行政事业财务会计

1、行政事业单位会计§11预算会计与政府会计改革§12资产§13负债§14净资产§15收入和支出§16国库集中收付制度§17会计报表§11预算会计与政府会计改革一、预算会计主体和对象二、预算会计的构成三、预算会计与企业会计的主要区别四、政府会计改革一、预算会计主体和对象预算会计是以货币为主要计量单位，对中央与地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况，进行全面、系统、连续的核算和监督的一门专业会计。预算会计包括总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。是我国两大类会计体系之一  预算会计主体：1.各级政府

2、 2.行政单位 3.事业单位对象：资金运动(资金流入流出)。二、预算会计的构成  预算会计分为财政总预算会计，事业单位会计，行政单位会计等。参与总预算执行的国库会计，基建拨款会计，预算收入征解会计等，也属于预算会计的范畴。财政总预算会计 是政府各级财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等财政性资金活动的专业会计。国家财政部设立中央级财政总预算会计，共分五级：中央、省级(包括自治区、直辖市)、市(地、州)、县(市)、乡(镇)级财政总预算会计。 特点：1.核算、监督财政资金。2.不进行成本核算，进行绩效评价。3.为各级人大和各级政府等提供信息。4.总体收付实现制。个别权责发生制

3、。行政单位会计行政单位会计是各级行政机关以货币为主要计量单位，核算和监督接受国家预算拨款执行情况的专业会计。行政单位会计分为三级：1.主管单位会计 2.二级单位会计 3.基层单位会计特点：1.核算、监督财政预算拨款资金。2.不进行成本核算，进行绩效评价。3.以预算拨款为中心，按预算要求办事。4.总体收付实现制。事业单位会计事业单位会计是事业单位以货币为主要计量单位，核算和监督接受国家预算拨款执行情况及单位经济收支情况的专业会计。是以事业单位自身发生的经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动及其结果的专业会计，是预算会计的组成部分。事业单位会计分为三级： 1.主管单位会计 2.二级单

4、位会计 3.基层单位会计特点：1. 核算、监督财政预算拨款及自身业务收入。2.总体收付实现制。3.有经营活动的，可进行成本核算，采用权责发生制。 事业、行政单位会计与财政总预算会计的关系事业单位会计和行政单位会计与财政总预算会计有着直接的紧密的联系。主要表现在； 1.单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分，政府预算核拨的事业费、行政经费和从财政专户核拨的预算外资金，是同级事业、行政单位收入的主要来源。 2.在缴拨款中有着直接的联系。 3.各单位在预算执行过程中，平时要向主管部门和同级财政部门编制月报或季报，年终要编制年报。 4.事业、行政单位作为会计主体，具有一定的自主权，但必须接

5、受同级财政总预算会计的管理与监督，执行本级财政部门提出的检查意见。 三、预算会计与企业会计的主要区别1.会计核算基础不同。预算会计总体收付实现制。个别内部权责发生制。企业会计权责发生制。2. 会计要素构成不同。企业将会计内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。预算将会计内容划分为资产、负债、净资产、收入、支出五大会计要素。3.会计等式不同。预算：资产=负债十净资产，或 资产负债净资产（收入支出） 企业：资产=负债十所有者权益，或 资产=负债十所有者权益十(收入-支出)4.会计核算内容及方法有其特殊性。预算：固定资产固定基金，不提折旧。对外投资投资基金。专用基金专款专用。

6、不进行成本核算(个别例外)。没有利润及利润分配的核算等。四、政府会计改革逐步国际化，花纳税人的钱要节约、高效、注重社会效益。招待费开支、旅游观光开支应公开透明。招待费过大，乱出国，旅游观光开会等应该得到扼制。一方面讲高薪养廉，一方面又乱花纳税人的钱、泛用公共资源为自已谋取私利，这种现象应该得到扼制。逐步建立起既符合国情、又与国际通行做法相协调的政府会计核算标准体系。§12资产一、货币资金二、应收及预付款三、存货四、对外投资五、固定资产六、无形资产资产概念：行政事业单位的资产，是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。事业单位的资产，是指事业单位占有或

7、者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。一、货币资金货币资金=现金+银行存款其他货币资金。按实际发生额入帐。二、应收及预付款按实际发生额入帐。不提坏帐准备。3.有现金折扣的按总价法入帐应收票据收到商业承兑汇票、银行承兑汇票借：应收票据 贷：经营收入无息到期兑现借：银行存款 贷：应收票据(面值) 无息应收票据贴现借：银行存款 经营支出贴息 贷：应收票据(面值)带息应收票据贴现借：银行存款 实收款借：经营支出(贴息应收利息的差额)贷：应收票据(面值)贷：其他收入 (贴现应收利息贴息的差额)应收帐款取得未收到的收入借：应收帐款 贷：经营收入或其他收入收回欠款。借：银行存款 贷：应

8、收帐款其他应收款借出备用金及各种垫付款。借：其他应收款 贷：现金等收回备用金及各种垫付款。借：事业支出/经营支出等 贷：其他应收款 预付帐款。 (1).预付货款时: 借:预付账款 贷:银行存款(2).收到预定物资时 借:材料等(含增值税进项税额) 贷:预付账款(3).补付货款时 借:预付账款 贷:银行存款(4). 退回多付款项 借:银行存款 贷:预付账款(5)预付账款不多的企业，可将预付的货款记入“应收账款”借方 借：应收账款 贷：银行存款三、存货购入单位自用存货按支付的含税实际成本入帐，发出存货可选择先进先出法、加权平均法等。一般纳税人的事业单位购入生产用的材料，按购价、运杂费(不含税)作为

9、材料入账价格。1.购入自用存货按实际成本入帐。(运杂费、进项税计入成本)。借：材料等 一般纳税人的事业单位购入生产用材料，借：应交税金-应交增值税进项税贷：银行存款2.领用存货。借：有关支出帐户(事业支出/经营支出等) 贷：材料等盘盈存货借：材料等 贷：有关支出帐户(事业支出/经营支出等)盘亏存货借：有关支出帐户(事业支出/经营支出等) 贷：材料等盘盈、盘亏批准后处理。四、对外投资对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。债券投资购入国库券借：对外投资 贷：银行存款同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金国库券到期收回本息借：银行存

10、款 货：对外投资 其他收入同时：借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金例1-1某事业单位2007年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面年利率8，以存款支付价款50000元。2009年收回债券本息。 (1)2007购入时， 借；对外投资债券投资50000 贷：银行存款50000 同时， 借：事业基金 一般基金50000 贷：事业基金投资基金50000(2)2009收回本息时，借：银行存款62000 贷：对外投资债券投资50000 其他收入投资收益12000同时，借：事业基金投资基金50000 贷：事业基金 一般基金50000(3)假定该单位2008年将其国库券出售，售得价款48000

11、元。作会计分录为：借：银行存款48000 其他收入投资收益2000 贷：对外投资债券投资 50000同时，借：事业基金投资基金50000 贷；事业基金 一般基金50000其他投资事业单位以货币资金对外投资同例1-1略一般纳税人以材料对外投资借：对外投资 (协议价) 事业基金投资基金 (差额)贷：材料 (帐面价) 应交税金-应交增值税销项税同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金例2-2某一般纳税人的事业单位以材料对外投资，该材料不含税价70000元，协议确定材料价值80000元，增值税率17。借：对外投资80000 事业基金投资基金 3600贷：材料 70000 应交税金-应交增值税销

12、项税13600同时：借：事业基金一般基金 70000 贷：事业基金投资基金70000小规模纳税人以材料对外投资借：对外投资 (协议价)贷：材料 (帐面价)事业基金投资基金 (差额)同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金例2-3某小规模纳税人的事业单位以材料对外投资，该材料含税价70000元，协议确定材料价值80000元。借：对外投资80000 贷：材料70000 事业基金投资基金 10000同时：借：事业基金一般基金 70000 贷：事业基金投资基金70000以固定资产对外投资借：对外投资 (协议价)贷：事业基金投资基金 (协议价)同时：借：固定基金 (帐面价)贷：固定资产 (帐面价

13、)无形资产对外投资借：对外投资 (协议价)货：无形资产 (帐面价)借或贷：事业基金投资基金(差额)同时：借：事业基金-一般基金 (帐面价)贷：事业基金-投资基金 (帐面价)例2-4某事业单位以固定资产对外投资，该固定资产价180000元，协议确定价值200000元。 借：对外投资 200000 贷：事业基金投资基金200000同时：借：固定基金 180000 贷：固定资产 180000五、固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，在使用中保持原有物质形态的资产。固定资产的定义和标准单位价值：一般设备500元，专用设备800元以上；寿命超过一年以上或一个会计期间。单位价值

14、虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。固定资产的分类 事业单位的固定资产是事业单位开展业务及其他活动的重要物质条件，其种类繁多、规格不一，为了加强固定资产管理，正确进行固定资产核算，必须对固定资产进行科学、合理地分类。事业单位固定资产按其性质和使用情况，一般分为以下六类： 1、房屋和建筑物，是指事业单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、围墙、水塔等；附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路、水气管道等。 2、专用设备，是指

15、事业单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如学校的教学仪器、科研单位的科研仪器、医院的医疗器械等。 3、一般设备，是指事业单位用于业务工作的通用性设备，如办公用的家具、交通工具等。 4、文物和陈列品，是指博物馆、展览馆、纪念馆等文化事业单位的各种文物或陈列品，如古物、字画、纪念品等。5、图书，是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍、以及事业单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆(室)、阅览室的图书等。 6、其他固定资产，是指以上各类未包含的固定资产。固定资产的入账价值固定资产应当按取得的实际成本入账。具体来说，事业单位的固定资产按下列规定的价值记账。1、购入、调入

16、的固定资产，按照实际支付的买价和调拨价及运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。2、自制的固定资产，按开支的料、工、费记账。3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。4、接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。5、融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。6、盘盈的固定资产，按重置价值记账。7、已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值

17、入账，待确定实际价值后，再进行调整。确定固定资产的入账价值应注意以下两点：(1)固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。 (2)购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。固定资产核算管理固定资产核算使用的主要账户是“固定资产”账户。为了反映固定资产的明细资料，单位应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。 固定资产卡片是进行固定资产明细核算的账簿。应为每一个独立的固定资产项目设置一张卡片、卡片上载明该固定资产的编号、名称、规

18、格、主要技术参数、使用单位、开始使用日期、原价、预计使用年限、停用记录、修理记录等。固定资产卡片按类别保管，每类内按使用单位顺序排列，以便查找。固定资产登记簿应按固定资产类别开设账页，每个账页内按使用单位设专栏。年初分别按固定资产增加或减少的日期序时登记，反映各类、各部门固定资产原值的增减变动。固定资产登记簿、固定资产卡片和“固定资产”总账科目的余额要定期核算 临时租入的固定资产，应另设固定资产备查簿进行登记，不在本账户内核算。固定资产增加的核算 购置固定资产的核算事业单位购入固定资产时借：事业支出、专款支出、专用基金修购基金 贷：银行存款同时，借：固定资产 贷：固定基金 例25某事业单位用事

19、业经费拨款购入一台不需要安装的精密仪器，价款14000元，以银行存款支付。 借：事业支出14000 贷：银行存款14000 同时： 借：固定资产 14000 贷：固定基金 14000 例26某事业单位用上级拨入的专项资金购置设备一台，价值40 000元，经验收后列报支出。 借：专款支出 40 000 贷：银行存款 40000。 借：固定资产 40 000 贷：固定基金 40 000 例27某事业单位为一般纳税人用固定资产变价收入款购置一台设备，买价为30 000元，增值税税款为5100元，运杂费为2900元。会计分录为：借：专用基金一修购基金32900借：应交税金-应交增值税进项税5100 贷

20、：银行存款38000 同时： 借：固定资产32900 贷：固定基金32900 接受损赠固定资产的核算 单位收到捐赠固定资产时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价值，借：固定资产 贷：固定基金。 例2-8接受捐赠的全新设备确定价值为50000元。 借：固定资产50000 贷：固定基金50000若在接受该项设备时发生运杂费1000元，则会计处理为： 借：事业支出设备购置费1000 贷：银行存款1000同时：借：固定资产1000 贷：固定基金1000融资租入固定资产的核算融资租入的固定资产，借：固定资产 贷：其他应付款；支付租金时，借： 事业支出、专款支出等 贷：固定基金

21、同时，借：其他应付款 贷：银行存款 例29 以融资方式租入设备一台，按租赁协议规定，设备的价款为100 000元，运输费2000元、途中保险费1000元、安装调试费7000元。安装调试完毕并交付使用。1. 租入时 借：固定资产110 000 贷：其他应付款110 000 2.分期支付租金10 000元时，会计分录为； 借：事业支出设备购置费10 000 贷：固定基金10 000同时，借：其他应付款10 000 贷：银行存款10 000固定资产盘盈的账务处理1、固定资产盘盈。事业单位盘盈固定资产，按重置价值，借：固定资产 贷：固定基金 例210某事业单位年终进行财产盘点，盘盈设备一台、重置价值为

22、4500元，会计分录为： 借：固定资产 4500 贷：固定基金 4500固定资产减少的核算 1、报废、毁损、及盘亏等减少固定资产注销报废、毁损帐面原值借：固定基金 贷：固定资产 (帐面价)支付清理费借：专用基金-修购基金 贷：银行存款/现金取得残料收入借：银行存款/现金 贷：专用基金-修购基金例211 一台设备因使用期满不能继续使用，决定予以报废。在清理过程中，支付清理费200元，残值变价收入1400元已存入银行。该设备原值10 000元。2.出售固定资产按实收款借：银行存款 (实收款) 贷：专用基金-修购基金转销帐面原值借：固定基金 贷：固定资产 (帐面价)例212 某事业单位将一台不需用的

23、计算机出售，该计算机原值为8000元，双方议定售价为4000元，已通过银行收讫。 3.投资转出减少固定资产的核算 请参阅本章第二节“对外投资”中的有关内容。 六、无形资产购入无形资产借：无形资产 贷：银行存款不实行内部核算，一次性摊销。借：事业支出 贷：无形资产实行内部核算，受益期平均摊销。借：经营支出 贷：无形资产例213实行内部成本核算的某事业单位，购入一项专利权，成本为60 000无，该专利权期限为5年，则每月的摊销额为1000元。对外转让无形资产所有权按实收款借：银行存款 (实收款) 贷：事业收入/经营收入结转帐面成本或摊余成本。借：事业支出-其他费用/经营支出 贷：无形资产§

24、;13负债一、应缴款项二、应付及预收款项三、应付工资和津贴补贴四、应交税金五、借入款项负债概念：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。行政事业单位的负债，是指行政事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务。一、应缴款项应缴款项含应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款取得代收的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他款项等应缴预算款。借：银行存款 贷：应缴预算款上缴时。借：应缴预算款 贷：银行存款例31 某事业单位发生如下业务：(1)收到行政性收费收入现金3500元。(2)收到罚没收入存入银行3000元。(3)将应缴预算款

25、6500元缴入国库。 应缴财政专户款取得预算外资金借：银行存款 贷：应缴财政专户款上缴时。借：应缴财政专户款 货：银行存款实行预算外资金结余上缴财政专户办法的定期结算结余款借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款例32 某行政单位发生如下业务：(1)收到应上缴财政专户的附加收入共计58000元。借：银行存款 58000 贷：应缴财政专户款附加收入 58000(2)上缴财政专户时，会计分录为借：应缴财政专户款一一附加收入58000 贷：银行存款58000二、应付及预收款项1.应付票据开出商业汇票借：材料/应付帐款 贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费借：事业支出/经营支出 贷：银行存款兑现支付汇票本

26、息借：应付票据 (本) 事业支出/经营支出 (息)贷：银行存款2.应付帐款购料未付款借：材料 一般纳税人借：应交税金一应交增值税进项税 贷：应付帐款例3-36月l 9日购入材料一批，增值税专用发票上注明材料价款300 000元，增值税额为51000元。材料已验收入库，货款未付。接受劳务未付款借：事业支出/经营支出/成本费用 贷：应付帐款支付欠帐借：应付帐款 贷：银行存款3.其他应付款代扣个人住房公积金、社保费等、应付租入固定资产租金、收存入保证金等。借：银行存款 (收存入保证金等)应付工资 (代扣个人住房公积金等)事业支出 经营支出贷：其他应付款 支付时。借：其他应付款 贷：银行存款4.预收帐

27、款预收款时。 借：银行存款/现金 贷：预收帐款销售实现时。借：预收帐款 贷：事业收入/经营收入三、应付工资和津贴补贴计算应付职工工资借：有关支出科目(事业支出/经营支出等)贷：应付工资在职、应付工资离退休费应付工资在职应付津贴补贴、应付工资离退休应付津贴补贴应付工资应付在职其他个人收入、应付工资 应付离退休其他个人收入支付工资借：应付工资在职、 应付工资离退休费应付工资在职应付津贴补贴、应付工资离退休应付津贴补贴应付工资应付在职其他个人收入、应付工资应付离退休其他个人收入贷：银行存款拨入经费 (行政单位财政直付)财政补助收入 (事业单位财政直付)四、应交税金计算应交税费借：销售税金 (营业税等

28、) 结余分配 (所得税) 贷：应交税金- 营业税、-所得税交税付款时借：应交税金 贷：银行存款增值税同工业企业。五、借入款项借入款项时借：银行存款 贷：借入款项支付利息时借：事业支出/经营支出 贷：银行存款归还借款本息借：借入款项 (本金) 事业支出/经营支出 (息)贷：银行存款例34 某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款400 000元，利率为9，在每季末支付利息。借款用于该事业单位从事产品生产。 §14净资产一、固定基金二、事业基金三、专用基金四、结余事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。一、固定基金固定基金和固定资产核算紧密相关

29、。参照前面固定资产核算。二、事业基金事业基金核算的内容 事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。其来源主要包括以下四个方面：1、各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。 2、已完项目的投入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。3、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家有规定的，从其规定。4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额、直接记入或冲减事业基金。事业基金核算账户 事业基金账户贷方登记“结余分配”账户转入数或其他原因引起的增加数；借方登记冲减数。本账户贷方余额反映单位实际

30、拥有的非限定用途的净资产。设：事业基金-一般基金 事业基金-投资基金 两个明细账户。事业基金核算从本单位当期未收支结余转入。借：结余分配 贷：事业基金一般基金例4-1某事业单位年终末分配结余为38000元，结转“事业基金”账户。从拨入专款结余中按规定留用转入。借：拨入专款 贷：事业基金一般基金例4-2 某事业单位某专项工程完工后，按规定将专款结余18000元留归本单位使用。会计分录为对外投资1.债券投资购入国库券借：对外投资 贷：银行存款同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金国库券到期收回本息借：银行存款 货：对外投资 其他收入同时：借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般基金固定资产

31、投资同前例 例4-3将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为为75000元，双方协商价为70 000元。借：对外投资其他投资70000 事业基金投资基金5000 贷：无形资产-专利权75000同时：借：事业基金- 一般基金75000 贷：事业基金投资基金750002.其他投资以货币资金投资同例20-1 P470一般纳税人以材料对外投资借：对外投资 (协议价) 事业基金投资基金 (差额)贷：材料 (帐面价) 应交税金-应交增值税(销)同时：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金同前例 三、专用基金专用基金的管理应遵循“先提后用、专设账户、专款专用”的原则。按比例提取修购基金提取

32、时借：事业支出修缮费、设备购置费 经营支出修缮费、设备购置费贷：专用基金修购基金报废固定资产残料收入转入时借：银行存款 贷：专用基金修购基金支付报废固定资产清理费借：专用基金修购基金 贷：银行存款例4-4 某事业单位发生如下业务：(1)年度事业收入为150万元，经营收入为50万元，提取修购基金比例分别为8和10。则修购基金提取额为17万元(150×8十50×10)。提取修购基金的账务处理为：借：事业支出 修缮费 60000 设备购置费 60000经费支出修缮费 25000 设备购置费 25000贷：专用基金修购基金 170000 （2）报废一台机器设备、取得清理收入8000

33、元，用现金支付清理费用500元。该设备账面价值为75000元。会计分录为：取得清理收入8000元时：借：银行存款 8000 贷：专用基金修购基金 8000支付清理费用500元时：借：专用基金修购基金 500 贷：现金 500注销该项固定资产原值时：借：固定基金 75000 贷：固定资产 75000 (3)用修购基金62000元购置一台机器设备、款已通过银行付讫，设备已投入使用。会计分录为：借：专用基金修购基金 62000 贷：银行存款 62000同时： 借：固定资产专用设备62000 贷：固定基金 62000 按结余比例及其他渠道转入职工福利基金。借：结余分配职工福利基金 贷：专用基金职工福利

34、基金例4-6 假定某事业单位年终“事业结余”80 000元，“经营结余”120 000元，按25税率交纳所得税，按税后20的比例提取职工福利基金。 应交所得税额l 20 000×2530000(元) 应提职工福利基金80 000十(120 000一30000)x 2034000(元)借：结余分配一提取职工福利基金 34000贷：专用基金职工福利基金 34000 医疗基金医疗基金提取额=职工人数×提取标准(预算定额)提取时：借：事业支出社会保障费 经营支出社会保障费贷：专用基金医疗基金 使用时：借：专用基金医疗基金 贷：银行存款 例4-7某事业单位有从事专业业务活动及其辅助活

35、动的人员200和从事生产经营活动的人员20，按财政部门确定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基金。 事业支出中应提医疗基金200×35070000(元) 经营支出中应提医疗基金=20×3507000(元)借：事业支出社会保障费70 000 经营支出社会保障费7000 贷：专用基金医疗基金77000其他基金。如住房基金住房基金的提取与核算国务院关于深化城镇住房制度改革的决定中规定：所有行政和企事业单位及其职工均应按照“个人存储、单位资助、统一管理、专项使用”的原则缴纳住房公积金，建立住房公积金制度。 住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工

36、资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购、建、大修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。 事业单位提取职工住房基金时，借记“事业支出”、“经营支出”账户，贷记“专用基金住房基金”账户；使用住房基金时，借记“专用基金住房基金”账户，贷记“银行存款”账户。 例4-8某事业单位2008年10月份依职工工资总额200 000元20的比例计算提取住房基金。会计分录为： 借：事业支出(经营支出)社会保障费40000 贷：专用基金住房基金 40000 对于个人住房公积金缴存情况，单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及

37、余存情况。缴纳住房公积金时。借：专用基金 贷：银行存款管理中心收到住房基金收入时借：银行存款 贷：专用基金住房基金等四、结余行政单位的结余，是指行政单位收支相抵后的余额。正常经费结余和专项资金结余分别核算。将收入结转到“结余”帐户借：拨入经费、预算外资金收入、其他收入 (余额)贷：结余 (有专项资金可设“经常性结余和专项结余”明细帐)将支出结转到“结余”帐户借：结余 (有专项资金可设“经常性结余和专项结余”明细帐)贷：经费支出、拨出经费、结转自筹基建事业结余事业结余是指事业单位收支相抵后的余额。事业结余账户，贷方：有关收入账户转入数，借方：有关支出账户转入数，余额：一般在贷方，反映当年收入大于

38、支出的结余数；余额在借方，反映当年支出大于收入的亏损数。年度终了转入结余分配账户，该账户应无余额。 事业单位的结余包括“事业结余”和“经营结余”。事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)事业结余的账务处理主要有三个环节：1. 期末结转收入借：财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷：事业结余期末结转支出借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金-非经营业务负担部分 对附属单位补助结转事业结余的余额到结余分配帐户，结转后无余额。借：事业结余

39、贷：结余分配 如为事业超支，则作相反会计分录。经营结余经营结余是指事业单位在一定期间(通常为一年)各项经营收入与经营支出相抵后的余额。经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)经营结余账户，贷方：经营收入转入数；借方：转入经营支出、属于经营收入应负担的销售税金；余额：一般在贷方，反映当年经营收入大于支出的结余数；余额在借方，反映当年经营支出大于收入的亏损数。年度终了转账后，该账户应无余额。但如为亏损，则不结转。经营结余的账务处理主要包括三个环节1.期末结转经营收入借：经营收入 贷：经营结余2.期末结转经营支出借：经营结余 贷：经营支出 销售税金-经营业务的销售税金3. 年终经营结

40、余有余额结转结余分配年终，经营结余有贷方余额，表示盈利、转入“结余分配”，结转后无余额；如为借方余额、表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。盈余转账时：借：经营结余 贷：结余分配结余分配结余分配账户，用来核算当年结余分配的情况和结果。贷方：年终，事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本账户贷方；借方：将单位计算出的应交所得税和提取助专用基金数记入本账户借方，分配后，本账户贷方余额为末分配结余，应全部转入“事业基金 一般基金”账户。贷方余额；结转后，本账户无余额。1、年终，结转事业结余、经营结余的余额借：事业结余 经营结余 贷：结余分配2、有所得税纳税业务的单位计算应交所得

41、税借：结余分配应交所得税 贷：应交税金 3、单位计提专用基金，借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金 4、结转未分配余额借：结余分配 贷：事业基金一般基金 例4-9 年终，某事业单位各收入支出账户l 2月31日余额如下： 账户名称 结账前余额（元) 账户名称 结账前余额（元) 财政补助收入 24000 上级补助收入 40 000 附属单位缴款 48000 事业收入 400 000 拨入专款 160 000 其他收入 60 000 经营收入 1000 000 拨出经费 56000 事业支出 280 000 上缴上级支出 90 000 专款支出 136000 销售税金(非经营) 32000 对附属

42、单位补助 40 000 经营支出 520 000 销售税金(经营) 120 000 该事业单位按25税率计算交纳所得税，按结余20计提职工福利基金。 (1) 年终结转各项事业收入时： 借：财政补助收入 24000 上级补助收入 40 000 附属单位缴款 48 000 事业收入 400 000 其他收入60000 贷：事业结余 572000 (2)年终结转各项事业支出时借：事业结余 498000贷：事业支出 280 000 上缴上级支山90 000 拨出经费 56000销售税金(非经营) 32000 对附属单位补助 40 000 (3)年终，将当年实现的“事业结余”转入“结余分配”账户。借：事

43、业结余 74000 贷：结余分配 74000(4)年终结转经营收入。 借：经营收入1000000 贷：经营结余l000000(5)将结转经营支出、销售税金。借：经营结余 640000 贷：经营支出 520000 销售税金 120000(6) 年终结转经营结余账户余额。借：经营结余360000 贷：结余分配360000(7)年终计算应缴纳的所得税时： 应交所得税额360000×25%=90000（元）借：结余分配应交所得税90000（去向） 贷：应交税金应交所得税90000(8)按规定比例计提职工福利基金： 职工福利基金提取额（740 00+360000×0.75）×

44、;2068800(元) 借：结余分配提取专用基金 68800 贷：专用基金职工福利基金 68800(9)将“结余分配”贷方余额转入“事业结余”账户。借：结余分配365200 贷：事业基金一般基金 365200§15收入和支出一、收入二、支出三、拨出(入)专款、专款支出一、收入行政单位的收入的确认和计量。行政单位收入是行政单位为了完成业务活动，从财政部门、上级单位或其他单位取得的收入，主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。行政单位的收入，采用收付实现制，实收款项时确认。拨入经费收到拨款借：银行存款 货：拨入经费缴回拨款，相反分录。年终结转拨入经费余额借：拨入经费 贷：结余 例5-

45、1 某行政单位发生如下有关拨入经费的业务：(1)收到同级财政机关通过银行拨来的当月经费200 000元。借：银行存款200 000 贷：拨入经费拨入经常性经费200 000(2)通过银行转拔所属单位经费50 000元借；拨出经费拨出经常性经费50 000 贷；银行存款50 000(3)将经费5600元缴回财政机关。借，拨入经费投入经常性经费5600 贷：银行存款 5600（4）年终结帐，将“拨入经费”帐户贷方余额46000元转入“结余”账户。 借：拨入经费拔入经常性经费46000 贷：结余一经常性结余46000例52 某行政单位发生如下有关拨入专项经费的业务：(1)收到财政局拨来专项经费50

46、000元，会计分录为：借：银行存款 50 000 贷：投入经费投入专项经费 50 000(2)将上述专项资金拨款转拨某所属单位10 000元，会计分录：借：拨出经费拨出专项经费 10 000 贷：银行存款 10 000(3)用上述专项拨款购置某项设备，价款25000元，会计分录：借：经费支出一专项支出25000 贷：银行存款25000同时； 借：固定资产一般设备25000 贷：固定基金25000(4)年终结账，将“拨入经费拨入专项经费”余额结转“结余一专项结余”账户。 借：拨入经费拨入专项经费15000 贷：结余一专项结余15000(5)将“经费支出专项支出”和“拨出经费拨出专项经费”余额，结

47、转“结余专项结余”。 借：结余专项结余35000 贷：拨出经费拨出专项经费10000 经费支出专项支出25000预算外资金收入收到拨款借：银行存款 货：预算外资金收入主管部门收到应拨给下属单位的拨款借：银行存款 贷：暂存款。按比例上缴财政专户办法的收到预算外资金借：银行存款 货：应缴财政专户款 (按比例) 预算外资金收入 (剩下比例)实行结余上缴财政专户的收到拨款借：银行存款 货：预算外资金收入定期结算预算外资金结余借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款年终结转余额借：预算外资金收入 贷：结余 例5-2 某行政单位实行预算外资金全额专户存储，财政按计划拨还的核算方法，2008年5月发生如下业务

48、： (1)取得预算外应缴财政专户款24000元，收存银行。借：银行存款 24000 贷：应缴财政专户款 24000(2)将上述预算外资金24000元，上缴财政专户。 借；应缴财政专户款 24000 贷：银行存款 24000(3)收到财政按计划拨还的预算外资金15600元，收存开户银行。借：银行存款 15600 贷：预算外资金收入 15600例53 某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，上缴比例为20，假定该单位收到某项预算外资金共计150000元。借：银行存款 150000 贷：预算外资金收入 120000 应缴财政专户款 30000 将应缴财政专户的预算外资金30 000元上

49、缴，会计分录为： 借：应缴财政专户款 30000 贷：银行存款 30000 例54 某行政单位是实行结余定期上缴预算外资金财政专户办法的单位，发生如下业务： (1)收到顶算外资金收入35000元。 借：银行存款35000 贷：预算外资金收入35000 （2）用预算外资金20000元，支付有关费用，以银行存款付讫。借：经费支出预算外支出20000 贷：银行存款 20000（3）经计算，应缴财政专户款的预算外资金为15000元。借：预算外资金收入 15000 贷：应缴财政专户款 15000 (4)用银行存款将年终结余的预算外资金上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 15000 贷：银行存款 1500

50、0其他收入收到其他收入借：银行存款/现金 货：其他收入冲销转出借：其他收入 贷：有关帐户年终结转余额借：其他收入 贷：结余例5-5某行政单位发生如下其他收入业务(1)收到市统计局交来的租场费现金800元。借：现金800 贷：其他收入租场费800(2)出售废旧物品，取得现金150元。借：现金150 贷：其他收入废品变价收入150(3)收到银行转来的存款利息1500元。借：银行存款 1500 贷：其他收入利息收入1500(4)收到有偿服务的收入500元。借：现金500 贷：其他收入有偿服务收入500(5)购买的国库券到期，兑换本金10 000元，利息收入3600元。借：银行存款 13600贷：有价证券 l0000 其他收入利息收入 3600(6)年终结账时，其他收入账户余额为20 6000元，转入“结余”账户。 借：共他收入 206000 贷：结余 206000事业单位