就是聘用货币方面的人才协助管理应收账款

27、。尽可能将汇兑损失给企业利润造成的损失降到最小。6 .增加商品研发投入 为了改变一再迁就海外商户的贸易劣势，外贸上市公司应该通过增加产品研发投入，研发具有自身特色，高质量且高技术含量的产品。这样做有利于使公司在国际贸易中占据优势，一旦公司的产品竞争力得到提升，产品垄断性增强，公司在海外贸易时就可以选择现金交易而不再迁就海外客户。7 .加强客户信用管理 信用管理部门是从源头上遏制应收账款的增加和坏账的形成，建立客户资信管理制度和客户授信制度的一个部门，有助于企业作出正确的决策，降低交易风险和交易成本。在信用管理过程中，与国内外有关部门合作，收集有关客户的资料，建立客户信用档案，进行信用预测，详细

28、了解客户的经济性质、隶属关系、主营业务、经济效益、偿债能力、抵押能力、以往的信誉记录等情况，制定信用条件，进行信用风险分析，给客户划分相应的信用风险等级，以书面形式存档，并进行动态跟踪；然后相应调整信用政策，区分信誉差别，结合市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，确定每一笔业务的结算方式。 四、 结语在赊销被作为促销重要手段之一的今天，应收账款的管理不容忽视。应收账款的管理既是企业自身的任务，更是整个市场经济的任务。要做到科学有效的管理，应该由企业、政府及国际贸易组织共同把控。企业通过提高自身管理制度，把应收账款金额控制住合理范围内，把应收账款质量即回收率提到最高。此外，政府部门应通过建立良好的市场诚信机制，高效准确地管理企业市场信用信息，增加市场信誉透明度。国际贸易组织弥补国际市场监督管理的空缺，加强协调管理。外贸上市公司还应综合考虑国际因素，对客户进行充分了解，敏锐应对汇率变化对应收账款带来的负面影响。除此之外，外贸上市公司还应依