人大版财务会计学第6章-固定资产

1、6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述6.2 6.2 固定资产的取得固定资产的取得6.3 6.3 固定资产折旧固定资产折旧6.4 6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出( (折旧、修理、改扩建折旧、修理、改扩建) )6.5 6.5 固定资产的清理固定资产的清理6.6 6.6 固定资产的减值及报表列示固定资产的减值及报表列示6.1.1 6.1.1 固定资产的性质固定资产的性质 6.1.2 6.1.2 固定资产的分类固定资产的分类6.1.3 6.1.3 固定资产的计价固定资产的计价6.1.4 6.1.4 固定资产的科目设置固定资产的科目设置 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动固定资产是

2、企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形折旧的形式，式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，资料，使用年限在使用年限在

3、1 1年以上，单位价值较高，年以上，单位价值较高，就应列就应列为固定资产；否则，应列为为固定资产；否则，应列为低值易耗品低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为认为单项固定资产。单项固定资产。( (单独记账单独计提折旧，如电单独记账单独计提折旧，如电梯、房屋的装修费梯、房屋的装修费) ) 精选ppt问：汽车、房屋是固定资产吗？精选ppt答：不一定。汽车制

4、造厂的生产的汽车是产成品。房地产公司建造的房屋是产成品。1. 1.按经济用途进行分类按经济用途进行分类2. 2. 按使用情况分类按使用情况分类3.3.按所有权分类按所有权分类 - -房屋及建筑物房屋及建筑物 - -机器设备机器设备 - -运输设备运输设备 - -动力传导设备动力传导设备 - -工具器具工具器具 - -管理用具等管理用具等 企业一般按此设置二级科目企业一般按此设置二级科目使用中使用中固定资产固定资产 指正在使用的各种固定资产。指正在使用的各种固定资产。未使用未使用固定资产固定资产 指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。不需用不需用固定资产

5、固定资产 指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。定资产。 自有自有固定资产：固定资产：指企业拥有所有权固定资产指企业拥有所有权固定资产融资租入固定资产：指企业在租赁期间不拥有所有融资租入固定资产：指企业在租赁期间不拥有所有 权但拥有实质控制权的各种固定资产。权但拥有实质控制权的各种固定资产。 固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种： 1. 1. 原值（常用）原值（常用） 2. 2. 重置价值重置价值 3. 3. 净值（常用）净值（常用） 4. 4. 现值现值 原值是指购建的固定资产在原值是指购建的固定资产在达到使用状

6、态之前达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。所发生的全部耗费的货币表现。 从外部取得的固定资产，其原值中包括固定从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、包装运杂费、安装调试费、相关税资产的买价、包装运杂费、安装调试费、相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项）；费（不包括可以抵扣的增值税进项）； 自行建造的固定资产，其原值中包括建造过自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费，包括原材料、人工费用等。程中发生的全部耗费，包括原材料、人工费用等。重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。样的

7、固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。 如盘盈固定资产如盘盈固定资产 净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。 净值净值 = = 原值原值 - - 累计折旧累计折旧 净值又叫账面价值净值又叫账面价值现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。生的未来净现金流量的折现值。 为了反映固定资产的增减变动，应设置：为了反映固定资产的增减变动，应设置：“固定资产固定资产”资产类，反映原值的增减情况。资产类，反映原值的增减情

8、况。“累计折旧累计折旧”递减科目，反映折旧的计提、减少。递减科目，反映折旧的计提、减少。“工程物资工程物资”资产类，反映工程物资的增减情况。资产类，反映工程物资的增减情况。“在建工程在建工程”资产类，反映在建工程的发生、结转。资产类，反映在建工程的发生、结转。6.2.1 6.2.1 固定资产的购置固定资产的购置6.2.2 6.2.2 固定资产的自行建造固定资产的自行建造6.2.3 6.2.3 取得附有弃置义务的固定资产取得附有弃置义务的固定资产精选ppt 固定资产的取得成本是指达到预定可使用状态前固定资产的取得成本是指达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。所发生的一切合理、必要的支

9、出。如买价、运杂费、安装费、相关税费。如买价、运杂费、安装费、相关税费。注意：相关税费不包括可以抵扣的注意：相关税费不包括可以抵扣的生产经营用固定资生产经营用固定资产（动产）产（动产）的增值税进项税。的增值税进项税。问：购买的小汽车的增值税可以抵扣吗？问：购买的小汽车的增值税可以抵扣吗？答：小汽车属于高档消费品，其增值税进项税额不得答：小汽车属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。抵扣，计入固定资产成本。1 1、购入不需安装的固定资产、购入不需安装的固定资产2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税应交增

10、值税( (进项税进项税) ) 贷：银行存款贷：银行存款注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的金额的7%7%作为增值税进项税抵扣。作为增值税进项税抵扣。例题例题6-16-1 买价、包装运杂费及买价、包装运杂费及可抵扣进项税可抵扣进项税不可抵扣进项税不可抵扣进项税精选ppt【例【例1单选题】（单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳年）甲公司为增值税一般纳税人，于税人，于2009年年2月月3日购进一台不需要安装的日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为3 00

11、0万元，增值税额为万元，增值税额为510万元，款项已万元，款项已支付；另支付保险费支付；另支付保险费15万元，装卸费万元，装卸费5万元。当万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530 精选ppt答案答案B该设备系该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值 3 000 15 5 3 020（万元）。（万元）。企业购入企

12、业购入需要安装的固定资产，在需要安装的固定资产，在安装过程中安装过程中发生的实际发生的实际安装费，应计入固定资产原值。安装费，应计入固定资产原值。不论采用何种安不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括买价以及包装运杂费和安装费）均工程成本（包括买价以及包装运杂费和安装费）均应通过应通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。采用采用自营安装自营安装方式，安装费包括安装工程耗用方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；的材料、人工以及其他支出；采用采用出包安装出包安装方式，安装费为向承租单位支付方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。的

13、安装价款。安装工程完工后安装工程完工后借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题例题6-26-2购入及安装时购入及安装时借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税进项税) ) 贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）买价、包装运杂安装费及买价、包装运杂安装费及可抵扣进项税可抵扣进项税不可抵扣进项税不可抵扣进项税精选ppt【例【例2计算分析题】计算分析题】210年年7月月8日，甲公司购入一日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为价款为800

14、000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000元，发生元，发生装卸费装卸费8 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为领用原材料一批，其账面成本为30 000元，购进该元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付元，应支付本公司安装工人薪酬本公司安装工人薪酬6 000元。不考虑其他税费。元。不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关业务的会计分录。要求：编制甲公司相关业务的会计分录。 精选ppt答案答案甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费）支

15、付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程借：在建工程设备设备808 000应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000贷：银行存款贷：银行存款944 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程借：在建工程设备设备 36 000贷：原材料贷：原材料 30 000应付职工薪酬应付职工薪酬 6 000注意：原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。注意：原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：）设备安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产设备设备844 000贷：在建工程

16、贷：在建工程设备设备844 0001 1、采用自营方式建造固定资产、采用自营方式建造固定资产2 2、采用出包方式建造固定资产、采用出包方式建造固定资产购入工程材料物资时购入工程材料物资时借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税进项税) ) 贷：银行存款贷：银行存款（买价、包装运杂安装费（买价、包装运杂安装费及及可抵扣进项税可抵扣进项税不可扣进项税）不可扣进项税）领用工程材料物资时领用工程材料物资时借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资企业自营工程应负担的职工薪酬企业自营工程应负担的职工薪酬借：在建工程借：在建工程 贷：贷：应付职工薪酬应付职工

17、薪酬自营工程发生其他支出与应该负担的借款利息自营工程发生其他支出与应该负担的借款利息借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 银行存款银行存款领用本企业生产用原材料时领用本企业生产用原材料时借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 如果自营工程为房屋等如果自营工程为房屋等非增值税应税项目非增值税应税项目，领用原材料原支付的增值税进项税额不得抵扣，领用原材料原支付的增值税进项税额不得抵扣，应将其转出，计入工程物资成本应将其转出，计入工程物资成本仅工程为房屋等非增值税应税项目时仅工程为房屋等非增值税应税

18、项目时领用本企业自产的产成品时领用本企业自产的产成品时借：借：在建工程在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税销项税) )仅工程为房屋等非增值税应税项目时仅工程为房屋等非增值税应税项目时发生的报废损失，应计入工程成本；发生发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本的残料，应冲减工程成本借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程自营工程提供的水、电、设备安装、运输等自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务产品或劳务借：借：在建工程在建工程 贷：生产成本贷：生产成本 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税

19、额转出进项税额转出) )仅工程为房屋等非增值税应税项目时仅工程为房屋等非增值税应税项目时工程物资盘点时，如发现盈亏工程物资盘点时，如发现盈亏盘亏盘亏借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资盘盈盘盈借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，即在建工程。项目的成本，即在建工程。精选ppt【例【例3判断题】自行建造固定资产达到预定可使用判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）业外收入。（） 精选ppt

20、答案答案固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。盘盈应冲减工程成本。精选ppt【例【例4单选】某企业购入一台需要安装的生产用单选】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费元，支付的运杂费和保险费为和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料元，设备安装时领用工程用材料价值价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资元（不含增值税），支付有关人员工资2 000元。该固定资产的

21、成本为（元。该固定资产的成本为（ ）元。）元。A.65 170 B.62 000 C.56 500 D.63 170精选ppt【答案】【答案】C该固定资产的成本该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。（元）。自营建造的固定资产在交付使用时自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题6-36-3预付工程价款或者补付工程价款时预付工程价款或者补付工程价款时 借：在建工程借：在建工程工程支出（新准则计入工程支出（新准则计入“预付账款预付账款”） 贷：银行存款贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用

22、出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用 借：在建工程借：在建工程工程支出工程支出 贷：应付利息贷：应付利息出包工程完工后，根据工程实际成本出包工程完工后，根据工程实际成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 6.2.36.2.3取得附有弃置义务的固定资产取得附有弃置义务的固定资产 弃置费用通常是指根据国家有关规定弃置费用通常是指根据国家有关规定, ,企业承担企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发生的支出。产时预计发生的支出。 应将固定资产预计发生的弃置费用的现值计入固应将固定资产预计发生的弃置费用的现值计入固定

23、资产的原始价值。定资产的原始价值。 对特殊行业的特定固定资产而言，如核电站、石油、天然气、煤矿等。精选ppt【例【例5单选】（单选】（2011年）年）2010年年12月月31日，甲公司日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用生弃置费用10 000万元，其现值为万元，其现值为8 200万元。该万元。该核电站的入账价值为（）万元。核电站的入账价值为（）万元

24、。A.200 000B.210 000 C.218 200D.220 000精选ppt 答案：答案：C 借：固定资产借：固定资产218 200贷：在建工程贷：在建工程 210 000预计负债预计负债 8 2006.3.1 6.3.1 折旧的性质折旧的性质6.3.2 6.3.2 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素6.3.3 6.3.3 折旧的计算方法折旧的计算方法折旧是折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产损耗分为固定资产损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗两种。两种。有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力是指固定资产在使

25、用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。（如电子产品）损耗。（如电子产品）固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。折旧折旧就是把固定资产的入账价值分摊到以后的各就

26、是把固定资产的入账价值分摊到以后的各期成本费用中去。期成本费用中去。折旧方法就是固定资产成本的分配方法折旧方法就是固定资产成本的分配方法四四因因素素1.1.原值原值预计残值收入减去预计清理费用后的余额预计残值收入减去预计清理费用后的余额应计提折应计提折旧总额旧总额预计使用年限或预计工作总量预计使用年限或预计工作总量3.3.使用寿命使用寿命2.2.预计净残值预计净残值4.4.折旧方法（折旧方法（4 4种）种）固定资产原值固定资产原值预计净残值率预计净残值率固定资产的折旧计提范围：1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产按规定单独作价作为固定资产入账的土地 除了上述两种情况，其他固定

27、资产均应计提折旧2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。直线法和加速折旧法两类。直线法和加速折旧法两类。1 1、直线法、直线法 ( ( 2 2种种) )2 2、加速折旧法、加速折旧法 ( (2 2种种) )3 3、计提折旧的总分类核算、计提折旧的总分类核算直线法：直线法：是指按照时间或完成的工作量平均计提折是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，包括：旧的方法，包括：（1 1）年限平均法）年限平均法（2 2）工作量法）工作量法 年限平均法是指按照固定资产的预计使用年年限平均法是指按照固定资

28、产的预计使用年限平均计提折旧的方限平均计提折旧的方法。法。 因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。配于预计使用年限内的各个会计期间。精选ppt直线法：平均年限法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 =原价年折旧率精选ppt例X：某企业购买一个生产用机器设备，买价100元，预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。要求：计算折旧率和每年计提的折旧额。某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为700 000700 000元，预计净元，预计净残值率为

29、残值率为4%4%，预计使用年限为，预计使用年限为1010年，采用年限平年，采用年限平均法计提折旧。其折旧率和月折旧额计算如下均法计提折旧。其折旧率和月折旧额计算如下: :10%41该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率= = 该项固定资产月折旧率该项固定资产月折旧率= = 12%6 . 9该项固定资产月折旧额该项固定资产月折旧额=700000=7000000.8%=56000.8%=5600（元）（元）例例6-56-5=9.6%=9.6% =0.8%=0.8% 工作量法是指工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。量平均计提折旧的方法。 固定资

30、产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。计的每一单位工作量。 精选ppt直线法：工作量法单位工作量折旧额 =（固定资产原价-预计净残值）预计总工作量某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例例6-66-6某企业运输汽车一辆，原值为某企业运输汽车一辆，原值为300 000300 000元，预元，预计净残值率为计净残值率为4%4%，预计行驶总里程为，预计行驶总里程为800 000800 000公里。公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶6 6 000000里。该汽车的单位

31、工作量折旧额和该月折旧额计里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下算如下: :单位工作量折旧额单位工作量折旧额= = =0.36=0.36（元（元/ /公里）公里）该月折旧额该月折旧额=0.36 =0.36 6 000=2 160 6 000=2 160（元）（元）800000%41300000）（ 工作量法一般工作量法一般适用于价值较高、工作量不很均适用于价值较高、工作量不很均衡衡的大型精密机床以及运输设备等固定资产的的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用年限平均法计提折工作量一般

32、不很均衡，采用年限平均法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。旧，会使各月成本费用的负担不够合理。 是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。 常用的加速折旧法有：常用的加速折旧法有：（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 （2）年数总和法）年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法直线法年折旧率是：直线法年折旧率是：1/N 1/N 双倍余额递减法是：双倍余额递减法是：2/N2/N原理：前期折旧时，

33、先不考虑净残值，才按双倍直线原理：前期折旧时，先不考虑净残值，才按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。前期每年的折旧额（原价前期每年的折旧额（原价累计折旧额）累计折旧额） 2/N 2/N = = 期初固定资产净值期初固定资产净值 2/N 2/N最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。最后两年改成直线法后，要考虑预计净残值。例题例题X X：4040万、万、2424万、万、14.414.4万、万、5.85.8万、万、5.85.8万万例题X第1年： 1002/540（万元）第2年：（10040）40%24（万元）第3年：（1004024）40%14.4（万

34、元）第4、5年改成平均年限法：（120402414.410010%）25.8（万元）固固定定资资产产年年折折旧旧额额1 12 2月月折旧折旧额额 =例6.2012年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2013年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。A.200B.464.6 C.

35、400 D.232.3答案：C【例7】2012年9月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2012年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司2013年度对A设备计提的折旧是（ ）万元。 A.200 B.464.6 C.400 D.360答案：D1-9月：400129=30010-12月：240123=60 300+60=

36、3602013年计提的折旧为360（万元)。 原理：折旧基数原价净残值 折旧率尚可使用年限/使用年限的数字之和特点：折旧基数不变，折旧率在变。年折旧额= （原价净残值）尚可使用年限/使用年限的数字之和例题X第1年：（100-10）5/1530（万元）第2年：（100-10）4/1524（万元）第3年：（100-10）3/1518（万元）第4年：（100-10）2/1512（万元）第5年：（100-10）1/156（万元）某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 00060 000元，预元，预计净残值为计净残值为3 0003 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。年。该

37、项固定资产按该项固定资产按年数总和法年数总和法计提折旧。该计提折旧。该项固定资产的年数总和为项固定资产的年数总和为: :年数总和年数总和=5=5(5(51)1)2=152=15例例6-96-9直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量。用的各个会计期间或完成的工作量。优点：是使用方便，易于理解。优点：是使用方便，易于理解。缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。个会计期间或完成的工作量的均衡性。 因为随着固定资产使用时间的

38、推移，其磨损程度也因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。加速折旧法优点：加速折旧法优点： 克服了直线法的不足。克服了直线法的不足。 因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后

39、期计提的折旧费较少而维修费较多，费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。本的均衡性。 问：同一项固定资产使用不同的折旧方法对企业问：同一项固定资产使用不同的折旧方法对企业经营业绩有何影响？对企业纳税情况有何影响？经营业绩有何影响？对企业纳税情况有何影响？折旧方法的选择折旧方法的选择 企业在可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。企业在可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变一经选定

40、，不应随意改变。如果企业根据具体情况的变。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，将变更理由及折旧方法改变后对化决定改变折旧方法，将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。损益的影响在会计报表附注中予以揭示。 企业应企业应按月按月编编制固定资产折旧计算表。制固定资产折旧计算表。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本（经营性出租设备）其他业务成本（经营性出租设备） 在建工程等在建工程等 贷：累计折旧贷：累计折旧 指固定资产投入使用以后发生的指固定资产投入使用以后发生的 6.4.1 6.4.1 固定资产的修理固定资产的修理 6.4.2

41、6.4.2 固定资产的改扩建固定资产的改扩建 是费用化支出，计入当期损益。是费用化支出，计入当期损益。 1 1、固定资产修理的特点、固定资产修理的特点 2 2、固定资产修理的核算方法、固定资产修理的核算方法日常修理的特点是：日常修理的特点是： 修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。大修理的特点是：大修理的特点是： 修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。借：管理费用（生产车间、行政管理部门）借：管理费用（生产车间、行政管理部门） （与本书矛盾）（与本书矛盾）销售费用（专设销售机构）

42、销售费用（专设销售机构）贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款1 1、固定资产改扩建的特点、固定资产改扩建的特点2 2、固定资产改扩建的核算、固定资产改扩建的核算 改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。一般是提高工作效率、效能、延长寿命等一般是提高工作效率、效能、延长寿命等 2 2、固定资产改扩建的核算、固定资产改扩建的核算(4(4步步) ) 将其账面价值转作在建工程将其账面价值转作在建工程 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧/ / 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）发生改扩建支出

43、）发生改扩建支出借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬原材料原材料银行存款等银行存款等(3)(3)改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收（如楼房换电梯，旧电梯卖掉）（如楼房换电梯，旧电梯卖掉） 借：借：原材料原材料 贷：在建工程贷：在建工程（4 4）到达预定可使用状态）到达预定可使用状态借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程按新的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧按新的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧例例6-106-106.5.1 6.5.1 固定资产的出售固定资产的出售6.5.2 6.5.2 固定资产的报废固

44、定资产的报废 一、固定资产出售、报废或毁损的会计处理通过“固定资产清理”账户注意：上面的“相关税费”不包括增值税销项税，因为增值税是价外税。一般包括营业税 借：固定资产清理 贷：营业外收入出售亏损出售盈利借：营业外支出 贷：固定资产清理例6-11、12、13、146.6.1 6.6.1 固定资产的减值迹象固定资产的减值迹象6.6.2 6.6.2 固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额的计量6.6.3 6.6.3 固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定6.6.4 6.6.4 报表列示报表列示 每年年末，企业应对固定资产的账面价值进每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。在固定资产

45、已出现减值迹象的情况下，行检查。在固定资产已出现减值迹象的情况下，应对固定资产的可收回金额进行估计。应对固定资产的可收回金额进行估计。 如果可收回金额低于账面价值，则应计提减如果可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备，也就是将固定资产的账面价值减记至可值准备，也就是将固定资产的账面价值减记至可收回金额。收回金额。企业内部信息相关迹象企业内部信息相关迹象 有证据表明有证据表明资产已经陈旧过时资产已经陈旧过时或或者其者其实体已经损坏实体已经损坏。 资产已经或将被资产已经或将被闲置闲置、终止使用或者计划、终止使用或者计划提前处置提前处置。 企业内部报告的证据表明企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于资产的经济绩效已经低于或者将低于预期或者将低于预期，