论电子商务纳税主体的界定及其权利保护

1、论电子商务纳税主体的界定及其权利保护    内容 目前电子商务正以强劲的势头影响着企业的生产经营方式、商务交易模式、人们的生活消费方式和政府的工作方式。作为一种新型的交易模式，脚印代写论文电子商务给社会经济的各个方面带来了根本性的变革。在税收方面，电子商务改变了传统税法界定纳税主体的标准，使如何认定电子商务纳税主体并对其权利进行保护成为当前税法亟需解决的重要课题。 电子商务纳税主体的不确定性与权利保护现状 电子商务是依托网络进行货物贸易和服务交易，并提供相关服务的贸易形态。由于立法的滞后性及税收实践中缺乏有效的保护手段，电子商务纳税主体的认定及其权利保护

2、陷进困境。在我国，由于立法的滞后性，无论宪法还是税收征管法以及其他各种实体税法，均未明确界定电子商务纳税主体的范围，也未规定电子商务纳税主体的权利，法律的缺位导致电子商务纳税主体权利保护缺失。另一方面，由于缺乏相应的法律规定，对于税务机关来说，网上开店是否征税，正当避税与偷税的界限如何认定，电子商务纳税主体的权利如何保护等题目成为困扰税务机关的重要困难，同时也使税收实践陷进尴尬境地，并进而直接影响了我国电子商务的发展。 电子商务纳税主体在认定及权利保护方面的困境主要是由于在网络状态下，原有税法以收进、行为和财产为征收客体的认定标准已无法适用：现行税制对商品、劳务、特许权等概念的界定已不适用于电

3、子商务，无法对电子商务中新出现的数字化信息产品与劳务进行课税，原有各税种的征税客体也发生变化；由于电子商务交易的虚拟性，对电子商务交易额进行征税无法适用现行的税务征收治理手段和方法；网络中出现了数字化、非物化形式的虚拟财产，这些虚拟财产都使电子商务的征税客体出现不确定性，从而直接导致了纳税主体界定的困难。而且，在电子商务中，由于网络对所有交易主体都是开放的，任何人都可以成为交易主体；传统的中介人、中介环节不复存在，交易双方可以隐匿姓名、居住地等，也造成电子商务下的纳税主体呈现多样化、模糊化和边沿化，具有不确定性。 电子商务纳税主体的界定 （一）电子商务纳税主体界定的基本条件 电子商务纳税主体的

4、公道界定需要以明确电子商务征税客体、实现电子商务纳税主体的法定化和对电子商务公道课征新税为基本条件。 1.电子商务征税客体的明确化。征税客体是税法的最基本要素，也是确定纳税主体的条件。电子商务按物流、资金流与信息流在网络中完成环节的不同，可以分为间接电子商务和直接电子商务。在间接电子商务模式下，由于未脱离传统的交易模式，通过网络只能完成部分交易过程，其课税对象还是传统的物与行为，因此，纳税主体与传统税法对纳税主体的界定相同。在直接电子商务模式下，由于交易过程全部实现了网络化，物流、资金流与信息流合为一体，同步在网络中完成，交易的商品具有数字化，无形性的性质，出现了新的课税对象，即网络信息商品已

5、成为新的征税客体。在这种情况下，纳税主体的范围发生了变化。所以，电子商务征税客体的明确化是科学界定电子商务纳税主体的重要条件。 2.电子商务纳税主体的法定化。现代社会是法治社会，电子商务纳税主体的界定需要以法律为依据。目前，需要根据电子商务发展的程度，首先制定行政法规、规章或地方性法规，对电子商务纳税主体进行初步界定，待条件成熟后制定全国通行的电子商务税收法律，公道界定在法律上具有纳税义务的单位和个人，将法律意义上的纳税义务人与实际负担纳税义务但不直接承担法定的纳税义务的负税人进行科学划分。 3.电子商务课征新税的公道化。由于电子商务中网络信息商品的出现，使计税计量单位发生了变化，从而也使课税

6、对象发生变化，进而影响到纳税主体的界定。所以，应将网络信息商品交易主体纳进纳税主体范围。此时既要考虑到网络信息商品的价值性，同时也要考虑到比特税的公道性。假如只对网络信息商品征收比特税，无法体现出网络信息商品的价值，假如只对其征收从价税，则无法体现出税收的公平性。所以，为了既符合税收原则，同时又能解决电子商务造成国家税收的大量流失题目，建议采取既征比特税又征从价税的方式来解决网络信息商品的征税题目。但是，究竟电子商务是新生事物，在现阶段双重征税的条件是采用较轻的税率，比特税只是按照信息流量进行象征性征收，以便体现网络商品交易的可税性。    （二）电子商

7、务纳税主体类型的界定 在电子商务交易模式下，纳税主体应划分为从事间接电子商务活动的纳税主体和从事直接电子商务活动的纳税主体。 从事间接电子商务活动的纳税主体。由于间接电子商务活动只是借助于网络完成信息流与资金流，其物流活动仍需传统模式，即间接电子商务活动的网上交易与传统的交易只是在交易的形式上存在不同，其课税对象还是传统的物与行为，因此，间接电子商务纳税主体与传统税法的规定相同。 从事直接电子商务活动的纳税主体。直接电子商务模式下，出现了新的征税客体即网络信息商品，与网络信息商品交易相关人应为电子商务中出现的新的纳税主体。由于网络信息商品的出现既征比特税又征从价税的双重征收，产生两个基本纳税主

8、体：一是在电子商务交易中直接负有纳税义务的单位和个人即纳税人；二是在电子商务交易中负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人即扣缴义务人，也就是直接电子商务模式中的网络信息平台。 电子商务纳税主体的权利范围 由于从事间接电子商务活动的纳税主体未脱离传统税法对其权利的界定，为此，本文所说的电子商务纳税主体的权利是指从事直接电子商务活动的纳税主体的权利。具体包括： （一）依法纳税的权利 电子商务中新的交易商品即网络信息商品以其无形性、数字化等特征而异于传统税法对征税客体的界定，所以无法适用于传统税法进行税收征收。按照税收法定主义原则，电子商务纳税主体行使缴纳义务只能在法律框架范围内进行，为了保证电

9、子商务纳税主体的权利，凡法律未明确规定的纳税义务，电子商务纳税主体无纳税义务。如印花税，直到2006年底财政部和国家税务总局才出台关于印花税若干政策的通知，明确了“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税”，在此之前发生的网上签订电子合同等行为，不缴纳印花税。 （二）同等权 电子商务纳税主体同等权包含两层含义：一是电子商务纳税主体应与传统纳税主体同等纳税；二是电子商务纳税主体之间同等纳税。 传统意义上的同等权即税法学中所说的税收公平原则，指具有相等纳税能力者应负担相等的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。在电子商务中应特别夸大纳税主体的同等权。电子商务是新型的交易模式，其交易的无

10、形性与无纸化给税收征管带来一定的难度，为此，在税法的制定与税收征管实践时，不应由于电子商务交易的征税客体难于确定和征收难度较大而对纳税主体给予歧视。电子商务纳税人享有与传统纳税人相同的权利，如享有申请减税及申请免税等权利，并与传统纳税人承担同样的税负负担。这是电子商务纳税主体同等享有纳税权利与履行相应义务的条件。同时，电子商务纳税主体还应与传统税法界定的纳税主体同等地享有生存权、参与权、监视权、救济权等。另外，对于电子商务纳税主体之间税收负担分配必须以纳税主体的负担能力为基准，负担能力相同，税负相同，负担能力不同则税负不同。 （三）知情权与隐私保护权 税法中的知情权包含纳税主体享有主动全面了解、知晓所有税法相关规定的知情权和被告知与自身纳税义务有关的一切信息的告知权。在电子商务中，纳税主体有权以正当的技术手段或其他方式向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。 网络世界是信息开放的世界，为此，保护其纳税主