税法上课20125章关税法

1、2022-2-271关税法关税法关税法22022-2-27美总统奥巴马宣布对中国轮胎特保案实施限制关税美总统奥巴马宣布对中国轮胎特保案实施限制关税 20092009年年0909月月1212日日 09:34:18 09:34:18 来源：新华网来源：新华网 关税法32022-2-27 新华网华盛顿月日电（记者刘丽娜刘洪）美国总统奥巴马日决定，对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税。 白宫发言人罗伯特吉布斯说，对从中国进口轮胎实施的惩罚性关税税率第一年为，第二年为，第三年为。 此前，美国国际贸易委员会建议对中国产轮胎征收为期三年的惩罚性关税，幅度分别为、和。 关税法4202

2、2-2-27关税的作用关税的作用1. 保护民族经济：进口关税提高进口商品成本；出口征税可抑制本国紧缺资源外流。（如反倾销和反补贴关税）2. 维护国家权益，利于贯彻国家对外政策。（如报复性关税）3. 增加财政收入、调节国民经济和对外贸易关税法52022-2-27【学习目标】【学习目标】1. 了解关税的概念、种类、关税税则、税率、征收管理和行邮税2. 熟悉关税的纳税义务人、征税对象、原产地规定及关税减免3. 掌握关税的完税价格和从价税、从量税、复合税、滑准税等关税应纳税额的计算关税法62022-2-27目 录第一节、关税的概述第二节、关税的基本要素第三节、货物的原产地规定第四节、关税减免第五节、应

3、纳关税税额的计算第六节、行李和邮递物品税第七节、关税征收管理关税法72022-2-27关税法是指国家制定的调整关税征收与缴关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。纳权利义务关系的法律规范。现行关税法律规范：现行关税法律规范： 海关法、进出口条例和作为海关法、进出口条例和作为条例组成部分的海关进出口税则和条例组成部分的海关进出口税则和海关入境旅客行邮征收进口税办法。海关入境旅客行邮征收进口税办法。关税法82022-2-27第一节、关税的概述第一节、关税的概述一、关税的概念P133 指由海关代表国家，按照海关法等法律、法规，对国家准许进出境的货物、物品所课征的一种流转税。注意

4、：“境”是指“国境” or “关境”？ 两者有何区别？国境一国以边境为界，行使主权的领域。关境指海关征收关税的领域。关税法92022-2-27二、关税的由来1950年，统一关税政策，建立了完全独立自主的保护关税制度。关税最早发生在欧洲。Customs和Customs Duty。关税法102022-2-27三、关税的作用P134四、关税的特点P136关税法112022-2-27补充补充五、关税分类和关税政策P135（一）关税政策 一是自主性调整， 二是具有外部约束的调整。加入WTO以后，我国关税政策的调整明显地表现出“非自主性”。关税法122022-2-27（二）关税分类1.按征税对象进行分类，

5、可将关税分为进口税、出口税、过境税2.按征税目的分类，关税可以分为财政关税和保护关税 财政关税：财政关税的税率比保护关税低。 保护关税：主要是进口税，税率较高。关税法132022-2-273.按征税标准分类，可将关税分为从量税、从价税、混合关税税、选择性关税和滑准关税1）从价税，进口商品基本实行从价税；2）从量税，对于原油，部分鸡产品，啤酒，胶卷；（针对一些质次价廉商品，或为了加快通关手续）3）复合税，对于录像机，放像机，摄像机，数字照相机和摄录一体机等。（可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税负合理稳定的特点！）关税法142022-2-274)选择性关税。从价、从量两种税率，在征

6、税时选择性关税。从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多的一种或税额较少的一种选择其中征收税额较多的一种或税额较少的一种标准计算关税。标准计算关税。5）滑准税，对于新闻纸实行。（具有随商品价）滑准税，对于新闻纸实行。（具有随商品价格变化而税率反向变化的特点，有利于减少国际格变化而税率反向变化的特点，有利于减少国际市场价格波动的影响！）市场价格波动的影响！）4、按税率制定划分，有自主关税和协定关税。、按税率制定划分，有自主关税和协定关税。关税法152022-2-275按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。1)进口附加税。加征额外的关税：反贴补税和反倾销

7、税。(2)差价税。按国内价格与进口价格之间的差额征收关税。(3)特惠税。给予特别优惠的低关税或免税待遇。 (4)普遍优惠制。(发达国家对发展中国家)、最惠国待遇(现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方)关税法162022-2-276.按保护形式和程度分类，关税可分分为关税壁垒和非关税壁垒关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。非关税壁垒：除关税以外的一切限制进口的措施.关税法172022-2-27直接非关税壁垒(对本国产品和进口产品差别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、关税配额制)间接非关税壁垒(为其他目的，但同样起到限制商品进口效果

8、的措施，包括外汇管制、进出口国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准)。关税法182022-2-27六、世界贸易组织（WTO）与关税谈判世界贸易组织是一项关于关税和贸易准则的国际性法规。削减关税以至取消关税是世贸组织的基本宗旨。中国从2001年11月11日起正式成为世贸组织成员。关税法192022-2-27第二节、关税的基本要素第二节、关税的基本要素一、征税对象一、征税对象P137 我国关税的征税对象是准许进出境的我国关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。（自行车）货物和物品。（自行车）货物：指贸易性商品；货物：指贸易性商品；物品：指入境旅客随身携带的行李物品、物品：指入境旅客随身

9、携带的行李物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。人物品。关税法202022-2-27二、纳税义务人二、纳税义务人 P137 进口货物的收货人进口货物的收货人 出口货物的发货人出口货物的发货人 进出境物品的所有人（包括推定所有人）进出境物品的所有人（包括推定所有人）关税法212022-2-27推定所有人：推定所有人：对于携带进境的物品，推定其携带人为所对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人有人对分离运输的行李，推定相应的进出境旅对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人客

10、为所有人对以邮递或其他运输方式出境的物品，推对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人定其寄件人或托运人为所有人对以邮递方式进境的物品，推定其收件人对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。为所有人。关税法222022-2-27【多选题】下列各项中，属于关税法定纳【多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。税义务人的有（）。 A.进口货物的收货人进口货物的收货人 B.进口货物的代进口货物的代理人理人 C.出口货物的发货人出口货物的发货人 D.出口货物的出口货物的代理人代理人【答案】【答案】AC关税法232022-2-27三、关税税则、税目和税率三、关税税则、税

11、目和税率P138（一）进出口税则（一）进出口税则进出口税则是进出口货物和物品应税的关进出口税则是进出口货物和物品应税的关税税率表。税税率表。 包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。率。 关税法242022-2-27税则归类，就是按照税则的规定，将每项税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即最适合的某一个税号，即“对号入座对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税。以便确定其适用的税率，计算关

12、税税。 关税法252022-2-27（二）关税税率及其运用（二）关税税率及其运用1、进口关税税率、进口关税税率 （1）税率设置与适用。）税率设置与适用。 加入加入WTO前，只有普通税率和优惠税前，只有普通税率和优惠税率两档。率两档。关税法262022-2-27加入加入WTOWTO后：后： 1) 1)对于对于WTOWTO国家，实行最惠国税率！国家，实行最惠国税率！ 2) 2)对于签定了区域性贸易协定的，执行协对于签定了区域性贸易协定的，执行协定税率（曼谷协定税率，韩国，斯里兰卡定税率（曼谷协定税率，韩国，斯里兰卡和孟加拉）和孟加拉） 3) 3)对于签订了有特殊优惠关税协定的，执对于签订了有特殊优

13、惠关税协定的，执行特惠税率！（孟加拉国的行特惠税率！（孟加拉国的1818个税目）个税目） 4) 4)产于上述国家以外的，适用普通税率！产于上述国家以外的，适用普通税率！关税法272022-2-27（2）税率计征办法（基本是从价）税率计征办法（基本是从价） 从量税：抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商从量税：抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。（原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进品的进口。（原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口）口） 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。（录像机、放像机、计征的一种计征关税的方法。（录像机、放像机、摄

14、像机、数字照相机和摄录一体机）摄像机、数字照相机和摄录一体机）关税法282022-2-27 滑准税是一种关税税率随进口商品价滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方格由高到低而由低到高设置计征关税的方法，主要特点是可保持滑准税商品的国内法，主要特点是可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定（新闻纸实行滑准税）市场价格的相对稳定（新闻纸实行滑准税）关税法292022-2-27 （3）暂定税率与关税配额税率。 暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商

15、品适用税率较高的配额外税率。 关税法302022-2-272 2、出口关税税率、出口关税税率只有一档，出口税率；只有一档，出口税率；适用于少数资源性产品及易于竞相杀适用于少数资源性产品及易于竞相杀价，盲目出口，需要规范出口秩序的半制价，盲目出口，需要规范出口秩序的半制成品。成品。关税法312022-2-273 3、特别关税、特别关税（1）反倾销税：指对外国以低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的在于增加进口货物成本。（2）反补贴税：指进口国对接受过补贴的外国货物在进口到本国时所征收的一种进口附加税，目的在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。关税法322022-2-27（3

16、）保障性关税：当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大影响的，所启动的一种保障性关税！目的在于保护国内相关产业；（4）报复关税：在他国对本国输出的货物有不利待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重关税。关税法332022-2-27我国特别关税的种类不包括（ C ）。A报复性关税 B保障性关税 C进口附加税 D反倾销税与反补贴税关税法342022-2-274、税率的运用 、进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。关税法352

17、022-2-27、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： (1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。（当时并不要交税）关税法362022-2-27(2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（内销之时才产生纳税义务） (3)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实

18、施的税率征税。（正式进口之时才产生纳税义务）关税法372022-2-27(4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 (5)溢卸、误卸货物事后确定需征税时，应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。（纳税义务产生在当时）关税法382022-2-27(6)对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税。（当时）(7)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税。（当时）

19、 (8)查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。关税法392022-2-27第三节、货物的原产地规定第三节、货物的原产地规定P139原因：是便于正确运用进口税则的各栏税原因：是便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。用不同的关税税率。标准：标准：“全部产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性实质性加工标准加工标准” 。关税法402022-2-27一、全部产地生产标准 进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 （1）在该国领土或领海内开采的矿产品；（2）在该国领土上收获或

20、采集的植物产品；（3）在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；关税法412022-2-27（4）在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；（5）在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；（6）在该国加工船加工上述第5项所列物品所得的产品；（7）在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；（8）在该国完全使用上述1至7项所列产品加工成的制成品。关税法422022-2-27二、实质性加工标准二、实质性加工标准 经过几个国家加工、制造的进口货物，以经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工最后一个对货物进行经济上可以视为实质性

21、加工的国家作为有关货物的原产国。的国家作为有关货物的原产国。 “ “实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过3030及以上的。及以上的。关税法432022-2-27三、对于零件、部件、备件及工具，三、对于零件、部件、备件及工具， 如与主件同时进口，且数量合理，按如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；主件原产地确定； 如分别进口，按各自原产国确定。如分别进口，按各自原产国确定。关税法44

22、2022-2-27第四节、关税减免第四节、关税减免P147一、法定减免一、法定减免二、特定减免二、特定减免三、临时减免三、临时减免关税法452022-2-27一、法定减免：纳税义务人无须提出申请，一、法定减免：纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。减免税货物一般不进行后续管理。 一一) )关税税额在关税税额在5050元以下的一票货物，可免元以下的一票货物，可免征关税。征关税。二）无商业价值的广告品和货样，可免征关二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。税。三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，三）外国

23、政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。可免征关税。四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。物料和饮食用品，可予免税。关税法462022-2-27五）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具。六）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口

24、的成品数量予以退税。关税法472022-2-27七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（原样）八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（原样）关税法482022-2-27九）可酌情减免进口关税： 1在境外运输途中或者在起卸时：遭受损坏或者损失的； 2起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的； 3海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。关税法492022-2-27十）无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免

25、费补偿或更换的同类货物，可以免税。 但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外；其进口的无代价抵偿货物应照章征税。关税法502022-2-27二、特定减免税二、特定减免税 特定减免税货物一般有地区、企业和特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。需要进行减免税统计。 关税法512022-2-27一)科教用品、二）残疾人专用品三）扶贫、慈善性捐赠物资 四）加工贸易产品 1.加工装配和补偿贸易。 2.进料加工。五）边境贸易进口物资六）保税区进出口货物七）出口加工区进出口货物关税法522022-2-27三、临时减免三、

26、临时减免 由国务院根据海关法对某个单位、由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。限、金额或数量等限制，不能比照执行。关税法532022-2-27第五节、应纳关税税额的计算第五节、应纳关税税额的计算一、关税完税价格一、关税完税价格 P142 P142 进出口货物的完税价格，由海关以该货物的进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格

27、不能确定时，成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。完税价格由海关依法估定。 （一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（二）进口货物的海关估价方法（二）进口货物的海关估价方法（三）特殊进口货物的完税价格（三）特殊进口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格（四）运费、保险费及相关费用的计算（四）运费、保险费及相关费用的计算关税法542022-2-27（一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格P142P1421 1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价关税完

28、税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格，应当格为基础，经调整确定的计征关税的价格，应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 关税法552022-2-27内容：内容：货物的货价；货物的货价；运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；保

29、险费。保险费。（1 1）进口货物以我国口岸到岸价格（）进口货物以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交）成交的进口货物以我国口岸到岸价格（的进口货物以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交的，）成交的，如属正常，经海关审定，以此价格作为完税价格。如属正常，经海关审定，以此价格作为完税价格。进口货物关税完税价格的确定进口货物关税完税价格的确定关税法562022-2-27（2 2）进口货物以境外口岸离岸价格成交的）进口货物以境外口岸离岸价格成交的 进口货物以境外口岸离岸价格（包括进口货物以境外口岸离岸价格（包括FOBFOB境境外口岸和外口岸和CIFCIF境外口岸）成交的货物，应当另境外口岸）成交的货物

30、，应当另加从境外口岸或者境外交货口岸运到我国口岸加从境外口岸或者境外交货口岸运到我国口岸以前实际支付的杂费、保险费为完税价格。其以前实际支付的杂费、保险费为完税价格。其计算公式：计算公式： 完税价格（完税价格（FOBFOB运费）（运费）（1 1保险费率）保险费率）关税法572022-2-27（3 3）进口货物以离岸价加运费价格成交的）进口货物以离岸价加运费价格成交的 进口货物以离岸价加运费价格（进口货物以离岸价加运费价格（CFRCFR中国口岸）中国口岸）成交的货物，应当另加保险费作为完税价格。成交的货物，应当另加保险费作为完税价格。 完税价格完税价格CFRCFR（1 1保险费率）保险费率）关税

31、法582022-2-27关税法592022-2-27 2.对实付或应付价格进行调整 进口货物的成交价格，是指卖方向中国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。关税法602022-2-27进口货物的成交价格应当符合下列条件：进口货物的成交价格应当符合下列条件：（1）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外。（2）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。关税法612022-2-27（3）卖方不得直接或者间接获得

32、因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益。（4）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。关税法622022-2-27需要计入完税价格的项目需要计入完税价格的项目 以成交价格为基础审查确定进口货物以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：税价格：关税法632022-2-27（1）由买方负担的下列费用： 1）除购货佣金以外的佣金和经纪费 2）与该货物视为一体的容器费用。 3）包装材料费用和包装劳务费用。关税法64

33、2022-2-27（2）与进口货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；在生产进口货物过程中消耗的材料；在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。关税法652022-2-27（3）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：特许权使用费与该货物无关；特许权使用费的支付不构成该货物向中国境内销售的条件。（4）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所

34、得中获得的收益。关税法662022-2-27不需要计入完税价格的项目1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；2）进口货物运抵中国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；4）为在境内复制进口货物而支付的费用；5）境内外技术培训及境外考察费用。关税法672022-2-27（二）进口货物海关估价方法（二）进口货物海关估价方法P144 P144 进口货物的价格不符合成交价格条件进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的：或者成交价格不能确定的：（1 1）相同或类似货物成交价格估

35、价方法）相同或类似货物成交价格估价方法 同一生产商，相同的商业水平同一生产商，相同的商业水平（2 2）倒扣价格估价方法）倒扣价格估价方法 售价平均利润境内费用进口税售价平均利润境内费用进口税（3 3）计算价格估价方法）计算价格估价方法 以生产成本为起点以生产成本为起点关税法682022-2-27（4）合理估价方法。但不得使用下列价格： 1)境内生产的货物在境内的销售价格； 2)可供选择的价格中较高的价格； 3)货物在出口地市场的销售价格； 4)以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； 5)出口到第三国或地区的货物的销售价格； 6)最低限价或武断虚构的价格。关税法692022-2

36、-27温故知新温故知新1、关税的征税对象、义务人（推定）？2、关税税率的运用？3、原产地标准？（零件）4、法定免税？5、关税完税价格？（一般，计入与不计入）关税法702022-2-27关税法712022-2-27（三）特殊进口货物的完税价格（三）特殊进口货物的完税价格P1451、加工贸易进口料件及其制成品：、加工贸易进口料件及其制成品： 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关审定完税价格。补税的，海关审定完税价格。1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。件申报进口时的价格估定。2

37、）内销的进料加工进口料件或其制成品）内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残包括残次品、副产品次品、副产品)，以料件原进口时的价格估定。，以料件原进口时的价格估定。关税法722022-2-273）内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定。4）出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定。关税法732022-2-275）保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。6）加

38、工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。关税法742022-2-272、保税区、出口加工区货物、保税区、出口加工区货物从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物库内销的进口货物(加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品除外除外)，以海关审定的价格估定完税价格。，以海关审定的价格估定完税价格。如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保税仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用的，税仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。应当按照客观量化的数

39、据资料予以计入。 关税法752022-2-273、运往境外修理的货物、运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。审定的境外修理费和料件费为完税价格。关税法762022-2-274、运往境外加工的货物、运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境

40、外加工费和料件费，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格保险费估定完税价格关税法772022-2-275、暂时进境货物、暂时进境货物 对于经海关批准的暂时进境的货物，对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。估定完税价格。关税法782022-2-276 6、租赁方式进口货物、租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作付的租赁货物，在租赁

41、期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。的规定估定完税价格。 关税法792022-2-277、留购的进口货样等、留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样、展览品和对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。完税价格。关税法802022-2-278、予以补税的减免税货物、予以补

42、税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，计算公扣除折旧部分价值作为完税价格，计算公式为：式为： 完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的海关审定的该货物原进口时的价格价格1 -申请补税时实际已使用的时间申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限（月）（监管年限12） 关税法812022-2-279、以其他方式进口的货物、以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货他方式

43、进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。物估价办法的规定，估定完税价格。关税法822022-2-27（四）出口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格P1461.1.以成交价格为基础的完税价格以成交价格为基础的完税价格关税法832022-2-27出口货物完税价格的核定方法出口货物完税价格的核定方法1 1）以我国口岸离岸价格（）以我国口岸离岸价格（FOBFOB国内口岸）成交的出口货国内口岸）成交的出口货物，其计算完税价格的公式为：物，其计算完税价格的公式为：完税价格离岸价格（完税价格离岸价格（1 1出口税率）出口税率）2 2）以离岸加运费（）以离岸加运费（CFRCFR国外口岸

44、）成交的出口货物，应国外口岸）成交的出口货物，应先扣除离开我国口岸的运费后，再按上述公式计算。先扣除离开我国口岸的运费后，再按上述公式计算。3 3）以国外口岸到岸价格（）以国外口岸到岸价格（CIFCIF国外口岸）成交的出口货国外口岸）成交的出口货物，则应扣除离开我国口岸的运费和保险费后，再按上物，则应扣除离开我国口岸的运费和保险费后，再按上述公式计算。述公式计算。P87P87例：例：5 52 2关税法842022-2-272.出口货物海关估定价格（1）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；（2）同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；（3）根据境内生产

45、相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；关税法852022-2-27（五）运费、保险费及相关费用的计算（五）运费、保险费及相关费用的计算P1461、以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。 如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。关税法862022-2-27关税法872022-2-27【例题【例题计算题】计算题】 某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口

46、小轿车30辆，每辆辆，每辆小轿车货价小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为货价的比例为2%。关税税率。关税税率60%，消费税，消费税税率税率9%。 分别计算进口环节缴纳的各项税金。分别计算进口环节缴纳的各项税金。 关税法882022-2-27【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）

47、进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元）关税法892022-2-27进口环节小轿车应缴纳的消费税：进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）（万元）应缴纳消费税应缴纳消费税809.469%72.85（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）（万元）关税法902022-2-272、以其他方式进口的货物 邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其

48、相关费用、保险费； 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。关税法912022-2-273、出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。关税法922022-2-27（多选题）出口货物的完税价格，由海关（多选题）出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的（地点装载

49、前的（ AB AB ）A A运输及其相关费用运输及其相关费用 B B保险费保险费 DD出口关税税额出口关税税额 关税法932022-2-27二、关税应纳税的计算二、关税应纳税的计算P147（一）从价税应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进应税进(出出)口货物数量单位完税价格口货物数量单位完税价格税率税率关税法942022-2-27 案例案例5-4 5-4 某进出口公司从美国进口洗发香波某进出口公司从美国进口洗发香波50005000吨，进口申报价格吨，进口申报价格FOBFOB上海上海500 000500 000美元，运费美元，运费4040美元美元/ /吨，保险费率吨，保

50、险费率0.30.3，当日汇率，当日汇率1 1：7.57.5。税则。税则号列号列3305100033051000，适用最惠国税率，适用最惠国税率10.610.6。货价折合人民币货价折合人民币=500 000=500 0007.5=3 750 0007.5=3 750 000元元运费运费5 0005 00040407.57.51 500 0001 500 000（元）（元）完税价格完税价格 =(3 750 000 ) =(3 750 000 )(1-0.3(1-0.3) )5 265 797.395 265 797.39（元）（元）进口关税进口关税=5 265 797.39=5 265 797.3

51、910.610.6=558 174.52=558 174.52元元关税法952022-2-27（二）从量税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量单位货物税额口货物数量单位货物税额关税法962022-2-27 案例案例5-5 5-5 某进出口公司从国外进口未曝光照某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用激光照排片相制版用激光照排片400400平方米，税则号列平方米，税则号列3701302137013021，执行普通税率，执行普通税率7070元元/ /平方米。平方米。 应交进口关税应交进口关税400400707028 00028 000（

52、元）（元）关税法972022-2-27（三）复合税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量单位货物税额口货物数量单位货物税额 + +应税进应税进( (出出) )口货物数量单位完税价格口货物数量单位完税价格税率税率关税法982022-2-27如税号85211011，广播级磁带录像机： 2007年，完税价格不高于2 000美元/台，普通税率为130，完税价格高于2 000美元/台，普通税率为6，加20 600元/台； 完税价格不高于2 000美元/台，最惠国税率为30，完税价格高于2 000美元/台，最惠国税率为3，加4 374元/台。关

53、税法992022-2-27 案例案例5-6 5-6 某广播电视局经批准从国外购入广播级磁某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格带录像机一台，进口申报价格CIFCIF上海上海2 5002 500美元，美元，执行普通税率，税则号列执行普通税率，税则号列8521101185211011，当日汇率，当日汇率1 1：7.57.5。货价折合人民币货价折合人民币2 5002 5007.57.518 75018 750（元）（元）应缴进口关税应缴进口关税20 60020 6001 118 75018 7506 621 72521 725（元）（元）关税法1002022-2-27（四）滑

54、准税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进应税进( (出出) )口货物数量单位完税价格口货物数量单位完税价格滑准税税率滑准税税率关税法1012022-2-27（五）出口关税的计算（五）出口关税的计算我国现行部分出口商品税率如下：我国现行部分出口商品税率如下：税号税号03019210，鳗鱼苗，鳗鱼苗，20；税号税号26070000，铅矿砂及其精矿，铅矿砂及其精矿，30；税号税号41031019，山羊板皮，山羊板皮，20。关税法1022022-2-27 案例案例 某进出口公司出口山羊板皮一批，某进出口公司出口山羊板皮一批，FOBFOB上海总价格上海总价格200 000

55、200 000美元，当日汇率美元，当日汇率1 1：7.57.5。完税价格完税价格=200 000=200 000(1+20%)(1+20%) =166 666.67 =166 666.67（美元）（美元）出口关税出口关税=166 666.67=166 666.677.57.52020 =250 000 =250 000元元关税法1032022-2-27第六节、关税征收管理第六节、关税征收管理P149一、关税缴纳一、关税缴纳1.申报时间申报时间进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起14日日内；内；出口货物在运抵海关监管区后装货的出口货物在运抵海关监管区后装货的24小小时

56、以前。时以前。关税法1042022-2-272.纳税期限纳税期限 关税的纳税义务人或其代理人，应在关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指日内向指定银行缴纳。（节假日？）定银行缴纳。（节假日？） 不能按期缴纳税款，经海关总署批准，不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过可延期缴纳，但最长不得超过6个月个月 关税法1052022-2-27二、关税强制执行二、关税强制执行1.1.征收关税滞纳金征收关税滞纳金关税滞纳金金额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）之五） 滞纳天数滞纳

57、天数关税法1062022-2-272.2.强制征收。强制征收。 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。施。关税法1072022-2-27三、关税退还三、关税退还海关误征；海关误征；免验进口货物，完税后发现短缺，属实；免验进口货物，完税后发现短缺，属实；已征税出口货物，因故未运出口，发生已征税出口货物，因故未运出口，发生退关：因货物品种或规格原因退关：因货物品种或规格原因( (非其他原因非其他原因) )原状复运进境

58、或出境的原状复运进境或出境的. .自缴纳税款自缴纳税款1 1年内，书面声明理由，原纳税年内，书面声明理由，原纳税收据向海关申请退税，加算银行活期存款收据向海关申请退税，加算银行活期存款利息利息. .关税法1082022-2-27四、关税补征和追征四、关税补征和追征纳税人违反规定纳税人违反规定追征追征( (自缴纳税款或放行之日自缴纳税款或放行之日3 3年内年内追征，并按日加收万分之五滞纳金追征，并按日加收万分之五滞纳金) )非纳税人违反规定非纳税人违反规定 补征补征( (自缴纳税款之日自缴纳税款之日1 1年内年内) )关税法1092022-2-27五、关税纳税争议解决五、关税纳税争议解决 税款缴

59、纳之日起税款缴纳之日起30日内，复议；日内，复议； 60日内作出复议答复；日内作出复议答复； 仍不服，收到复议决定之日起仍不服，收到复议决定之日起15日内，日内，向法院起诉。向法院起诉。关税法1102022-2-27本章把握的要点：本章把握的要点：1、掌握关税的完税价格，包括进口的一般、掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。进口的特殊。2、掌握关税的税额计算，主要是进口环节、掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。的三税要同时考虑。3、熟悉关税的减免税和征收管理。、熟悉关税的减免税和征收管理。 小思考：小思考：关税法1112022-2-27Exercise 1（课堂练习）

60、（课堂练习） 某公司从美国进口某种货物，正常成交价为768100元，运达我国口岸地共支付包装费8000元，运费67000元，保险费7700元，进口货物关税税率为70%，消费税费率为5%，增值税率为17%。试计算关税应纳税额、消费税额、增值税额。关税法1122022-2-27Answer for Exercise 1：1. 1. 完税价格和应纳关税完税价格和应纳关税完税价格完税价格= 768100 = 768100 = 850 = 850，800800元元应纳关税税额应纳关税税额= 850,800= 850,800* *70% 70% = 595,560 (= 595,560 (元元) ) 关税