第六章-财务报表

1、第38讲-资产负债表（1）第六章财务报表本章考情分析 财务报表是会计要素确认、计量和记录的总括反映。本章属于重点内容，在考试中所占分数一般较高（因机考原因个别年份个别试卷的分值较低，但不影响本章作为重点内容）。考生在复习本章时应注意资产负债表、利润表一些主要项目的计算和填列。 最近3年题型题量分析 项目年份单选题多选题判断题不定项选择题合计2017年3分2分1分2分8分2016年1.5分2分1分4.5分2015年3分2分2分6分13分 概 述 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

2、 第一节资产负债表 一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。（一）资产资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或

3、清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产和一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。【例题·多选题】下列

4、项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（）。A.应收账款B.以摊余成本计量的金融资产C.预收账款D.存货【答案】AD【解析】选项B属于非流动资产；选项C属于流动负债。（二）负债负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、以公

5、允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、持有待售的处置组中的负债、一年内到期的非流动负债等。非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（）。A.应付职工薪酬B.应付债券C.应交税费D.一年内到期的长期借款【答案】ACD【解析】应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，属于非流动负债；一年内到期的长期借款属于流动负债。（三）所有者权益

6、所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。二、资产负债表的结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各

7、项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“年初余额”栏内。1.根据总账科目余额填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。【例题单选题】下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接

8、在资产负债表中填列的是（）。（2017年）A.应付账款B.固定资产C.长期借款D.短期借款【答案】D【解析】选项A，根据有关明细账科目余额计算填列；选项B，根据有关科目余额减去备抵科目余额填列；选项C，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。【例题单选题】下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。（2014年）A.短期借款B.固定资产C.长期借款D.应收账款【答案】A【解析】“短期借款”是可以直接通过相应的总账科目的余额直接填列在资产负债表上面的，选项A正确；“长期借款”需要根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列，选项C错误；“固定资产”和“应收账款”需要根据有关

9、科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，选项B和D错误。2.根据明细账科目余额计算填列资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。【手写板】应付账款贷方余额合计：1 500+2 000=3 500（万元）【例题】某企业2018年1月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。单位：元会计科目明细科目借方余额明细科目贷方余额应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400

10、000该企业2018年1月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000（元）“预付款项”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 000+1 800 000=1 860 000（元）“预收款项”项目金额为：1 400 000+100 000=1 500 000（元）【手写板】收对收，付对付，资产为借，负债为贷。收：应收账款，对收：预收账款。付：应付账款，对付：预付账款。【例题单选题】2016年12月31日，甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元，其明细科目余额如下

11、：“预收账款乙企业”科目贷方余额为25万元，“预收账款丙企业”科目借方余额为10万元。不考虑其他因素，甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为（）万元。（2017年）A.10B.15C.5D.25【答案】D【解析】“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。本题中“预收账款丙公司”是借方余额，反映在“应收账款”项目中，所以“预收款项”期末应当填列的金额为25万元。【例题单选题】某企业“预收账款”科目年末贷方余额20 000元，其中：“预收账款甲公司”明细科目贷方余额17 500元，“预收账款乙公司”明细科目贷方余额2 500元；“应收

12、账款”科目月末借方余额15 000元，其中：“应收账款A工厂”明细科目借方余额25 000元，“应收账款B工厂”明细科目贷方余额10 000元。假定不考虑其他因素，该企业年末资产负债表中“预收款项”项目的金额为（）元。A.10 000B.15 000C.20 000D.30 000【答案】D【解析】资产负债表中的“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细账贷方余额合计数填列。预收款项=17 500+2 500+10 000=30 000（元）。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目

13、，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【例题】某企业长期借款情况如表所示。该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？借款起始日期借款期限（年）金额（元）2017年3月1日31 000 0002016年5月1日52 000 0002015年6月1日41 500 000该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1 000 000+2 000 000=3 000 000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000 （1 000

14、 000+2 000 000+1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款1 500 000元计算“长期借款”项目的金额。【例题判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额直接填列。（）【答案】×【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等

15、科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【例题单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（

16、2012年）A.269B.274C.275D.280【答案】A【解析】资产负债表“应收账款”项目的金额是其账面价值，应收账款的账面价值=“应收账款”科目余额-“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。【例题单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1 000万元，其中，“应收账款”明细账有借方余额1 200万元，贷方余额200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为80万元。不考虑其他事项，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。A.1 200B.1 000C.920D.1 120【答案】D【解析】资产负债表中“应

17、收账款”项目的金额=1 200-80=1 120（万元）。【例题多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】ABCD【解析】这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目余额减去备抵科目余额后的净额填列于资产负债表中。【例题判断题】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（）【答案】×【解析】资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属

18、明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。5.综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。【例题】某企业采用计划成本核算材料成本，2018年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 60

19、0 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。 该企业2018年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 000

20、+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）【例题单选题】某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元。“工程物资”科目借方余额为16万元。“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素。该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。（2017年）A.100B.116C.96D.80【答案】A【解析】该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+20=100（万元）。【例题单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材料

21、”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（）万元。（2016年）A.48B.45C.42D.22【答案】C【解析】该企业资产负债表中“存货”项目期末余额=20+25-3=42（万元）。【例题多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）科目的余额分析填列。A.委托代销商品B.材料成本差异C.发出商品D.生产成本【答案】ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实际成本，因此，选项A、B、C、D均正确。第39讲-资产负债表（2）第六章  财务报表第一节

22、  资产负债表具体常见资产负债表各项目的填列介绍：（一）流动资产1.货币资金2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.应收票据4.应收账款5.预付款项6.应收利息7.应收股利8.其他应收款9.存货10.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产11.一年内到期的非流动资产（二）非流动资产1.长期应收款【手写板】借：长期应收款4500贷：主营业务收入3000未实现融资收益15002.长期股权投资3.固定资产4.在建工程5.工程物资6.固定资产清理7.无形资产8.开发支出9.长期待摊费用10.递延所得税资产（三）流动负债1.短期借款2.应付票据3.应付账款4.预收款项5.应

23、付职工薪酬6.应交税费7.应付利息8.应付股利9.其他应付款10.一年内到期的非流动负债（四）非流动负债1.长期借款2.应付债券3.长期应付款【手写板】借：固定资产3000未确认融资费用1500贷：长期应付款45004.递延所得税负债（五）所有者权益1.实收资本（或股本）2.资本公积3.其他综合收益4.盈余公积5.未分配利润【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”和“预付款项”的填列可以结合以下口诀记忆：“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”。【例题单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。（2013年）A.根据“预收账款”科目的期

24、末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列【答案】B【解析】资产负债表“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细各科目的期末贷方余额合计数填列。【例题单选题】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。 A.库存商品B.生产成本C.工程物资D.委托加工物资【答案】C【解析】“工程物资”应该单独列示，而不计入存货项目。【例题多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款

25、项”项目列示的有（）。（2012年）A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】AC【解析】“预付款项”项目应当根据应付账款明细账的借方余额加上预付账款明细账的借方余额合计数填列，如有坏账准备的，还应减去相应的坏账准备。【例题多选题】下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【答案】ABCD【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。（2011年） A.计

26、提的短期借款利息B.计提的一次还本付息的债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】ACD【解析】选项B，计提的到期一次还本付息的债券利息，记入“应付债券应计利息”科目。【例题判断题】资产负债表日，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列资产负债表“货币资金”项目。()（2016年）【答案】第40讲-资产负债表（3）第六章  财务报表第二节利润表一、利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式。三、利润表的编制第一步，以营业收入为基础，减

27、去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）和其他收益，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；第四步，根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额为基础，计算其他综合收益的税后净额；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益的税后净额为基础，计算综合收益总额；第六步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益。项目填列方法一、营业收入=“主营业务收入”+

28、“其他业务收入”减：营业成本=“主营业务成本”+“其他业务成本”税金及附加=“税金及附加”销售费用=“销售费用”管理费用=“管理费用”财务费用（收益以“-”号填列）=“财务费用”资产减值损失=“资产减值损失”加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）=“公允价值变动损益”投资收益（损失以“-”号填列）=“投资收益”其他收益=“其他收益”二、营业利润（亏损以“-”号填列）计算确定加：营业外收入=“营业外收入”减：营业外支出=“营业外支出”减：营业外支出=“营业外支出”三：利润总额（亏损以“-”号填列）计算确定减：所得税费用=“所得税费用”四、净利润（净亏损以“-”号填列）计算确定五、其他综合收益

29、的税后净额略 六、综合收益总额“四”+“五”七、每股收益略（一）基本每股收益（二）稀释每股收益【提示】每股收益（一）基本每股收益= （二）稀释每股收益= 【例题单选题】甲公司2018年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2018年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2018年基本每股收益为（）元。 【答案】C【解析】2018年基本每股收益=5 600/（10 000×12/12+1 200×6/12-240×3/12）=0.53（元）。【

30、例题单选题】下列各项中，影响利润表中“营业利润”项目的是（）。（2014年）A.盘亏固定资产净损失B.计提固定资产减值准备C.发生的所得税费用D.转让无形资产的净收益【答案】B【解析】盘亏固定资产净损失计入营业外支出，影响利润总额，不影响营业利润，选项A错误；计提固定资产减值准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项B正确；发生的所得税费用影响净利润，不影响营业利润，选项C错误；转让无形资产的净收益计入营业外收入，影响利润总额，不影响营业利润，选项D错误。【例题单选题】下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。（2013年）A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的

31、净收益D.出售自用房产取得的净收益【答案】A【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入，选项B、C、D均通过“营业外收入”科目核算，不构成营业收入。【例题单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。（2013年改编）A.已销商品的实际成本B.在建工程领用产品的成本C.对外提供劳务结转的成本D.对外出租包装物计提的摊销额【答案】B【解析】在建工程领用产品的实际成本在产品领用时直接计入在建工程，不属于营业成本。【例题单选题】2012年6月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用10万元，固定资产处置净损失8万元，对外公益性捐赠支出5万元，支付税收滞纳金1万元，该企业2

32、012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（）万元。（2013年）A.14                 B.16C.19                 D.24【答案】A【解析】该企业2012年6月利润表“营业外支出”项目的本期金额=8+5+1=14（万元），支付的诉

33、讼费用10万元计入管理费用。【例题单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。（2012年）A.销售商品收入B.处置固定资产净收入C.提供劳务收入D.让渡无形资产使用权收入【答案】B【解析】利润表的“营业收入”项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含销售商品、提供劳务和让渡资产使用权取得的收入。而处置固定资产属于非日常活动，产生的净收入计入营业外收入。【例题单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是（）。A.政府补助收入B.设备安装劳务收入C.代修品销售收入D.固定资产出租收入【答案】A【解析】“营业收入”项目包括主营业务收入和其他业务收入；选项A计入

34、营业外收入或其他收益或递延收益，不包括在营业收入中；选项B、C、D均属于企业的营业收入。 【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A.原材料盘亏损失B.固定资产减值损失C.应收账款减值损失  D.无形资产处置净损失【答案】BC【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意；选项A，原材料的盘亏损失扣除赔款和残料价值后的净损失，属于一般经营损失的记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目；选项D，无形资产处置净损失记入“营业外支出”科目。【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）

35、。A.销售材料成本     B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失       D.经营出租固定资产折旧费【答案】AD【解析】选项AD记入到“其他业务成本”科目；选项BC记入到“营业外支出”科目。第三节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况【例题多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（）。（2013年改编）A.提取盈余公积B.综合收益总额C.当年实现的净利润D.资本公积转增资本【答案】ABD