对行政事业单位加强货币资金内部控制的思考

1、对行政事业单位加强货币资金内部控制的思考 08-11-24 14:30:00 作者：颜复勇编辑：studa0714行政事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户用款额度、其它货币资金。货币资金作为行政事业单位流动性强、控制风险高的资产，贯穿于经济活动的全部过程，因此加强货币资金管理，建立和完善货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。一、货币资金内部会计控制的现状1、会计人员的业务素质不高。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量后生成的结果。行政事业单位由于受编制、人员少等因素的限制，导致一些没有会计从业资格证的人员也兼职

2、从事会计工作；同时部分行政事业单位的会计人员年龄偏大，近两年行政事业单位的收支改革频繁，会计知识更新没有跟上。对会计核算的原则、方法认识不全面，实际操作中必然会出现这样或那样的错误，这样不同素质的会计人员对同样的会计要素进行审核后，帐务处理也可能不一样，往往会得出不同的结果。如我县已实行国库集中支付改革，部分单位在对“零余额账户用款额度”账户进行年终清算后，资产负债表期末数尚有余额。因此，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其职业水平的局限性，不可避免地发生会计数据脱离实际，会计信息失真的情况。2、会计制度法规完善程度不强。我国实行行政事业单位会计改革以来，新的经济情况不断涌现，但

3、相关的制度法规尚未建立健全，这使得单位会计对经济事项的处理产生不确定性。同时，已形成的制度法规都是根据前一时期的政治、经济环境的具体情况制定的，导致制度法规严重滞后于会计事项新问题的出现。由此产生的会计信息可能与客观实际情况存在一定的出入，必然会造成会计信息失真。3、单位内部控制制度不健全。财务负责人领导财务部门的活动应当贯穿于行政事业单位管理全过程，而不仅仅是财务活动本身。管理层应当赋予财务负责人参与决策的权力，并支持其关注管理的更大、更广范畴，局限财务负责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能力。目前政事业单位会计人员尚处于从属的理财地位，会计的监督职能难以发挥，不具备会计职能所

4、应有的独立地位，会计监督相对乏力。会计工作很大程度上要服从行政事业单位管理者的主观意志，这是导致会计信息失真的主要原因之一。有的单位受人的因素制约致使内部控制制度过于简单，甚至根本没有建立，或建立了也形同虚设没有执行，其结果是内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。具体表现在：一是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确，未能相互分离、相互制约；有的单位全部由一人经办，根本不符合会计基本原则。二是对外的资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序不明确。三是财产清查的范围、期限和组织程序不够明确。四是对会计资料定期进行

5、内部审计检查办法和程序不够明确等，一些不真实、不合法、不合规的经济业务难以及时揭露和制止。某县一家事业单位的出纳一人掌管支付款项所需的全部印章，将公款分期转出80万元后畏罪潜逃，完全是内控制度的不健全造成的后果。最近某县有一家行政单位会计因集中支付由一个人操作，将国库集中支付已上线的工作人员补助工资10多万元转到个人账户上，县纪委查处另外一个案件时才发现。4、会计基础工作薄弱。行政事业单位会计基础工作薄弱主要表现在以下几个方面：会计机构设置不健全，会计人员的配备不合理，会计人员职业道德欠缺，会计工作的交接不规范，内部会计管理制度不明晰，填制会计凭证未按规定取得有效的原始凭证，登记会计帐簿随意性

6、大，编制财务报告不合法、不真实等等，造成账目混乱、财产不实、数据差错严重。5、会计监督制裁不力。行政事业单位领导应当切实履行会计法赋予的职责，即“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，财政、审计、纪检监察等职能部门要各司其责，齐抓共管，监督单位真实反映企业经营状况和财务成果，保证会计资料的完整性和真实性，监督单位加强资金、财务管理和经济核算，促进行政事业单位从内到外形成有效的监督机制。同时，行政事业单位会计工作的检查走过场，执法力度不强。有些财政、审计、纪检监察等职能部门在检查行政事业单位财务过程中，对不违法的会计行为以罚代管，很少追究责任者，这些都放任了会计违纪违法事件的蔓延。

7、二、货币资金内部会计控制存在的主要缺陷1、不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。内部会计控制规范货币资金（试行）规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2、授权批准制度不严密。行政事业单位的财务人员动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。内部会计控制规范货币资金（试行）规定，单位

8、应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。一些会计人员之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。3、缺乏相应的支付复核制度。行政事业单位的财务人员以向接受资助单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务、私自将公款转出等，这些情况是否属实、合法，竟然无人核实。内部会计控制规范货币资金（试行）规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。4、银行账户管理制度松驰。行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津；同时，支票、废支票管理的混乱无序，也说明一些单位已严重违反了支付结算办法等规章制度。内部会计控制规范货币资金（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开设及使用情况，发现问题，及时处理；单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。5、忽视银行定期进行对账。行政事业单位的财务人员贪污挪用公款后，为掩盖罪行，通常采取伪造银行对账单，不与财政、银行