发展低碳经济的税收改革导向(论文)

1、发展低碳经济的税收改革导向 李旭日摘要：本文从发展低碳经济的改革热点出发，系统梳理了国内外关于低碳产业发展的税收政策，归纳出当前我国低碳税收政策存在的问题并提出改革建议。Abstract: This article from the hot low-carbon economic reforms proceed, the system sorts out the domestic and industrial development on the carbon tax policy, summed up the current carbon tax policy of the problems

2、 and recommend reforms.关键词：低碳经济 税收 碳关税Key words: low-carbon economy carbon tariff revenue一、发达国家发展低碳经济的税收实践与经验目前，欧美发达国家在大力开发低碳技术、广泛应用新型能源的同时，积极运用税收政策手段促进低碳经济发展，一些发达国家已形成了较完善的低碳经济税收体系。（一）税收种类1、碳税其实质是根据使用的煤炭、天然气和电能的数量来计税。1990年芬兰在全球率先实施了碳税，到目前为止，有丹麦、芬兰、荷兰、挪威、意大利、瑞典等多个国家相继开征了碳税。征收碳税使得使用污染性燃料的成本变高，促进公共事业机

3、构、商业组织及个人减少污染性燃料的消耗并提高能源的使用效率。另外，碳税提高了绿色清洁能源（太阳能、风能、生物能等）的成本竞争力，使它们能与价格低廉的污染性燃料相抗衡。碳税收入还可以用于发展低碳技术、开发低碳能源，促进就业与长期经济发展。根据估计，1990年-1998年间，芬兰因为碳税而有效抑制约7%的CO2放量。1990年-2006年，瑞典温室气体的总排放量下降了9%，而同期GDP却增长了44%。有研究表明，如果税率保持在1990年的水平，瑞典CO2的排放量将比现在高出20%。2、环境税类包括气候变化税、能源使用税等税种。有些发达国家虽然没有开征独立的碳税，但在其税收体系中设置了环境税。比如英

4、国从2001年开始，所有向非民用的工业、商业和公共部门提供能源产品的供应商都必须缴纳的一种“能源使用税”。该税的征收目的主要是用来减少雇主所承担的社会保险金和用于提高能源效率及可更新能源的开发、使用。该税种一年大约筹措11亿英镑-12亿英镑。其中，8.76亿英镑以减免社会保险税的方式返还给企业，1亿英镑作为节能投资的补贴，0.66亿英镑拨给碳基金。据测算至2010年英国每年可减少250多万吨的碳排放。这些国家的环境税存在以下几个特点：一是课征范围极为广泛，涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，包括能源相关税、机动车相关税、污染与资源税、直接税收中的环境条款4 大类；二是以能源税为主体

5、，对可以产生温室气体的能源课征较高的税收，一些国家汽油税负占到其总价格的50%以上，德国、法国更是达到了70%以上；三是对损害环境的行为征税，主要针对有害于环境的消费和生产如排放二氧化碳等进行征税。（二）税收优惠减免1、直接减免2007年法国制定了“GRENELLE法令”。制订了“可持续发展净纳税额免税优惠”、“生态零利息贷款”、“增值税减至5.5 % ”等税收优惠措施。其中规定业主购买或建设低能耗住宅其申请贷款的利息可连续7年间亨受40%的纳税额减税优惠。 在发展节能环保汽车方面，许多欧盟国家都对消费者购置新型、清洁和高能效汽车给予税收减免，美国对在2006年到2010年之间购买柴油轿车和混

6、合动力汽车的消费者给予最高3400美元的税收返还；在发展节能建筑方面，美国对新建节能建筑实施减税政策，凡在IECC 标准基础上再节能30以上和50以上的新建建筑，每套房可以分别减免税1000 美元和2000 美元；在发展清洁能源方面，美国政府规定可再生能源相关设备费用的20%30%可以用来抵税，可再生能源相关企业和个人还可享受10%40%额度不等的减税额度，欧盟及英国、丹麦等成员国规定对可再生能源不征收任何能源税，对个人投资的风电项目则免征所得税等。2、节能设备投资抵税和加速折旧国外已有20多个国家对符合规定要求的节能技术和设备减免所得税。在日本，节能投资促进税制规定，企业购置政府指定的节能设

7、备，并在一年内使用的，可按设备购置费的7%从应缴所得税中扣除，以应缴所得税额20%为限。企业购置政府指定的节能设备，可在普通折旧的基础上，按购置费30%提取特别折旧。在加拿大，购置节能和可再生能源设备，可按购置费的30%加速折旧。二、我国促进低碳经济发展的税收现状和问题（一）我国现有低碳经济税收政策1、增值税主要有：对属于生物质能源的垃圾发电实行增值税即征即退政策；对风力发电实行增值税减半征收政策；对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行增值税先征后退；对县以下小型水力发电单位生产的电力，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税；对作为节能低碳建筑原材料的部分新型墙体材料产品实行增值税减

8、半征收政策；对各级政府及主管部门委托自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税；对燃煤电厂烟气脱硫生产的二水硫酸钙等副产品实行增值税减半征收。2、消费税自2005年起，对国家批准的定点企业生产销售的变性燃料乙醇实行免征消费税政策。部分税收优惠政策虽然仅适用于个别企业，但起到了很好的示范作用。消费税暂行条例规定对汽油、柴油分别按0.2元/升、0.1元/升征收消费税，对小汽车按排气量大小实行差别税率。2006年4月1日开始实施的新调整的消费税政策规定，将石脑油、润滑油、溶剂油、航空煤油、燃料油等成品油纳入消费税征收范围。同时，调整小汽车消费税税目税率。3、所得税对外商投资企业在节约能源和防

9、治环境污染方面提供的专有技术所收取的使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10%的税率征收企业所得税，其中技术先进或条件优惠的，可以免征企业所得税；对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，符合条件的技术改造项目购买国产设备投资的40%可抵免新增所得税，技术开发费可在企业所得税税前加计扣除。对企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰为主要原料，生产建材产品的所得，自生产经营之日起，免征企业所得税5年；为处理利用其他企业废弃的、在资源综合利用目录内的资源而新办的企业，可减征

10、或免征企业所得税1年。4、资源税现行资源税暂行条例规定对原油、天然气、煤炭等矿产征收资源税，实行从量定额的计征方式。自2004年以来，陆续提高了23个省(区、市)煤炭资源税税额标准，在全国范围内提高了原油、天然气的资源税税额标准。其中，部分油田的原油、天然气资源税税额已达到条例规定的最高标准，即30元/吨和15元/千立方米；东北老工业基地的地方政府可根据有关油田、矿山的实际情况和财政承受能力，对低丰度油田和衰竭期矿山在不超过30%的幅度内降低资源税适用税额标准。该政策有利于鼓励对低油田和衰竭期矿山资源的开采和利用，体现了节约能源的方针。5、出口退税自2004年出口退税机制改革以来，为限制高污染

11、、高能耗、资源性产品的出口，陆续出台了一系列政策。取消部分资源性产品的出口退税政策，主要包括各种矿产品的精矿、原油等。对上述产品中应征消费税的产品，相应取消出口退(免)消费税。对部分资源性产品的出口退税率降为5%，主要包括铜、镍、铁合金、炼焦煤、焦炭等。（二）现有税收政策存在的问题1、现行税制对促进低碳经济发展的力度较弱。现行税制中促进低碳经济发展的政策主要是以分散在各税种的税收优惠政策来体现的，难以形成激励合力。近几年来，我国对低碳企业制定了税收优惠政策，例如：2008年12月9日，财政部、国家税务总局联合发布了关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知，对销售再生水、翻新轮胎等自产货物实行

12、免征增值税的政策；2009年3月23日，财政部、国家税务总局联合发布了关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知，对清洁基金取得的某收入实行免征企业所得税的政策。但这政策都是分散在不同的税种里面，难以形激励合力，对促进低碳经济发展的力度较弱这也是企业参与发展低碳经济意愿不高的要原因。2、课税范围狭窄，税种分类不严谨现行消费税没有对不同资源消耗水平的产品实行差别调节，没有充分体现资源有效利用的导向意图。消费税设立之初并没有考虑消费应税产品的行为所产生的外部环境成本，虽在统一征收增值税的基础上再叠加征收一道消费税，以及对含铅与不含铅汽油实行了差别税率和对生产、销

13、售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车实行税额减征等方面体现了限制污染的税收意图。但消费税征税对象中与环境有关的仅有8种，课税范围过窄，某些容易给环境带来污染的消费品如电池、一次性产品、化肥、煤炭等没有列入征税范围，不利环境的保护。现行的资源税以原油、天然气、煤炭等七大类资源为主要课税对象，而许多与国计民生相关的资源，如土地、海洋、森林等等资源长期处于税收监控之外。实行从量定额方法征收的资源税，使税额与资源的价格相脱离，无法使税收随其价格的提高而增加。现行车船使用税的设置是对同一类型机动车采用相同税率、按辆征收的方法，未考虑同一类型机动车的性能、油耗、尾气排放量不同而对环境的损害程度也不同

14、，不利于污染的防治。3、排污收费制度存在漏洞。第一，对排放污染物总量没有限制。现行收费制度对污染仅是按相同标准收费，而不论单位时间的排放量是多少、每年的排放总量是多少进行区别对待，环境污染不能得到有效的控制。第二，排污收费标准过低。现行排污收费标准远远低于排污单位治理设施的运行成本，部分收费项目仅为污染治理设施运行成本的25左右，过低的排污收费标准易造成“交排污费、买排污权”的现象。同时，多年小变的排污费缴纳标准、过于狭窄的收费范围、环卫局征收的排污费未做到专款专用等都影响了排污收费制度治理污染作用的发挥。三、促进低碳经济发展的税收改革建议在税收设置理念上，应从“谁污染、谁付费”转向“谁环保、

15、谁受益”，征收环境税的出发点已不再局限于筹集环境治理资金，而是逐步扩大到促进生产方式、生活方式转向低碳化上来。 1、探索设立碳税我国的碳税政策宜从低税率起步，逐步过渡到高税率，同时采取税收改革预报制度，让公众知晓税率提高的时间表，这样既减少了最初开征时的阻力，考虑了纳税人的承受能力，也能有效地引导纳税人改变其行为。2、设立环保税第一步，先把原来征收的各种环境费用纳入环保税收范围，开征新的环境税，此为“费改税”；第二步，在“费改税”的基础上，研究生产经营过程与日常生活中导致二氧化碳与二氧化硫排放以及各种污染的产品和行为，并按照不同的污染种类分设不同的污染税目，实现有针对性地对污染进行控制，进而推

16、进低碳税制体系的形成。3、完善现有税种第一，2008年实施的新“企业所得税法”突出节能减排的政策导向，根据低碳经济的目标要求，还应该对企业所得税作如下改进：分别对高、低碳行业制定不同的企业所得税税前扣除标准。应在制定并实施节能环保标准的基础上，分别高、低碳行业制定不同的企业所得税税前扣除标准；允许低碳企业计提的各项资产减值准备与风险准备金在税前进行扣除。第二，完善增值税。对纳税人利用废旧物资生产的产品免增值税；对高耗能、高污染的企业和产品降低其进项税额的抵扣比例。第三，完善消费税，扩大征收范围。将一些利用不可再生资源生产的产品、高耗能、高污染的产品纳入征税范围。优化税率结构。加大其对非低碳经济

17、的约束限制作用，提高大排量车、摩托车、摩托艇、鞭炮、烟花等的消费税税率，对符合节能环保标准的消费品实行低税率。调整计税办法。将利用不可再生资源生产的产品、高耗能、高污染的产品的计税依据由现行按计税资源产品的销售数量或自用数量计征改按实际生产量或使用量计征；在继续实行对不同排气量的小汽车适用差别税率的基础上，应对排气量相同的汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用“低碳”燃料的汽车免征消费税，以促使消费者和制造商作出有利于降低污染的选择。第四，完善资源税，扩大征税范围。按照低碳经济的发展要求将需要保护的自然资源尽可能纳入征税体系，例如将水资源纳入征税范围。改进计征方式。针对

18、不同性质的资源，可采用从量计税、从价计税方式或两者相结合的计征方式，并适当提高税负，对不可再生、非替代性的稀缺资源课以重税，以限制资源的掠夺性开发。第五，完善关税，发挥关税保护环境的重要作用。我国现行关税对环境保护的力度比较弱，为此，应完善税收制度，发挥关税保护环境的重要作用。可对污染环境的原材料、初级产品和半成品，征收出口税；对一些污染环境的进口产品，征收高额的进口附加税，以增加环保资金。对进口国内不能生产的治理污染设备、环境检测和研究仪器，应免征或减征进口关税。要严禁或严格限制有毒、有害化学品或可能对环境造成重大危害产品的进口，大幅提高有毒、有害产品的进口关税。4、以增加地方主体税种为激励，调动地方发展低碳经