本章重点与难点理解所有者权益的性质-西安建筑

1、第九章 所有者权益 本章重点与难点   理解所有者权益的性质、特点和来源途径、所有者权益和负债是有区别。重点掌握施工企业所有者权益的内容,包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。熟悉施工企业（股份制）所有者权益的会计处理。重点掌握资本公积的全部内容及其核算过程和会计处理分录；重点掌握留存收益的全部内容及其核算过程和会计处理分录；并将资本公积与留存收益作一比较，熟悉其异同点。第一节 实收资本一、实收资本概述所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益和负债都有属

2、企业的权益，但是，所有者权益和负债是有区别的： （1）负债是到期必须偿还的债务；而所有者权益是投资人对企业的一项永久性投资，除非企业清算解散，一般不归还本金。 （2）负债必须按期向债权人支付规定的报酬，如利息；而投资人的股利支付则视企业的收益和可供分配额而定。 （3）债权人无权分享企业的收益，只有到期收回本金和利息的权利；投资人则拥有企业经营决策权及盈利分配等各项权利。 （4）在企业清算时，债权人有优先求偿权，而投资人则必须在偿还所有债务之后，有剩余才给投资人分配。因而，所有者权益是一个与负债性质不同的会计要素。 二、一般施工企业实收资本的核算 一般施工企业是指除股份有限公司以外的各类施工企业

3、。根据国家有关规定，投资者投入资本的形式可以有许多种，如投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合规定比例的，还可以用无形资产投资。为了核算实收资本的增减情况，一般企业应设置“实收资本”账户。 （一）企业接受投资者以现金投入的资本 企业接受投资者以先进投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。对于实际收到或存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额部分，应记入资本公积。（二）企业接受投资者以非现金资产投入的资本企业接受投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在

4、办理有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“库存材料”、“库存商品”等账户，贷记“实收资本”账户。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本共积。（三）企业接受外币资本投资 企业接受外币资本投资主要是针对外商投资企业而言的。外商投资企业在接受外币资本投资时，一方面，应将实际收到的外币按当日汇率折合为人民币作为资产入账；另一方面，应将接受的外币作为实际资本入账，但在具体折算外币实收资本时应分别以下两种情况进行账务处理：1、如果合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户，按合同中约定的汇率折合的人民币金 额，贷记“实收资本”账户。按其

5、差额借记或贷记“资本公积”账户，按其差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”账户。2、如果合同没有约定汇率的，应按收到的出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”账户。贷记“实收资本”账户。三、股份有限公司股本的核算股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。与其他企业相比，其显著特点在于将企业的资产划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股票面值与股份总数的乘积即为公司的股本。为了如实反映公司的股本情况，股份有限公司应设置“股本”账户进行核算。（一）公司发行股票筹集股本 根

6、据国家有关规定，股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等账户，按股票面值和核定股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本分积股本溢价”账户。（二）境外上市公司和境内发行外资股公司的股本 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等账户，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的人民币金额，贷记“股本”账户，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积股本溢价”账户。四、可转换公司

7、债券转换为股本的核算 企业发行的可转换公司债券按规定转为股本时，按该债券的面值，借记“应付债券债券面值”账户，按未摊消的溢价或折价，借记或贷记“应付债券债券溢价、债券折价”账户，按已提利息，借记“应付债券应计利息”账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等账户，按其差额，贷记“资本公积资本（或股本）溢价”账户。 五、资本变动的核算 根据我国的有关法律规定，企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。 当企业发生上述两种符合规定的资本（或股

8、本）变动情况时，应作如下账务处理：（一）企业增资1、企业接受投资者额外投入实现的增资。在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时，企业应按实际收的款项或其他资产，借记“银行存款”等账户，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，按两者之间的差额，贷记“ 资本公积资本溢价” 或“资本公积股本溢价”账户。 2、资本公积转增资本。企业采用资本公积转增资本时，应按照转增资本的金额，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户“。 3、盈余公积转增资本。企业采用盈余公积转增资本时，应按照转增资本金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。4、采用发放股票股利方式增

9、资。经股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续后，根据实际发放股票股利数，借记“利润分配转作股本的普通股股利”账户，贷记“股本”账户。 （二）企业减资企业按法定程序报经批准减少注册资本时，应按减少金额，借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“现金”，“银行存款”等账户。 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记“股本”，“资本公积”，“盈余公积”，“利润分配未分配利润”账户，贷记“银行存款”，“现金”账户；购回股票支付的价款低于面值总

10、额的，按股票面值，借记“股本”账户，按支付的价款，贷记“银行存款”，“现金”账户，按其差额，贷记“资本公积”。第二节 资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的性质 资本公积通常是指投资者或者其他人投入到企业，所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资金。资本公积从来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，本质上属于投入资本的范畴。 资本公积和盈余公积有着根本的区别。资本公积不是从利润转化过来的，而盈余公积则是从企业实现的净利润中转化而来的，因此，属于留存收益的组成部分。 我国公司法规定，资本公积主要用来转增资本（或股本）。 （二）资本公积形成的来源 资本公积形成的来源主要包括：1、

11、资本（或股本）溢价，指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价。 2、接受捐赠非现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。3、接受现金捐赠；是指企业因接受现金资产捐赠而增加的资本公积。4、股权投资备；是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。5、 拨款转入；是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。6、 外币资本折算差额；是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折

12、算差额。7、 关联交易差价；是指上市公司与关联方之间公允的关联交易显失公允所形成的差价，这部分差价是从上市公司出售资产给关联方、转移债权、委托经营或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及相互占用资金等，因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。这部分资本公积不能用于转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予以处理。8、 其他资本公积。是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积。以及从资本公积各准备项目转入的金额。二、资本公积的核算为了核算企业资本公积的来源及其使用情况，企业应设置“资本公积”账户，并在该账户下分别资本公积形成的类别设置明细账，进行明细分类核算。资本公积应设

13、置的明细账户有：1、 资本（或股本）溢价；2、 接受捐赠非现金资产准备；3、 接受现金捐赠；4、 股权投资备；5、 拨款转入；6、 外币资本折算差额；7、 关联交易差价；8、 其他资本公积。（一）资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。1、资本溢价。在两个以上投资者合资经营的企业（不含股份有限公司），投资者依其出资额对企业经营决策享有表决权，并相应承担有限责任。2、股本溢价。股本溢价是指股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行股票取得的收入超过股票面值总额的溢价收入部分。（二） 接受捐赠资产企业会计制度规定，企业接受捐赠的资产，应当作为资

14、本公积处理。1、企业接受非现金资产捐赠。对于接受捐赠的非现金资产，其入账价值的确定应分别情况进行处理：（1）捐赠方提供了有关凭证的，应按凭证上标明的金额加上应支付的相关的税费，作为入账价值；（2）在捐赠方没有提供有关凭证的情况下：如果接受捐赠的非现金资产为固定资产，则应按如下顺序确定入账价值： 如果接受捐赠的非现金资产为存货，则其入账价值应当参照同类或类似存货的市场价值估计的金额，加上支付的相关税费确定。2、企业接受现金捐赠企业接受捐赠时，账务处理比较简单。即：按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“资本公积接受现金捐赠”账户。（三）股权投资准备1、 股权投资准备形成的原因。2、股权

15、投资准备的账务处理。根据长期股权投资权益法的核算原则，当被投资单位因接受捐赠或增资扩股等原因增加资本公积时，投资企业按其在被投资单位所持股份计算其应享有的份额，具体账务处理为：借记“长期股权投资其他股权投资（股权投资准备）”或“长期股权投资其他股权投资（股权投资准备）”账户，贷记“资本公积股权投资准备”账户。当投资企业出售或转让其所持股权时，再按原计入资本公积（股权投资准备）的部分，借记“资本公积股权投资准备”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户。（四）拨款转入 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。（五）外币资本折算差额外币资

16、本折算差额，是指企业因接受外币投资当日的汇率与合同约定的汇率不同而产生的资本折算差额。企业接受外币投资，在收到外币资产时，一方面，需要将外币款项等资产作为资产入账，另一方面，应将接受的外币资产作为实收资本入账。在将外币资产折合为人民币记账时，其折合汇率按以下原则确定：第一， 对于各项外币资产账户，按收到出资额的汇率折合。第二， 对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的，按收到出资当日的汇率折合。由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。（六）其他资本公积的核算其他资本公积，是指除上述各项资本以外所形成的资本公积，以及

17、从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。第三节 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。留存收益来源于施工企业的施工生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积1、盈余公积的来源。 2、盈余公积的组成。盈余公积由法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金三项组成。3、盈余公积的用途。企业提取的盈余公积金金主要有以下几个方面的用途：（1）弥补亏损。（2）转增资本（股本）。3发放现金股利或利润。（二）、未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损，提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的，历年结存的利润。 二、留存收益的核算（一）留存收益的增加 对于一般企业和股份有限公司，在按规定提取各项盈余公积时，应当按照提取的各项的盈余公积金额，借记“利润分配提取法定盈余公积金，提取任意盈余公积，提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积，任意盈余公积，法定公益金”账户。（二）留存收益的使用或减少1、盈余公积弥补亏损。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”账户，贷记“