中级财务会计二参考答案

1、- 1 -中级财务会计（二）平时作业（1）参考答案习题一一、目的练习应交税费的核算二、资料A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货物适用增值稅税使用消费税税率0%转让无形资产的营业税5% 2009年5月发生如下经济业务：1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款00元、增值税53 00元，另有运费00（元。发票账单已经到达，材料已验收入库，货物及运费以银行存款支付。2.销售乙产品5 000件，单位售价200元，单位成本150元；该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。3.转让一项专利的所有权，收1入5000元已存入银行。该项专利的账面余值

2、80为000元、累计摊销75 000元。4.收购农产品一批，实际支付价80款000元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买1家3%和的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为00元，加工费用5 00（元。加工过程中发生的增值税5（元，消费税!50（元，由受托单位代收代交。材料加工 完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款算。6.购入设备一台，增值税专用发票上注明1价80款000元、增值税30 600元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。7.公司在建大办公大楼因施工需要，领用原材料一批，50成0本00元。8.月底

3、对原材料进行盘点，盘亏金4额000元，原因待查。三、要求对上述经济业务编制会计分录。习题一1、 借：原材料902 000应交税费应交增值（税进项税额） 153 000贷：银行存款1 055 0002、 借：应收账款1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值（税销项税额） 170 000借：营业税金及附加100 000贷：应交税费应交消费税100 000同时，借：主营业务成本750 000贷：库存商品750 0003、借：银行存款15 000累计摊销75 000贷：无形资产80 000应交税费应交营业税750营业外收入9 2504、 借：原材料69 600应交税费应交增

4、值（税进项税额） 10 400贷：银行存款80 0005、 借：委托加工物资100 000贷：原材料100 000借：委托加工物资27 500应交税费应交增值税（进项税4额2）50贷：银行存款31 750借：原材料127 500贷：委托加工物资127 5006、借：固定资产180 000应交税费应交增值税（进项税额3）0 600贷：银行存款210 600- 2 -7、借：在建工程58 500贷：原材料50 000应交税费应交增值（税进项税额转出） 8 5008、借：待处理财产损溢待处理流动资产损4溢000贷：原材料4 000习题二一、目的 练习债务重组的核算二、资料甲公司欠乙公司货款50万元。

5、现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司以一批存货和所持股票抵债。其中，抵偿存货的成e万元， 已提跌价准备5万元，公允价值8（万元；甲公司持有的公司股票0 000殳作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本0元，持有期内已确认公允价值变动净 收益100 00（元，重组日的公允价值为每股元。乙公司对该项债权已计提的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受公司股票作为交易性投资管理。甲、 乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税17率%为.三、要求 分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。习题二甲公司债务重组的处理：债务重组利得=重组债务的账面价值350-转让的非

6、现金资产公允价值18（0+30.6+3）0=109.4万 转让的非现金资产的账面价=（值200-15）+（15+1）0 =210万转让的非现金资产的公允价2值10万-转让的非现金资产的账面价2值10=0，则计入当期损益的金额0为。 借：应付账款乙公司3500000贷：主营业务收入1800000应交税费应交增值税（销项税额）306000可供出售金融资产A公司股票（成本）150000A公司股票（公允价值变动）100000投资收益50000营业外收入债务重组利得1094000借：主营业务成本1850000存货跌价准备150000贷：库存商品2000000借：资本公积其他资本公积10万贷：投资收益股票

7、投资收益10万乙公司债务重组的处理： 受让非现金资产按其公允价值入账，公允价值=1金80额+30.6+30=24万0.6重组债权的账面余=额350万元债务重组损失=重组债权的账面余-额受让的非现金资产的公允价=3值50-240.6=109万.4将该差额冲减减值准1备05万（350*30）%，再将其差额4.4万计入营业外支出。借：原材料180万交易性金融资产A公司股票（成本30万应交税费应交增值税（进项税额）30.6万坏账准备105万营业外支出债权重组损失4.4万贷：应收账款甲公司350万习题三一、简述辞退福利的含义及与职工养老金的区别 参考答案：辞退福利的含义：一是职工劳动合同尚未到期，无论职

8、工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿 接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。 辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付 的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在 职时提供的服务而不是退休本身

9、，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。二、试说明或有负债披露的理由与内容。 参考答案：或有负债披露的理由是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债企业一般不予披露，但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有- 3 -较大影响的或有负 债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。这些或有负债包括已：贴现商业承兑汇票形成的或有负未债决、诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供的债务担保形成的或对有负或有债负。债披露的具体内容如下：1.或有负债形成的原因2；.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明；理3.由获）得

10、补偿的可能性。中级财务会计（二）平时作业（2）参考答案习题一一、目的练习借款费用的核算二、资料200S年1月1日H公司从建行借入三年借款00（万元用于生产线工程建设，禾8%利息于各年末支付。其他有关资料如下：1.工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付3工0程0万款元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息4万收元入。2.2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直7到月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利4息万收元入。3.2009年7月1日公司按规定支付工程4款00万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置3资00金万元购入交易型证券，获得投资收9万益元存入银行。

11、第四季度，该项证 券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。4.2009年10月1日，公司从工商银行借入一般借50款0万元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付10。月1日公司支付工程进度5款00万元。5.至2009年末，该项工程尚未完工。三、要求1.判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并2编00制9年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。1、2009年专门借款利息应资本化期间.2：009.1.1.-2009.3.31 2.2009.7.3-2009.12.312、第一季度：应付的借款利=1息000*8%/4=万20元，应资

12、本化金额=20-4=16万元 第二季度：应付的借款利=息1000*8%/4=万20元，应资本化金额=0第三季度：应付的借款利=息1000*8%/4=万20元，应资本化金额=20-20/90*2-9=10.5万6元（7月1、2日的利息不予资本化扣除）第四季度：应付的借款利=息1000*8%/4+500*6%*4=，27专.5门借款资本化金=额20万元，因一般借款200万元用于工程所以一般借款应资本化金=额200*6%/4=万3元，第四 季度应资本化金=额20 +3=2万3元计提利息：第一季度借：在建工程16银行存款4贷：应付利息20第二季度借：财务费用16银行存款4贷：应付利息20第三季度借：财

13、务费用9.44在建工程10.56贷：应付利息20第四季度借：在建工程23财务费用4.5贷：应付利息27.5年末付利息借：应付利息87.5贷：银行存款87.5-4 -习题二一、 目的练习应付债券的核算二、 资料2009年1月2日K公司发行5年期债券一批面值20 000 0元，票面利率4%,利息于每年的月1日、1月1日分期支付到期一次还本该批债券实际发行价墟36 680元（不考虑发行费用）债券折价采用实际利率法分摊，债券发行时的实际5%。公司于每年的月末、12月末计提利息，同时分摊折价款。三、 要求1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息与分摊的折价，将结果填入下表。应付债券

14、利息费用计算表金额：元期数应付利息2=实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本=2.作出发行债券、按期预提利息及支付利息、到期还本付息的会计分录。习题二由于该债券是每半年计息一次，故每期的应付2利息T4% 1/2=4（万元应付债券利息费用计算表金额：元期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本019133600.001400000478340.0078340.0019211940.002400000480298.5080298.5019292238.503400000482305.9682305.9619374544.464400000484363.6184363.6119458908.

15、075400000486472.7086472.7019555380.776400000488884.5288884.5219654265.297400000491356.6391356.6319745621.928400000493640.5593640.5519839262.479400000495981.5695981.5619935224.0310400000464755.97*64755.9720000000合计40000004866400.00866400.00因计数尾差，最后一期的利息费用系倒计求得。发行债券时：借：银行存款19 133 600应付债券一一利息调整866 400贷

16、：应付债券面值20 000 000-5 -2009年6月30日计提利息时：借：财务费用478 340贷：应付债券一一利息调翦8 340应付利息400 0007月1日支付利息时：借：应付利息400 000贷：银行存款400 0002009年12月31日计提利息时：借：财务费用480 298.50贷：应付债券一一利息调整80 298.50应付利息400 0002010年1月1日支付利息时：借：应付利息400 000贷：银行存款400 000201（年至2013年的6月30日和12月31日计提利息和支付利息的会计分录类似。债券到期支付本金和最后一期的利息时借：应付债面值20 000 000应付利息4

17、00 000贷；银行存款20 400 000习题三一、简述借款费用资本化的各项条件。参考答案:借款费用资本化的条件包一是资产支出已经发主是借款费用已经发生是为使酱肉产达到预定可使用或者销售状态秘必要的购建或者生产活动已经开始。详见教材208页。二、简述预计负债与或有负债的联系及区别。参考答案：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。但预计负债和或有负债还是有很大区别的，预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条

18、件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。中级财务会计（二）平时作业3）参考答案习题一、目的练习分期收款销售的核算二、 资料2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款为万元，按照约定分年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时已开出增 值税发票，购货方已支付增值税款万元。现销方式

19、下，该设备售价0（万元，成鳶00万元。三、 要求1.编制T公司发出商品的会计分录；2.编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参与教材本题中，年金0（万元、期数5年、现值1 20（万元的折现率为.93%;3.编制T公司2008年末收款并摊销未实现融资收益的会计分录。习题一1、借：长期应收款1500000银行存款2550000贷：主营业务收入12000000应交税费一一应交增值税（销项税额）2550000未实现融资收益3000000借：主营业务成本9000000贷：库存商品9000000-6 -2、编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表T公司分期收款销售未实现融资收

20、益计算表单位：元期数各期收款（1;确认的融资收入（2；收回价款（本金）（3）=（1；-（2；摊余金额（4）01200000013000000951600204840099516002300000078916222108387740762330000006138422386158535460443000000424620257538027792245300000022077627792240合计150000003000000120000003、编制T公司2008年末收款并摊销未融资收益的会计分录借：银行存款3000000贷：长期应收款3000000同时借：未实现融资收益951600贷：财务费用9

21、51600习题二一、 目的练习所得税费用的核算二、 资料2007年度A公司实现税前利润00万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入元、支付罚金000元;去年底购入并投入使用的设备，原万元，本年度利 润表中列支年折旧费5 00（元，按税法规定该设备的年折旧额为）0（元。从本年起A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为递延所得税的年初余 额为0。公司当年无其他纳税调整事项。三、 要求1.计算A公司本年末固定资产的账面价值、计税基础；2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；3计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税；4 2007年1-11月A公司已预交所得税

22、5万元，编制公司年末列支所得税费用的会计分录。习题二(1)计算本年末固定资产的账面价值、计税基础本年末固定资产的账面价=值300000-45000=255元000计税基础=300000-57000=243元000(2)计算本年的递延所得税资产暂时性差异=255000-243000=12元000因账面价值大于计税基础，所以该暂时性差异属于应纳税暂时性差异递延所得税负债200025%=3000(3)计算本年的纳税所得额与应交所得税本年的纳税所得=额2000000-8000+4000-12000=19元84000应交所得税纳税所得额 X 税率=1984000125%=496(元0(4)A公司本年末列

23、支所得税的会计分录期末所得税费用=当期应交所得税递延所得-已税预交所得税=当期应交所得税递延所得税资产递延所得税-已负预债交所得税=496000-0+3000-450000=4元9000- 7 -借：所得税费用49000贷：应交税费应交所得税46000递延所得税负债3000习题三一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？答：与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算的不同之处：独资企业和合伙企业由于不是独立的法律实体以及承担无限连带偿债责任的特点使得这两类 企业在分配盈利前不提各种公积，会计上不存在分项反映所有者权益构成的问题，但对承担有限责任的公

24、司企业而言，独立法律实体的特征以及法律基于对债权人权益的保护，对 所有者权益的构成以及权益性资金的运用都作了严格的规定，会计上必须清晰地反映所有者权益的构成，并提供各类权益形成与运用信念，因此，会计核算上不仅要反映所有者权 益总额，还应反映每类权益项目的增减变动情况。二、试述商品销售收入的确认条件。答： 商品销售收入的确认条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：(3)与交易相关的经济利益很可能流入企业；(4)收入的金额能够可靠地计量；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。中级财务会

25、计(二)平时作业(4)参考答案习题一一、目的练习会计差错更正的会计处理二、资料Y公司为一般纳税人，适用的增值税率为，所得税税率为，公司按净利润的计提法定盈余公积200笄12月20日公司在内部审计中发现以下问题并要求会计-8 -部门更正:1.2009年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用15价款，误记为固定资产，至年底已计提折旧0元；公司对低值易耗品采用五成摊销法2.2008年1月2日，公司收00万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为但2008年公司对该项专利未予摊销。3.2008年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认0万元，其销售成本10万元尚未结转

26、。三、要求：编制更正上述会计差错的相关会计分录。习题一1.本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目借：周转材料在库贷：固定资产借：累计折旧贷：管理费用借：周转材料在用贷：周转材料-在库借：管理费用贷：周转材料-摊销23属于前期重大差错250 000250 00011 000 00011 000 0002 812 5002 812 5008 437 5008 437 500843 750843 750习题二一、 目的练习现金流量表的编制二、 资料2009年Z公司的有关资料如下:(1)资产负债表有关项目：金额：元项目年初余额年末余额应收账款10 00034 000预付账款015 000存

27、货9 7607 840应付账款6 7005 400预收账款04 000应交税费(应交所得税)1 600600150 000150 00030 00030 000150 000150 00075 00075 000借：以前年度损益调整贷：累计摊销借：以前年度损益调整贷：库存商品借：应交税费-应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润- 9 -(2)本年度的其他补充资料如下:1从银行提取现金33 000元，支付工资30 000元、各种奖金3 000元，其中经营人员工1资8 000元、奖金2 000元；在建工程人员工1资2 000元、奖金1 000元。用银行存款支付工程物资货8款1 900元。2商品销售收入180 000元、销项增值税30 600元。3商品销售收入100 000元、销项增值税15 660元。4本年确认坏账损