初级实务大纲01010j

1、考点096、事业单位会计概述一、相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息；2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。二、事业单位的会计科目1.资产类会计科目：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”；2.负债类会计科目

2、：“应缴财政专户款”；3.净资产类会计科目：“事业基金”、“非流动资产基金长期投资、固定资产、在建工程、无形资产”、“专用基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余分配”、“事业结余”和“经营结余”。4.收入类会计科目：“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”；5.支出类会计科目：“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”。【提示1】需要区分清楚，各类科目包含的内容，上面仅仅列示了部分主要的科目。【提示2】净资产类科目的内容注意多项选择题。考点097、事业单位

3、的资产一、货币资金事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。事业单位在不同财政支付方式下的不同处理财政直接支付方式下（如：支付教师工资）：（国库直接将款项支付给收款人账户，事业单位不接触该款项）借：事业支出贷：财政补助收入财政授权支付方式下：（向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度时,批准后国库直接将款项支付给代理银行中事业单位的“零余额账户用款额度”账户，事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行付款。事业单位不接触该款项）收到代理银行盖章的“

4、授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入按规定支用额度时：借：事业支出贷：零余额账户用款额度【提示1】在财政授权支付方式下需要设置“零余额账户用款额度”科目，财政直接支付方式下不需要。【提示2】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末无余额。二、应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。1.财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转

5、下年使用的用款额度。（1）财政直接支付方式下：在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：【提示】该情况属于预算指标大于财政支出。小于的情况无处理。借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出财政补助支出贷:财政应返还额度财政直接支付【提示1】在财政直接支付方式下，比如某事业单位2012年全年预算支付总数为100万元，实际财政支付为90万元；差额10万元。实际支付90万元时：借：事业支出财政补助支出90贷：财政补助收入90期末差额处理：借：财政应返还额度

6、（类似于应收款项）10贷：财政补助收入102013年度，财政直接支付时：借：事业支出财政补助支出10贷：财政应返还额度财政直接支付（类似于应收款项）10【提示2】比如某事业单位2012年全年预算支付总数为100万元，实际财政支付为110万元；差额10万元，期末不做处理，说明不存在应收的部分，比预算多支付的也不存在支付给国库的问题。2012年全年处理：借：事业支出财政补助支出110贷：财政补助收入110（2）财政授权支付方式下：年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度

7、财政授权支付【提示1】在财政授权支付方式下，比如某事业单位2012年全年申请的“零余额账户用款额度”总额为100万元，2012年全年实际用款90万元，差额10万元。申请时：借：零余额账户用款额度100贷：财政补助收入100实际支付90万元时：借：事业支出财政补助支出90贷：零余额账户用款额度90期末差额注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付（类似于应收款项）10贷：零余额账户用款额度10下年初恢复额度时：借：零余额账户用款额度10贷：财政应返还额度财政授权支付（类似于应收款项）10（2）事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的处理：根据未下达的用款额度，借：财政应

8、返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【提示】在财政授权支付方式下，比如某事业单位2012年全年申请的预算指标是120万元，“零余额账户用款额度”下达的总额为100万元，差额20万元。借：零余额账户用款额度100贷：财政补助收入100差额：借：财政应返还额度财政授权支付（类似应收款项）20贷：财政补助收入20下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度20贷：财政应返还额度财政授权支付（类似应收款项）20【提示1】相当于整体额度提高到120万元。【提示

9、2】期末不做注销账户处理。三、应收账款（重点）【提示】事业单位的应收及预付账款一般不计提坏账准备。事 项账务处理1.逾期三年有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，转入待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应收账款2.报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢3.已核销应收账款在以后期间收回的借：银行存款贷：其他收入四、其他应收款事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。事业单位发生其他各种应收及暂付款项时，借记“其他应收款”贷记“银行存款”等科目；

10、收回时借记“银行存款”贷记“其他应收款”科目。五、存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出（事业支出或经营支出），不作为存货核算。成本=购买价款+增值税进项税额+运输费+装卸费+保险费+使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（如入库前的挑选整理费）。【题单选题】事业单位在财产清查中发现材料盘亏，报经批准予以处置时应（）。A.计入经营支出B.计入其他支出C.直接抵减一般基金D.冲减材料价值【答案】B【解析】属于增值税一

11、般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记存货，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）”科目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。清查1.盘盈存货（1）同类或类似的市场价格；（2）市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账借：存货贷：其他收入2.盘亏或者毁损、报废的存货按账面余额【提示】属于增值税一般纳税人的非自用的存货，进项税额需要转出（如管理不善造成

12、）借：待处置资产损溢贷：存货等报经批准后：借：其他支出贷：待处置资产损溢六、长期投资事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。（一）长期股权投资1.以货币资金取得的长期股权投资：（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）2.以非现金资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本：3.长期股权投资持有期间采用成本法核算，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借：银行存款贷：其他收入投资收益（二）长期债券投资2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额：借：银行存款贷：其他收入投资收益3.对外转让或到期收回长期债券投资

13、本息：借：银行存款贷：长期投资其他收入投资收益（贷记或借记）七、固定资产事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。【提示1】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成

14、相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。【提示2】事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（一）固定资产的取得购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。【提示1】不包括内部员工培训费。【提示2】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。1.购入不需安装的固定资产

15、，按照确定的固定资产成本：借：固定资产（购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费）贷：非流动资产基金固定资产同时，按照实际支付金额：借：事业支出经营支出贷：银行存款等（二）累计折旧（部分内容属于扩展，教材虽然没写，但考试可能涉及）1.事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（1）文物和陈列品；（2）动植物；（3）图书、档案；（4）以名义金额计量的固定资产。2.折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下：（1）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。（2）

16、事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。（3）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（4）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（5）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。3.累计折旧的账务处理：按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额：借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧八、无形资产（一）无形资产是指事业单位持有的没有

17、实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。【提示】事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。（二）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按照确定的无形资产成本：借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时：按照实际支付金额：借：事业支出贷：银行存款等2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时：借：事业支出贷：银行存

18、款等【提示】依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。【题单选题】甲事业单位2012年1月10日开始自行研发无形资产，12月31日达到预定用途，申请登记注册费3万元。研究开发支出40万元。假定不考虑其他因素，甲事业单位2012年对上述业务会计处理中，正确的是（ ）。A.确认事业支出3万元，确认无形资产40万元B.确认事业支出43万元，确认无形资产3万元C.确认经营支出43万元，确认无形资产0万元D.确认经营支出3万元，确认无形资产40万元【答案】B【解析】确认经营支出或事业支出43万元，确认无形资产3万元。（三）累计摊销1.事业

19、单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。2.摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下：（1）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限。法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。（2）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。（3）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本（不考虑预计净残值）。【相关链接】企业会计规定，无形资产一般不存在预计净残值。（4

20、）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。（5）累计摊销的主要账务处理如下：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销考点098、事业单位的负债负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。一、短期借款1.事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。2.事业单位借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。3.支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。4.归还短

21、期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。5.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”。二、应缴税费1.本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。【提示1】事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。【提示2】事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。三、应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。【提示】处置的长期投资-股权投

22、资；处置固定资产和处置无形资产等。四、应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。五、应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。六、应付票据核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（一）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记“应付票据”科目。（二）以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。（三）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科

23、目，贷记“银行存款”等科目。【相关链接】企业会计支付的银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。（四）商业汇票到期时，应当分别按以下情况处理：商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；到期无力支付票款时转销应付票据，分两种情况：情形分类具体处理无力支付票款商业承兑汇票到期借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票到期借：应付票据贷：短期借款七、应付账款1.事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。2.无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“其他收入”科目。【相关链接】企业会计规定，企业需要将无法支付的应付账款转入

24、营业外收入科目核算。八、预收账款1.事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。2.事业单位从付款方预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。3.确认有关收入时，借记“预收账款”科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。4.无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“其他收入”科目。九、其他应付款事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金

25、等。无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“其他应付款”科目，贷记“其他收入”科目。考点099、事业单位的收入与支出事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。一、财政补助收入二、事业收入三、上级补助收入四、附属单位上缴收入五、经营收入事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。六、其他收入（多选）事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上

26、级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。【相关链接】事业单位固定资产的盘盈计入“非流动资产基金固定资产”。【提示】收入支出分析表：项目明细期末1.财政补助收入（1）基本支出（2）项目支出借：财政补助收入基本支出、项目支出贷：财政补助结转2.事业收入（1）专项资金收入（2）非专项资金收入借：事业收入专项资金收入 贷：非财政补助结转借：事业收入非专项资金收入贷：事业结余3.上级补助收入（1）专项资金收入（2）非专项资金收入借：上级补助收入专项资金收入

27、贷：非财政补助结转借：上级补助收入非专项资金收入贷：事业结余4.附属单位上缴收入（1）专项资金收入（2）非专项资金收入借：附属单位上缴收入专项资金收入 贷：非财政补助结转借：附属单位上缴收入非专项资金收入贷：事业结余5.其他收入（1）专项资金收入（2）非专项资金收入借：其他收入专项资金收入 贷：非财政补助结转借：其他收入非专项资金收入贷：事业结余6.经营收入无借：经营收入贷：经营结余事业单位的支出事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。一、事业支出事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。二、上缴上级支出事业单位的上缴上级支

28、出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。期末，将本科目本期发生额转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。三、对附属单位补助支出事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。期末，将本科目本期发生额转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助支出”科目。四、经营支出事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。五、其他支出事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上

29、级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。项目明细期末1.事业支出（1）财政补助支出基本支出、项目支出（2）非财政专项资金支出（3）其他资金支出借：财政补助结转贷：事业支出财政补助支出借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出借：事业结余贷：事业支出其他资金支出2.上缴上级支出无借：事业结余贷：上缴上级支出3.对附属单位补助支出无借：事业结余贷：对附属单位补助支出5.其他支出（1）非财政专项资金支出（2）其他资金支出借：非财政补助结转贷：其他支出非财政专项资金支出借：事业结余贷：其他

30、支出其他资金6.经营支出无借：经营结余贷：经营支出考点100、事业单位的净资产【相关链接】事业单位的收支与净资产之间的关系。项目明细期末净资产项目明细期末净资产（一）事业单位的收入1.财政补助收入（1）基本支出补助（2）项目支出补助借：财政补助收入基本、项目贷：财政补助结转通过“财政补助结转”科目核算，项目部分最终转入“财政补助结余”2.事业收入（1）专项资金收入（2）非专项资金收入借：事业收入专项资金收入贷：非财政补助结转借：事业收入非专项资金收入贷：事业结余1.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入“事业基金”；2.“事业结余”转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”3.上级补助收入（1）专项资金收入（2）非专项资金收入借：上级