初级会计学期末复习资料考试版

1、 第一章1.1.1会计的含义 1.会计的含义 会计对组织经济活动的数量描述行为 （1）什么是经济活动人们间的交易 （2）人们为什么从事经济（交易）活动获得、占有更多的物质财富 （3）为什么要描述经济活动确定经济活动的结果 （4）为什么要数量描述经济活动的结果要量化 2.会计的产生与发展 （1）会计的产生与发展的前提应经济活动的需要而产生、应经济活动发展的需要而发展 （2）会计的发展 单式记账复式记账 财务会计成本会计管理会计 国内国际 3.会计的定义 会计是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求

2、经济效益的一种管理活动。会计的职能职能人、事物、机构应有的作用，功能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用会计具有核算和监督两大基本职能1.会计核算 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作 会计核算是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础 会计核算职能的基本特点为以下三项： 第一 主要从价值量上反映各单位的经济活动状况 货币量度：会计主要采用，其他管理部门 参考使用； 实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用； 劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用 第二：具有完整性、连续性和系统性 连续性：对会计对象的计量、记

3、录、报告要连续进行，不能有任何中断； 系统性：保证所提供的会计资料能够成为 一个系统的、有序的整体； 完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏 第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动 事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对 一定期间经济活动的价值总结； 事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节； 事前预测：会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计 2.会计监督 会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。 会计监督职

4、能有以下两个方面的特点： 第一：主要通过价值指标来进行主要依据价值指标综合地反映经济活动的过程及结果；会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用;事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行会计监督的目的是保证经济活动的合法性和合理性 合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等； 合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求 会计核算职能与会计监督职能之间的

5、关系: 会计的监督职能是会计最基本的职能；其他职能是这一职能的派生 会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督 2.会计具体目标 （1）向会计信息使用者提供决策有用的信息 （2）反映企业管理层受托责任的履行情况3.会计信息使用者对会计信息的需求这种需求分别来自企业内部和企业外部会计信息的需求者内部管理者,企业的所有者,企业的债权人,政府部门,企业员工和顾客1.2 会计对象会计要素会计对象会计的主要功能是从价值量上核算和监督组织经济活动状况的，因此，会计的对象就是组织以货币表现的经济活动企业组织经济活动过程： a.经济资源汇集权益 b.经济资源配置资产 c.经济资源耗费费用 d.

6、经济资源收回收入 e.经济资源增值利润 经济资源形成：资产=权益 经济活动过程：收入-费用 经济活动结果：收入-成本=利润 1.2.2会计要素 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 1.资产与权益 资产指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债的特征： a.负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债； b.偿还义务的履行会导致经济利益流出企业； c.负债一定是能够用货币计量的 2.收入、费用与利润 收入

7、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的特征： a.收入是日常活动中产生的经济利益流入； b.收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益； c.收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少 费用-企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出费用的特征： a.费用是为取得收入付出的代价 b.费用与收入配比确认（因果配比和期间配比） c.企业经济利益的流出或企业收入的扣除（3）利润利润-是指企业一定会计期间的经营成果,全部收入减去全部费用的结果（4）会计等式 会计等式会计要素之间的数量

8、关系 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）1.3 会计核算的基本原则一.基本前提前提的含义：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件会计核算的四个基本前提： 1.会计主体会计主体进行会计核算的组织，规定了会计确认、计量、记录、报告的空间范围法人一般应是会计主体构成会计主体的并不一定都是法人2.持续经营持续经营指企业在可预见的将来，将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业,也不会大规模削减业务，它为正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据3.会计分期会计分期一个企业持续经营的生产经营活动期间化为若干连续的、长短相同的期间,

9、是一种人为的划分，以保证提供会计信息的及时性二.会计记帐基础1.权责发生制权责发生制对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理，其核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期，企业一般采用权责发生制作为记账基础2.收付实现制付实现制是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期，又称为现金制或实收实付制三.会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征相关性,可理解性,可靠性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性1.4

10、会计方法1.4.1 会计核算会计核算将经济信息转化为会计信息 2.会计核算的环节确认、计量、记录、报告1.4.2 会计分析对经营过程和结果进行定性或定量会计考核监督和控制会计预测对会计指标未来发展趋势进行测算会计决策第二章 2.1 会计确认会计确认：按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程初次确认：指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认，其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量3.再次确认再次确认：指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后由于变动的再次确认

11、 4.初次确认与再次确认的关系初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼，两者保证会计信息的真实性和有用性会计确认标准1.可定义性相关信息可按会计要素定义加以确认 2.可计量性相关信息能够货币计量 3.可靠性相关信息真实完整反映交易和事项4.相关性相关信息要有用和及时会计要素的确认（依据）1.资产的确认（1）符合资产定义（2）与该资源有关的经济利益可能流入（3）该资源的成本或价值能可靠计量2.负债的确认（1）符合负债的定义（2）与该义务有关的经济利益可能流出（3）未来流出的经济利益能可靠计量3.所有者权益的确认所有者权益是资产的所有权和其带来的利益，所以当所有者

12、向企业投入资产，企业在资产确认的同时既确认了权益 4.收入的确认（1）符合收入的定义（2）导致经济利益流入企业并表现为资产增加或负债减少（3）经济流入额可计量 5.费用的确认（1）符合费用的定义（2）导致经济利益流出企业并表现为资产减少或负债增加（3）经济利益流出额可计量6.利润的确认依附于收入与费用的确认2.2会计计量2.2.1 会计计量与会计确认1.会计计量的含义根据被计量对象的属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程2.确认与计量确认定性计量定量确认是计量的基础会计计量单位会计计量单位指计量尺度的量度单位一般情况下，会计计量以法定的名义货币作为计量单位会计

13、计量属性计量属性所用量度的经济属性1.历史成本（1）含义按形成某项会计要素时付出的实际成本计量（2）优点与不足包括a.优点:可靠、简便b.不足：在市场价格波动情况下不能反映要素的实际价值2.重置成本（1）含义按现在形成某项要素将付出的成本计价（2）作用与不足包括a.作用:反映现在形成某项要素将付出的代价b.不足：可操作性较差3.可变现净值（1）含义出售时可收回的金额（2）优点与不足包括a.优点: 真实反映资产价值b.不足：操作有难度4.现值（1）含义 未来现金流量的折现值（2）优点与不足包括a.优点:可反映资产能带来的经济利益b.不足：受主观因素影响较多5.公允价值（1）含义 公平交易中熟悉情

14、况的交易方自愿形成的交易价格（2）优点与不足a.优点:真实反映某项要素的价值b.不足：不易操作性6.举例7.计量属性的选择2.2.4 会计计量模式1.含义计量单位+记量属性2.不同计量模式2.3 会计记录2.3.1 设置会计科目及账户含义对会计核算内容的分类2.3.2 复式记账1.含义以相等金额在两个或两个以上账户中记录的方法2.特点：反映经济活动、交易事项全貌2.3.3 填制与审核凭证1.填制凭证记录业务内容和责任2.审核凭证确认凭证记录是否正确2.3.5 成本计算1.含义计量特定对象的总成本和单位成本2.意义考核耗费、计算盈亏2.3.6 财产清查1.含义查核资产的实有数量2.目的确定账、实

15、是否相符2.4 会计报告会计报告的含义会计报告汇总记录会计信息的载体2.4.2 会计报告的构成构成：资产负债表利润表现金流量表会计报表附注2.5会计循环会计循环不断重复的核算过程2.5.2 会计循环的步骤步骤：1.确认2.填制凭证3.过账4.编制调整前试算平衡表5.编制期末调整分录6.编制调整后试算平衡表7.编制正式的财务报告第三章3.1 会计科目3.1.1 设置会计科目的意义1.会计科目的含义会计要素具体分类的项目2.为什么可设置会计科目经济活动本身的内容和项目各有不同3.设置会计科目的意义为提供分类、详细信息提供根据3.1.2 设置会计科目的原则1 设置会计科目必须结合会计对象的特点 2设

16、置会计科目必须符合经济管理的要求 3 设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 4 设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂 5 设置会计科目要保持相对稳定性3.2 会计账户3.2.1 设置账户的意义1.账户的含义账户在账簿中按会计科目设定的空间用于记录该科目的内容2.意义为记录特定会计科目内容提供位置3.2.2 账户的格式1.格式的含义账户的结构即不同数据记录的方位2.基本格式左右两方、相对记录3.账户所记录的不同数据间的数量关系（结账的公式）3.2.3 账户的分类1.账户按会计要素分类要点：有什么要素就要按这类要素设置账户；有什么科目就要按此科目设置单独账户2.账户按提供指标的详细程

17、度分类3.其他分类第四章复式记账原理及其应用4.1 复式记账原理 4.1.1复式记账的决定-会计对象 1. 会计对象企业的交易和事项 （经济活动） （1）交易可划分为两个基本类别，即商品交易和资本交易 （2）商品交易的分析商品交易是不同经济资源所有者将各自拥有的不同经济资源互换，交易对象的所有权发生转移 就交易的任何一方而言，交易是由不同经济资源的换入和换出两方面构成的 （3）资本交易的分析资本交易是企业的融资行为，吸收投资人的投资，交易的对象是经济资源的使用权 企业获得的是其使用权，并因此付出使用费为代价，如向债权人支付的利息和向投资人分配的利润 融资交易对企业而言，是可使用的经济资源的增加

18、，而经济资源并非归属企业或企业管理者，是企业所欠的债务增加、投资人 投入企业的资本增加 2.交易本身引起经济资源的变化对于交易的任何一方而言交易均是不同经济资源的增减变化 商品交易是不同经济形式资源的流入和出，流出的目的在于获得流入，流入量要记录，流出量也要记录，才能反映为流入经济资源而付出的代价，并说明流入的前提和原因 资本交易表现为经济资源进入企业，企业可运用的经济资源流入，但企业并没有经济资源流出，所以取得的是经济资源的使用权、支配权，其所有权属债权人和投资人，故而记在他们的名下 4.1.2复式记账原理 交易、事项发生所引起经济资源量的变化均是此增彼减的变化，会计记录如实记录这种变化，才

19、能反映交易的全部内容，此为复式记账原本的道理之所在4.1.3 复式记账的特点 1.根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果 2.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性 4.2 借贷记账法4.2.1借贷记账法的含义与起源 1.借贷记账法的含义借贷记账法以“借” 和“ 贷”来表明两个记账方位的复式记账方法 这里的借与贷作为“记账符号”仅表示记账的方位，并不包含“借”“贷”的字面含义 借贷记账法是一种复试记账方法，也是一种 遵循“有借必有贷、借贷必相等”记账规则的平衡记账方法2.借贷记账法的起源借贷记账法形成于意

20、大利 在中世纪的意大利，当时是在银行业.商业中记录债权和债务业务，借与贷表示的是字面含义，也表明实际业务的状况，后来演变为纯粹的记账符号 借贷记账法世界通用，使会计成为一种国际商业语言 在弗罗伦萨的银行中设有分录账，分录账采用“垂直型账页”，即把每个账页分为上下两个记账位置，上方为借主（借方）之位，下方为贷主（贷方）之位，账页按人名开户 假设客户甲将现金1000元存入银行，从银行的角度说，是形成了银行的负债，欠客户甲1000元钱，甲客户成为贷主，按客户甲的人名在账页中开户，记录于甲客户帐户的贷主（贷方）位置 当甲客户取走其1000元现金时，注销原记录，记录于甲客户账户借主（借方）位置，甲客户的

21、账结平 假设客户乙从银行借走现金600元，从银行的角度说，是形成了银行的债权，客户乙欠银行600元钱，客户乙成为借主 按客户乙的人名在账页中开户，记录于该账户借主（借方）位置 当客户乙归还600元现金时，记录于贷主（贷方）位置，客户乙的账结平 4.2.1借贷记账法的理论基础 经济资源的数量变动表现为会计 要素的等量变动 1.一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，为A所有者投入6万元，向银行借得4 万元，经济资源进入业企，即： +资产10万元+负债4万元+所有者权益6万元 2.以货币3万元购入材料，经济资源在企业内部的配置，即：+资产材料3万元=-资产货币3万元 3.以货币2万元归还银行借款，经

22、济资源 退出企业，即： -负债2万元=-资产2万元 4.总结： +资产=+负债，+资产=-资产， -资产=-负债借 方 贷 方 1. +资产+权益 2.+资产 -资产 3.-权益 -资产 借 方 贷方 +资产 +权益 -权益 -资产 4.2.2 账户结构 账户的基本结构:每个账户均分借方、贷方，账户的左方规定为借方，账户的右方规定为贷方 每个账户的借贷两方分别记录相反的数 量变化，如某账户的借方记录增加,贷方一定是记录减少总结：“借方”记录资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出“贷方”记录资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加资产类账户的期末余额

23、一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方4.2.3记账规则 1.记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即： （1）对任何一项经济业务都必须同时在两个或两个以上相互联系账户中的借方、贷方进行登记 （2）对每一项经济业务都应当做借方金额和贷方金额相等的记录 2.记账规则应用的步骤 （1）确认经济业务发生涉及到那些会计要素的变化； （2）要素变化是增加还是减少； （3）确定计入相关账户的借方和贷方,记录的金额 3.记账规则的应用举例4.会计分录 （1）含义标明经济业务应借贷记账户名称、金额的记录 （2）会计分录的格式 先借后贷，借贷错开 借：原材料 1000 贷：银行存款 1000 （3）

24、会计分录要素 科目名称；记录方向；记录金额（4）会计分录编制的步骤 a.确定经济业务涉及的会计科目； b.分析科目性质； c.确定登记的方向； d.确定登记金额 （5）简单分录与复合分录4.2.4 试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”， 记录的结果必然是全部账户的借方金额与全部账户的贷方金额相等，即： 全部账户借方发生金额合计全部账户贷方发生金额合计由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此资产账户余额合计数与权益账户月合计应是平衡的，即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 4.4账户按用途和结构分类 账户用途通过账户记录，能够提供哪些核算指标账户结构账户借方、贷方登记的

25、内容，余额的方向及其表示的 内容 4.4.1盘存账户 盘存账户核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户4.4.2资本账户 资本账户核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户 4.4.3结算账户结算账户用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户1.债权结算账户 债权结算账户核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户 2.债务结算账户 债务结算账户核算和监督同各个债权单位或个人之间结算业务账户 3.债权债务结算账户 债权债务结算账户核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户特点： 1.集中反映同某一单位或个人所发生

26、的债 权债务的往来结算情况 2.余额可能在借方，也可能在贷方 3.根据明细账计量债权或债务的金额 4.结算账户只能提供货币指标 期间账户 期间账户归集企业生产经营过程中某个会 计期间的收入和费用的账户 1.期间收入账户 期间收入账户归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户 2.期间费用账户 期间收入账户归集企业在生产经营过程中各项费用的账户 4.4.5跨期摊提账户 跨期摊提账户核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户 4.4.6成本计算账户 成本计算账户核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际

27、成本的的账户4.4.7计价对比账户 计价对比账户对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户（有“本年利润”账户）4.4.8财务成果账户 财务成果账户计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户（主要是“本年利润”账户） 4.4.9调整账户 调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户 1.抵减账户抵减账户抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户 调整公式为： 被调整账户余额-抵减账户余额=被调整账户实际余额抵减账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向相反2.附加账户 附加账户增加被调整账户余额，以求得被调整账

28、户实际余额账户 调整公式为：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额附加账户的余额一定要与被调整帐户的余额方向一致3.抵减附加账户 抵减附加账户是依据调整账户与被调整账户余额方向，用来抵减被调整账户余额，或用来附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额账户 当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同第5章 会计凭证5.1.1会计凭证概念 会计凭证在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据 会计凭证的作用 1.

29、提供原始经济活动信息 2.明确经济活动的责任 3.提供记账依据 原始凭证及其种类 1.原始凭证的概念原始凭证原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，它是进行会计核算的原始资料和重要依据2.原始凭证种类 （1）原始凭证的含义 原始凭证记录、证明经济业务的凭据 （2）原始凭证种类 a.外来原始凭证取之企业外部 b.自制原始凭证形成企业内部 一次性凭证 累计凭证 记账编制凭证 汇总原始凭证5.2.2原始凭证的填制1.原始凭证的基本要素 凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和

30、金额 （二）原始凭证的填制要求 符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式要规范（三）原始凭证的审核 审核原始凭证的真实性；合法性；合理性 ；完整性；正确性；及时性 第三节记账凭证一、记账及其种类记账凭证的概念:记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以下区别： 原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制 原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制 原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归

31、类、整理 原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据二、记账凭证的填制记账凭证的基本要素 填制凭证的日期凭证的编号经济业务内容的摘要会计科目、记账方向 记账金额所附原始凭证的张数 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章 记账凭证的填制要求凭证摘要简明业务记录明确科目运用正确附件数量完整填写内容齐全 凭证顺序编号 三、记账凭证的审核审核的主要内容内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确 第四节 会计凭证传递 会计凭证传递是指会计凭证从编制时起到归档为止，在单位内部各有关部分及人员之间的传递程序和传递时间。 作用：有利于完善经济责任制度 ,有利于

32、及时进行会计记录组织会计凭证传递的原则：内部牵制原则 内部牵制原则：指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督，达到控制和管理经济活动的目的。 包括三个方面的内容：1）各职能部门及其人员的职权和责任必须划分清楚；2）各职能部门及其人员按办理经济业务的程序，明确各自的手续制度；3）明确各职能部门及其人员之间的相互联系。 制定会计凭证传递应考虑的内容：（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经济管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程。 （2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停

33、留时间。 第六章第一节会计账簿的概述一、会计账簿会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。二、设置和登记会计账簿的作用n 提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据n 确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用n 提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据n 提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据三、设置账簿的原则n 1、确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。 n 2、在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。 n 3、账簿格式要力求简明实用，提供经

34、营管理所需要的各项指标序时账簿 总分类账按用途分类分类账明细分类账 账簿分类备查账订本式活页式按形式分类卡片式 第二节账簿的格式和登记方法一、会计账簿的基本要素 封面扉页 二、日记账簿的设置和登记序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账簿的格式现金日记账的登记方法现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账

35、面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。银行存款日记账的登记方法银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。三、分类账的设置和登记（一）总分类账簿的格式和登记总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、

36、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。总分类账簿的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记。（二）明细账簿的格式和登记方法明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。明细账簿的格式明细分类账簿的登记方法明细分类账，简称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供

37、明细核算资料的分类账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。三、错账更正的方法（一）错账的查找方法1、差数法2、尾数法3、除2法4、除9法（二）更正错账的方法1、划线更正法n 如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误，可用划线更正法予以更正。n 更正的方法是：将错误的文字或数字上划一条红线横线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备考察；然后，在划线的上方用蓝字或黑字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。2、红字更正法适用情况：n 记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科

38、目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额相吻合，那么应用红字更正法予以更正。更正时，应先用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，用蓝字或黑字据以登记入账。记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记账金额大于应记的正确金额，也应用红字更正法予以更正。更正时，将多记的金额用红字(金额用红字)填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。3、

39、补充登记法记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向并无错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。更正的方法是，将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额，求得正确金额。四、总分类账同明细分类账的平行登记规则所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。平行登记的数量关系 总账本期发生额明细账本期发生额合计 总账期末余额所属明细账期末余额合计第七章第一节成本计算概述

40、一、成本计算的定义成本计算是对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。二、成本计算的内容n 资产取得成本的计算；耗费资产成本的计算；负债及所有者权益成本的计算；产品生产成本的计算。三、成本计算的作用 n 1、成本计算是真实反映企业财务状况的基础。 2、成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法。3、成本计算的结果是企业进行决策的重要依据。 第二节资产取得成本的计算涉及两个方面n 确认应予记录的资产项目，包括：应收账款、存货、固定资产、对外投资等。n 对应予记录的资产项目进行货币计价。货币计价包括：选择计量单位和计量属性。一、材料取得成本的计算（一）外购材料

41、取得成本的计算 外购材料取得成本买价+附带成本 n 买价作为直接费用直接记入材料成本 n 附带成本如果属于直接费用直接记入材料成本；如果属于间接费用，采用适当的方法分配记入材料成本。分配的方法（二）自制材料取得成本的计算 自制材料取得成本领用材料成本+工资+制造费用 自制材料的取得成本实际上就是材料的制造成本，它与产品不同的是，材料还需继续加工才能成为产品。 有关自制材料取得成本的计算详见制造产品的成本计算 二、固定资产取得成本的计算固定资产取得成本买价+运输费+装卸费+ 包装费+保险费 第三节 耗费资产成本的计算计算原理： 期末余额期初余额+本期增加额-本期减少额一、存货盘存制度（一）永续盘

42、存制永续盘存制，又称永续盘存法、账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。计算公式为：发出存货价值发出存货数量存货单价 期末账面结存数量期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量 特点：从数量和金额两方面进行管理 可以通过盘点核对期末结存数量 在实际工作中，绝大部分存货采取永续存盘制。 （二）实地盘存制 实地盘存制又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算期末结存数量，倒算本期减少数量的方法。计算公式为：期末存货价值期末存货数量存货单价 本期减少数量期初账面结存数量+本期增加数量-期末实际结存数量特点：平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额，从而简化存货的核算工作二、发出存货的计价方

43、法n 先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法个别计价法（一）先进先出法 n 先进先出法是以先购入的存货先发出为假定前提。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。（二）后进先出法 后进先出法，它是以后购进的存货先发出为假定前提。日常发出材料等存货的实际成本要按照库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。 n 在通货膨胀条件下，符合谨慎性原则。 （三）加权平均法 加权平均法，指发出存货的单价是以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算的。计算出存货平均单价。 这种方法平时无法从账面看存货的结存价值，不利于存货的日常管理工作。 存货平均单价 期初结存存货实际成

44、本+本期增加存货实际成本 期初结存存货数量+本期增加存货数量 发出存货价值发出存货数量加权平均单价 期末结存存货价值期末结存存货数量加权平均单价 （四）移动平均法 采用移动平均法，发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的。即：存货平均单价以前结存存货实际成本+本批增加存货实际成本 以前结存存货数量+本批增加存货数量 本次发出存货价值本次发出存货数量移动平均单价 期末结存存货价值期末结存存货数量移动平均单价采用这种方法，每购进一批存货，就要重新计算一次单价。 （五）个别计价法 个别计价法是以某批存货增加时的实际单价作为该批存货发出的实际成本。 发出存货价值发出存货数量该批存货实际单位成本

45、期末存货价值期末存货数量该批存货实际单位成本 特点：取得存货时分批存放 发出存货时注明发出的批次 实用于价值高、数量少的存货 三、存货结转的账务处理企业可以根据每一种存货的特点，选择其中一种或几种计价方法计算存货的发出成本和期末存货价值。发出存货成本的结转视存货的用途而定。第四节 负债和所有者权益成本计算一、负债成本的计算利息及为取得负债发生的费用构成负债的成本。其计算公式为：利息负债本金利率二、所有者权益成本的计算应支付给所有者的利润或股利构成所有者权益的成本。第五节产品生产成本的计算生产成本期初生产费用 完工产品成本转出本期直接材料费用 本期直接人工费用 本期制造费用 期末在产品成本 计算

46、原理： 期初生产费用+本期生产费用-完工产品成本期末在产品第八章第一节编表前准备工作的意义和内容一、编表前准备工作的意义二、编表前准备工作的内容1、期末账项调整2、全面清查财产,核实债务3、编制工作底稿4、对账5，对账第二节期末账项调整一、应计收入的账项调整如应收金融机构的存款利息、应收销货款等凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未受到的款项调整入账。管理费用 其他应收 银行存款 800 800 2500 2500 800 800800 800100 100业务说明： 各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账 根据银行通知的银行存款利息收入登记入账 将银行存款利息

47、收入的实际数与估算数的差额登记入账 二、应计费用的账项调整 如应付金融机构的借款利息等 企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用 三、收入分摊的账项调整 本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入四、费用分摊的账项调整 如预付的保险费、报刊费、修理费等等 本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整 第三节对账和结账n 对账是指会计核算中，对账簿记录所进行的核对工作。n 目的：为保证账证相符、账账相符和账实相符。n 对账工作分为三步：1、账证核对2、

48、账账核对3、账实核对结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额 结账的程序： 1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。 2、结账时，应结出各个科目的期末余额。第四节财产清查一、财产清查的意义n 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。n 财产清查的作用：1、确保核算资料的真实可靠2、健全财产物资的管理制度3、促进财产物资的安全完整及有效使用4、保证结算制度的贯彻执行三、财产清查方法（一）财产清查的一般程序成立清查组织业务准备工作实施财产清查（二）财产清查的一般方法1

49、、清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法2、清查财产物资金额的方法账面价值法评估确认法协商议价法查询核实法四、财产清查结果的账务处理 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损。为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户（一）存货清查结果的账务处理。 一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经

50、批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。（二）固定资产清产结果的账务处理n 出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等处理办法：n 自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。n 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结合利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户

51、结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应地调整所得税。 （三）货币资金清查结果的账务处理n 银行存款的清查n 现金清查（现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。）1、银行存款的清查n 核对账目未达账项（2）未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况n 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。 n 企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。 n

52、 银行已经入账而企业尚未入账的收入事项，如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。 n 银行已经入账而企业尚未入账的付出事项，如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业 2、银行存款余额调节表的编制方法。n 余额调节法企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项n 差额调节法企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额第五节 工作底稿工作底稿：将一定会计期间核算所得到的会计资料汇集到一起，为最终取得一定的会计信息而进行调整、试算、分析的表式。 其编制的步骤： 1）试算表的填制 将总分类账各账户的名称填入会计科目栏内，同时将各账户的余额填入试算表的借方栏和贷方栏。 2）账项调整的填写 首先，应确定其应借、应贷账户及金额，然后在账户调整栏内填写账项调整分录 3）调整后试算表的填制 将“试算表”与“账项调整”两栏相同科目的借、贷金额合并，同方向金额相加，反方向金额相减。合并所得的金