《企业内部控制基本规范》下公司治理与内部控制研究

1、企业内部控制基本规范下公司治理与内部控制研究 10-12-20 11:31:00 作者：勇晖编辑：studa090420论文关键词：企业内部控制基本规范；内部控制；公司治理 论文摘要：由于企业的公司结构治理、内部控制管理等原因，上市公司在实施内部控制中存在诸多问题，文章针对这些问题围绕企业内部控制基本规范对这些问题加以分析并力图找到完善的解决方法。 企业内部控制基本规范从制度上对企业特别是上市公司实施内控提供了政策依据，有利于企业与国际接轨，提高国际竞争力，并增强投资者信心。然而，由于现在企业的公司结构治理、内部控制管理，存在诸多问题，需要加以分析找到完善的方法。 一、公司治理与内部控制的相互

2、关系 公司治理是内部控制系统得以运行的条件，又是内部控制有效运行的保证，公司治理机制有效，才能保证不同层次控制目标一致性;内部控制是现代公司内部管理的重要组成部分，健全有效的内部控制制度是实现公司经营目标的有利保障。从心全业内部控制基本规褂可以看出，内部控制是公司治理中关于生产经营方面的延伸和具体化，内部控制的内容统一于公司治理的内容。公司治理是内部控制的制度环境，内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中，好的内部控制系统才能真正发挥作用，提高经营效益和效果，并保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完整。企业各利益相关主体依据可靠的会计信息对企业的董事和经理

3、层的业绩做出恰当的评价，从而又推动公司治理的不断完善。 二、我国企业基于公司治理的内部控制现况 我国内部控制目标过于简单往往单从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，因而其更多的是关注合规经营目标，而很少关注经营效率目标，其目标仅仅局限于查错防弊、会计资料的合法和保证业务的有效进行，而并没有把战略性考虑、营运的效率和效果等包含在内。 我国内部控制的研究范围一般只考虑经营层面上的内部控制，而很少关注治理层面上的内部控制。内部控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制上，很少把对

4、高层管理人员的控制纳人整个控制系统。 所谓“内部人控制”就是一个企业由不拥有股权或者拥有很少份额的内部人一一经理人员事实上或依法掌握了企业的剩余控制权甚至剩余索取权)，其直接后果是管理当局以牺牲股东的利益来获取自身利益的最大化。在我国内部人控制正是数十年放权让利的后果，内部人控制的必然结果是相当比例的实际利润以工资、奖金、福利和其他形式变成了管理人员和职工(特别是高管理人员)的额外收人，被记人了企业成本。 三、心色业内部控制基本规褂对公司内部治理的积极影响 (一)明确了保障资产安全的目标 相对于提高经营效率与效果的目标，遵守法律法规、保障资产安全是内部控制的根本，而对于我国大部分的上市公司而言

5、，应将这两个目标作为完善内部治理的主要目标，只有真正做到了这两点，才能够去谈如何提高经营效率与效果。通过对现金、固定资产、无形资产以及企业衍生工具等方面的内容加以规定，基本规范对公司资产管理提出了更严格和更透明的要求，将企业资产的安全性置于重要地位有利于提高上市公司资产质量。 (二)进一步完善了企业治理结构 作为联系所有者与经营者的纽带，董事会对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责: 1.加强了董事会独立性。使童事会独立于公司控股股东与内部经营者，限制董事会成员与高级经理层交叉任职，避免管理层控制董事会的局面。 2.完善了独立董事制度。通过董事会这一内部机构适当外部化，引人外部独立董事，提高

6、董事会整体素质，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东权益。 3.建立专门委员会。以独立董事为主体的专门委员会包括审计委员会、薪酬委员会、提名委员会、投资委员会等，可以充分利用独立董事们所具备的专家知识为企业决策提供科学建议及合理的控制。 4.提高了监事会的监控能力，有助于公司治理效率的整体提高。 (三)强化了流程控制与权限管理 在基本规范中，健全的治理结构、科学的内部机构设置和权责分配是建立并实施内部控制的基本前提，是影响、制约内部环境的重要因素。基本规范反映出了对管理机构的设置以及相关人员和相关业务的设计应遵循内部牵制原则。例如，在货币资金企业内部控制具体规范中，提出了

7、货币资金业务的不相容岗位。同时在经济行为的合法性控制上，内部控制规范针对具体的业务提出了具体的内部控制措施，例如，在采购与付款企业内部控制具体规范征求意见稿中规范了请购与审批行为的控制、采购与验收行为的控制以及付款行为的控制。合法的经济行为是保证企业正常运营的源头，强化流程控制和权限管理使各层次职权明确，有利于培养公司企业文化，优化内部治理环境和效果。 (四)增加了上市公司财务信息的真实性 基本规范加强对会计信息的内部控制，将企业内部控制规范分为三类:第一类是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范;第二类是与财务报表编报相关的控制

8、规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等;第三类是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。从这一说明来看，企业内部控制规范主要是对财务报告的控制。因此，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体;同时，保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，加强对企业财务报告的内部控制，对提高会计信息质量具有十分积极的作用。 10-12-20 11:31:00 作者：勇晖编辑：studa090420(五)明确了公司业绩评价体系

9、与激励机制的重要性 为了引导企业加强对人力资源的管理，优化企业内部控制环境，基本规范对岗位职责和人力资源计划、招聘、培训、离职、考核、薪酬等一系列有关人事的活动和程序进行了规范，有利于上市公司建立合理的人力资源政策。人力资源政策则是解决委托一代理问题的关键。上市公司经理人员薪酬与业绩不相关，人力资源没有得到应有的重视也是公司内部治理需要解决的迫切问题。基本规范有利于建立市场化、动态化、长期性的激励机制，防止管理人员寻租及企业员工舞弊。使经理人员管理目标尽可能朝公司整体利益方向发展。对异质性人力资本的企业家和稀缺性管理经验的技术人才，给予股票期权是发挥证券市场的激励约束功能促进公司治理的一种重要

10、手段。 四、加强内部控制促进公司治理的策略 (一)改善法人治理结构，优化内部控制环境 法人治理结构在很大程度上影响着企业的健康运行和企业目标的实现，并且会对企业内部控制体系的建立与完善产生影响。企业应从完善法人治理结构人手，充分发挥股东会、董事会、监事会的职能;改善股权结构，解决我国企业股权过度集中带来的问题;完善企业内部制衡机制和内部激励机制;增强内部审计部门的独立性，充分发挥其监督评价职能。在改进法人治理结构的同时，还应加强对企业高管人员的培训，使企业管理层树立正确的经营理念和较强的风险管理意识;加强对企业员工的职业道德建设。通过这些基础性工作，优化企业内部控制环境，以保证企业内部控制制度

11、的顺利实施。 (二)推进全面预算管理 全面预算管理实质上是完善法人治理结构的客观要求和具体体现，是现代财务管理的重要标志，内部控制的一个重要方面。预算可以保证公司经营目标的实现，提高经营活动的效率与效果。同时，预算也是现代企业制度下规范公司治理结构的制度保证之一。公司应积极推进全面预算管理;一是全面预算管理要与公司战略结合。在战略预算的基础上制定年度预算，然后分解预算目标到各责任主体，实施预算并监督预算的执行，最后进行预算考评并以此制定薪酬计划;二是重新整合组织结构，将其划分为战略层、经营层、作业层，进行目标落实和全面预算;三是建立预算决策机构，即在董事会下设预算管理委员会。 (三)建立有效的

12、激励与约束机制 要使公司的内部组织、岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法:一是科学的业绩评价体系。科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础，只有对经营者的业绩进行评价，才能根据企业业绩的好坏进行奖惩;二是科学的目标管理。组织全体员工分别参加有关工作目标的制定，并将公司目标层层分解，落实到每个员工，尤其是让其参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标。 四)以信息为治理、控制的基本手段 最初的经济控制论，要求以信息和控制的观点对整个经济领域进行系统分析。从原理上看，企业内部的各项控制活动都是基于信息反馈的调节过程，控制程序的基本原理为:信息的输人调节一一信息的输出，信息控制的过程构成了各项控制活动