公司财务专业知识培训第一期1

1、关于印发企业财务会计报告主要会计报表专业知识学习培训内容提要的通知第一期公司所属各分子公司、本部各有关部室：为了认真落实企业管理以财务管理为核心的管理要求，加强对公司所属各子公司、分公司及其他单独纳税的非法人经营单位的负责人及经营管理者和有关业务管理人员，企业财务会计报告及主要会计报表等相关财务专业知识的学习和培训工作，尽快了解和掌握财务会计报告等财务专业的基本知识，促使公司各级经营管理者增强学习财务专业知识的紧迫感和自觉性，做到能够看懂会计报表、审定、批准财务会计报告，正确、合理的使用财务会计信息为经营管理决策服务，不断提高依法理财和财务管理水平的专业素质，适应母子公司经营体制下公司法人财务

2、治理的工作需要，切实履行公司授权经营、财务管理的职责。现将财务部按照公司领导的指示要求，根据会计法和企业财务会计报告条例等法律、行政法规的规定要求，选编的企业财务会计报告主要会计报表专业知识学习培训内容提要印发给你们。公司要求公司所属各单位的各级经营管理者结合工作实际，组织有关人员并带头认真学习，促使经营管理者等相关人员尽快掌握和运用会计报表等财务专业知识，用以指导公司的经营和财务管理工作。公司将在财务检查中，对公司所属的经营管理者学习财务报表等相关专业知识的培训效果，进行必要的检查测试并纳入干部的季度考核，请各单位将在学习培训中遇到的有关情况及问题及时反馈给公司财务部。附件：企业财务会计报告

3、主要会计报表专业知识学习培训内容提要。秦皇岛首钢长白机械有限责任公司二一一年五月十日企业财务会计报告主要会计报表专业知识学习培训内容提要第一本部分 企业财务会计报告的含义及构成、项目内容和报告期间的划分一、 财务会计报告的含义、构成项目、内容和报告期间的划分。财务会计报告的含义：是指企业根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，按照国家统一的会计制度、准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，编制和对外提供的反映企业某一特定日期（即规定的时点上）的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。（一）财务会计报告按会计年度报告期间分为：月度、季度、半年度和年度财务会计报告。国家

4、规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（二）财务会计报告的构成：财务会计报告由会计报表、相关附表、会计报表附注、财务情况说明书组成。1、会计报表：即财务会计报表包括：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性的表述。财务报表种类的内容含义将在以下单独介绍。财务报表至少应包括以下主要报表：资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和相关附表。2、相关附表，是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等报表的补充报表。主要包括所有者权益变动情况表、利润分配表等以及国家统一的会计制度、准则规定的其他附件。它是财务会计报告报表体系的重要组成内容。3、会计报表附注，是对财务报表内容的进一步解释和补充

5、，是财务报表体系的重要内容。是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所作的解释，是对在资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和所有者权益变动情况表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。 报表附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表和所有者权益变动情况表等报表中列示的项目相互参照。报表附注至少应当包括以下内容： （1）、财务报表的编制基础； （2）、遵循企业会计准则或制度的声明； （3）、重要会计政策（包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等）

6、和重要会计估计及其变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响说明；（4）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5）关联方关系及其交易的说明；（6）重要资产转让及其出售情况；（7）企业合并、分立；（8）重大投资、融资活动；（9）会计报表重要项目的明细资料；（10）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。4、财务情况说明书是企业年度生产经营活动的分析和总结，是企业财务决算报告及会计报表的重要组成部分。是对企业生产经营的基本情况、利润实现及分配情况、资金增减及周转情况，对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的相关事项的文字描述和说明。财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明：（1

7、）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。二、年度、半年度财务会计报告的主要内容。按照企业财务会计报告条例（国务院令第287号）第七条以及首钢总公司的有关规定，企业年度和半年度财务报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书和财务专项说明。三、月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表、利润及利润分配表和现金流量表。国家统一的会计制度、准则及首钢总公司规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注及相关的附表，按照规定要求编报。四、企业在财务会计报表的显著位置中至少应注

8、明或披露下列各项内容：（一）编报企业的名称；（二）资产负债日或财务报表所涵盖的会计期间；（三）人民币金额单位（如元、千元、万元计量单位）；（四）财务会计报表是合并报表的，应当予以标明，并需注明或披露合并范围等。五、企业应当按年编制和对外提供年度财务决算报表，按月编制和对外提供月度会计期间的财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告包括：月度、季度、半年度财务报告，一般通

9、常将半年度的财务报告称为中期报告。第二部分 企业财务会计报告构成的主要财务报表种类的含义及其报表的主要内容、分类、分项的确认、计量和列报一、 资产负债表的定义、分类、分项内容的确认、计量和列报。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，也称为静态报表。资产、负债和所有者权益（或者股东权益，下同）分类分项列示。其中，资产、负债和所有者权益的定义及列示应当遵循下列规定：（一）资产的定义、确认、计量、分类、分项内容和列报方式。资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。上述所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或

10、者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。1、资产确认的条件：根据企业会计准则基本准则（财政部令第33号）第二十条和第二十一条的规定，符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量；2、资产的税务处理及计税基础和会计计量。（1）资产的计税基础。根据企业所得税法实施条例第五十六条的规定，企业的各项资产，包括固定资产、生

11、物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是企业取得该项资产实际发生的支出。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业所得税法所称的资产的净值、财产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。（2）资产的会计计量。根据企业会计准则基本准则第四十一条、四十二条和四十三条的规定，企业在将符合资产确认条件的会计要素登记入账并列报于财

12、务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。资产会计计量属性主要包括：历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值（即市价）计量。重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。公允价值。在公允价

13、值计量下，资产按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。3、企业在对资产等会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产会计要素金额能够取得并可靠计量。4、符合资产定义及确认条件确认为资产的项目在资产负债表中的列报方式及内容：按照企业财务会计报告条例第九条和企业会计准则基本准则第二十二条以及企业会计准则第30号财务报表列报第十二条、第十九条的规定，符合资产定义和资产确认条件的项目，应当在资产负债表的左方列示；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表（1）资产在资产负债表的列示方式。按照企业

14、财务会计报告条例第九条第（一）项和企业会计准则第30号财务报表列报第二十条的规定，资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列示。（2）资产负债表中的资产项目的列示方式及主要内容。根据企业财务会计报告条例第九条第（一）项和企业会计准则第30号财务报表列报第十九条的规定，列入资产负债表资产的主要项目内容应按照流动资产分项及合计、非流动资产分项合计、资产总计分项单独列示。在资产负债表上应单独列示的资产项目内容及列示方式如下：（二）负债的定义、确认、计量、分类、分项内容和列报方式。负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。上述所称现时义务，是指企业在

15、现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。1、负债的确认条件：根据企业会计准则基本准则（财政部令第33号）第二十四条的规定，符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2、负债的计税基础和会计计量。（1）负债计税基础的有关税收规定。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资是指企业直接或间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿

16、的融资。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法实施条例的规定扣除。 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 企业租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支

17、出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取 折旧费用，分期扣除。企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。(2)负债的会计计量。在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿

18、进行资产交换或者债务清偿的金额计量。3、企业在对负债等会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。4、符合负债定义及确认条件并确认为负债的项目在资产负债表中的列报方式及内容：负债项目在资产负债表中的列示方式。按照企业财务会计报告条例第九条第（二）项和企业会计准则基本准则第二十五条以及企业会计准则第30号财务报表列报第二十一条、第二十二条的规定，符合负债定义和负债确认条件的负债项目，应当在资产负债表的右方列示；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。在资产负债表上，负债应当按照流

19、动性分类分项列示，即流动负债分项及合计、非流动负债分项及合计、负债合计单独列示。其列示方式详见本页下表格式。（2）资产负债表中的负债项目列示的主要内容。根据企业财务会计报告条例第九条第（二）项和企业会计准则第30号财务报表列报第二十一条的规定，在资产负债表中应单独列示的负债项目的主要内容及列示方式如下：（三）所有者权益（或股东权益）的定义、确认、计量、分类、分项内容和列报方式。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。1、所有者权益的来源。根据企业财务通则第十五条、第十六条、第十七条、第十八条、第十九条和第五十

20、条第（四）项关于投资者投入资本、资本溢价形成的资本公积、从税后利润中提取的盈余公积金（包括法定公积金和任意公积金）及未分配利润留存收益等所有者权益来源和资本保全管理的相关规定和企业会计准则-基本准则第二十七条的规定，所有者权益的来源主要包括：（1） 所有者投入的实收资本（或股本）；（2）投资者实际缴付的出资超出注册资本的差额（包括股票溢价），以及财政专项拨款结余转入和资产评估增值扣除相关税费后转入的金额等形成的资本公积金；（3）直接计入所有者权益的利得和损失；直接记入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得与损失

21、。以上所称利得是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。以上所称损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（4）留存收益。主要是指企业从税后净利润中按规定提取的盈余公积金包括法定公积金和任意公积金，以及未分配利润等形成的经营积累等留存收益。2、所有者权益的确认。根据企业会计准则基本准则第十条、第二十八条的规定，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定所有者权益会计要素。所有者权益金额取决于资产和负债的按规定计量。3、所有者权益在资产负债表中的列报方式及项目内容。根据企业财务会计报告条例第九条

22、第（三）项和企业会计准则基本准则第二十九条以及企业会计准则第30号财务报表列报第二十三条和第二十四条的规定，所有者权益项目应当列入资产负债表。在资产负债表上，所有者权益应当按项目分项在该表中的右下方列示。所有者权益类至少应当单独列示反映下列项目内容的信息，其列示方式如下： 金额单位：元项 目行次年初数期末数 所有者权益（股东权益） （1）归属母公司所有者权益： 实收资本 其中：国家资本 法人资本 其中：国有法人资本 集体企业法人资本 个人资本 外商资本 减：已归还投资 实收资本（股本）净额 资本公积 减：库存股 专项储备（主要是指列报公司所属从事建筑安装工程施工、民爆、军品等生产、交通运输等高

23、危行业企业发生的按照财政部、国家安全生产监管总局关于印发高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法的通知的规定，按照规定的比例和营业收入额由成本费用中提取的尚未使用的“企业安全生产费用”专项资金结余，作为专项储备，在所有者权益类项下单独列示反映）。 盈余公积 其中;法定公积金：按照10%的法定比例从税后利润中提取。 任意公积金：提取比例由投资者决议，从税后利润中提取。 未分配利润 其中：现金股利 归属母公司所有者权益合计 少数股东权益 减：未处理资产损失 所有者权益（股东权益）合计（四）资产负债表应当按规定列示资产总计项目，负债和所有者权益项目总计。资产负债表是某一特定日期即时点上的静态报表，该

24、表上端必须注明列报日期，即年月日、金额单位以及编制单位名称。二、利润及利润分配表的定义、分项、确认、计量和列报。定义：利润及利润分配表，是利润表和利润分配表的合并报表，是反映企业在一定会计期间的经营成果和对实现的税后净利润以及以前年度未分配利润的分配或者弥补亏损的财务报表。也称动态报表或期间报表。根据企业财务会计报告条例第十条和企业会计准则基本准则第六章、第七章、第八章关于利润构成项目及收入、费用和利润表列报方式的规定，学习和掌握利润及利润分配表的相关内容，首先须注意了解和掌握利润的来源及构成项目要素、收入、费用和直接计入当期利润的“利得”和“损失”有关概念，有助于财务报表使用者理解和全面了解

25、利润及利润分配表的内容。其中：（一）利润的构成及其在利润表上的列示方式。 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表上，利润应当按照营业利润、经营利润、利润总额、净利润等利润的构成分类分项列示。 直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如非经营性收益、非正常损失等。（二）收入定义、项目构成及来源和收入的确认条件及列报。 1定义：收入是指企业为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致企业资产增加的、与所有者投

26、入资本无关的经济利益的总流入。即企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额。包括：销售产品等货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息及红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、公允价值变动收益、其他收入、营业外收入等。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。2、收入的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债的减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。3、收入在利润表上的列报。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。在利润表上，收入应当按照其重要性分类分项列示。 （三）费用的定义、费用确认条件及项目的确认和列报

27、。1、费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用项目包括：营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加（主营业务和其他业务税金及附加）、期间费用（销售费用、管理费用和财务费用 ）、资产减值损失、营业外支出、其他支出、所得税费用等。 2、费用的确认条件。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 3、费用的确认和计量（1）按规定企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时予以确认

28、，将已销产品、已提供劳务的成本等计入当期损益；（2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者 即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。4、费用在利润表上的列报。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。（四）利润的确认和计量。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（五）利润及利润分配表的列报方式。利润项目应当列入利润表。利润及利润表上必须注明列报的会计期间即年度

29、或月份，编制单位名称和金额单位（元）。 （六）营业利润、经营利润、利润总额、净利润的计算方法及计算公式。根据企业会计准则应用指南及其附录会计科目和主要帐务处理（财会【2006】18号）和企业会计制度的规定，其计算公式如下： 1、营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入）营业成本（主营业务成本+其他业务成本）营业税金及附加（主营业务税金及附加+其他业务税金及附加）期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）。 2、经营利润=营业利润资产减值损失+公允价值变动收益或损失+投资收益或投资损失。 3、利润总额=经营利润+营业外收入（非流动资产处置利得+非货币性资产交换利得+补贴收入+债务重组利得）营

30、业外支出（非流动资产处置损失+非货币性交换损失+债务重组损失）其他支出。 4、净利润=利润总额所得税费用（应纳税所得额*25%，认定为高新技术企业的所得税税率为15%）。（七）利润分配的规定及顺序。 根据公司法（国家主席令第42号）第三十五条、第一百六十七条和企业财务通则（财政部令第41号）第四十九条、第五十条和第五十一条的规定，企业实现的利润，按照下列规定及顺序分配： 1、企业年度实现的所得税前利润，依照税法的规定，首先用以弥补以前年度未弥补的亏损；企业发生的年度经营亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的利润弥补，但结转年限最长不得超过五年。税法规定年限内的税前利润不足弥补亏损，用以后年度的

31、税后利润弥补，或者经投资者审议后用盈余公积金弥补。2、企业税后的净利润按照下列规定及顺序分配：（1） 支付的各项税收滞纳金和罚款；（2） 违反法律、行政法规的各种罚金和罚款，被没收的财物损失；（3）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后净利润 扣除前两项的10%提取。法定盈余公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取；（4）应付优先股股利；（5）提取任意盈余公积金。任意公积金的提取比例由投资者决议；（6）向投资者分配利润，即分配普通股股利。普通股股利的分配，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外

32、。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配；（7）企业在弥补亏损和提取法定公积金之前不得向股东分配利润，违反规定向股东分配的利润必须退还公司；（8）企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积金后，当年没有可共分配的利润，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外。（八）归属母公司所有者净利润、少数股损益、当年可供分配利润和可供投资者普通股分配的利润的计算。1、归属母公司所有者净利润=年度净利润-少数股东损益年度净利润/全部实收资本（股本）×少数股东实际出资额；2、少数股损益=年度净利润-归属母公司所有者的净利年度净利润/全部实收资本（股本）&

33、#215;母公司所有者实际出资额；3、当年可供分配利润=归属母公司所有者的净利润+年初未分配利润+盈余公积补亏±其他调整因素；4、可供投资者普通股分配的利润=当年可供分配利润-提取法定盈余公积金-应付优先股股利-提取任意盈余公积金三、现金流量表的定义、内容分类及项目和列报。现金流量表定义。根据企业财务会计报告条例第十一条和企业会计准则基本准则以及企业会计准则第31号现金流量表的规定，现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付

34、的存款不属于现金。现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额不确定。因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量：是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量表中提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。企业应当采用直接法列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。在现金流量表上，现金流量应当按照其现金流入和流出的性质分项列示。其中，经营活动、投资活动和筹资活动的定义及列

35、示应当遵循下述规定：直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。（一） 经营活动现金流量。1、经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。2、有关经营活动现金流量的信息取得途径及方法。可以通过下列途径之一取得：（1）企业的会计记录；（2）根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：当期存货及经营性应收和应付项目的变动；固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。3、经营

36、活动产生的现金流量，在现金流量表上，至少应当单独列示反映下列项目的信息，其列示方式如下：（二） 投资活动现金流量。1、投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。2、投资活动产生的现金流量，在现金流量表上，至少应当单独列示反映下列项目的信息，其列示方式如下：（三） 筹资活动现金流量。1、筹资活动，是指导致企业及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。2、筹资活动产生的现金流量，在现金流量表上，至少应当单独列示反

37、映下列项目内容的信息，其列示方式如下：（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”，是指反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算为人民金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（五）“现金及现金等价物净增加额”（38行），是指反映企业在一定会计期间，即本年累计经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额和汇率变动对现金及现金等价物的影响额之和，即构成为（现金流量表中）一定会计期间（本年累计）的“现金及现金等价物净增加额按照规定，现金流量表中的“五、现金

38、及现金等价物净加额（38行）”的计算公式为：现金及现金等价物增加额（38行）经营活动产生的现金流量净（11行）投资活动产生的现金流量净额（24行）筹资活动产生的现金流量净额（36行）±汇率变动对现金及现金等价物的影响额（37行）。（六）“期末现金及现金等价物余额（39行）”反映企业资产负债表日即“资产负债表”中的“货币资金”项目的本期期末和上年同期期末报表时点日的货币资金及现金等价物的余额。以上所述的（四）、（五）、（六）项在现金流量表上的列示方式：金额单位：元项目行次上年同期累计数本年累计数四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额11+24+36+37行六、

39、期末现金及现金等价款余额373839（七）现金流量表中的“补充资料”相关项目的主要内容简介：“一、将净利润调节为经营活动现金流量”：按照企业会计准则第31号现金流量表第十六条的规定，“企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量的信息，至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：”1、计提的资产减值准备：反映企业按照企业会计准则的规定由当期损益资产减值损失科目中计提的包括坏帐准备在内的各项资产减值准备及转销的坏帐损失等。2、固定资产折旧：反映企业由成本费用支出中计提的固定资产折旧费用。3、无形资产摊销和长期待摊费用摊销，分别反映企业本期摊入成本费用支出中的无形资产的价值和长期待摊费用的

40、摊销额。这两个项目可根据“无形资产”和“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。4、待摊费用减少（减：增加）：反映企业本期由成本费用支出中摊销的待摊费用并使待摊费用减少的金额数。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列，即“减：增加”的差额。5、预提费用的增加（减：减少）：反映企业本期由成本费用支出中预提费用的增加额。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“”号填列，即“减：减少”的差额6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）、固定资产报废损失：反映企业本期

41、列入损益中的处置固定资产、无形资产和其他长期资产及固定资产报废的净损失。这两个项目可以根据利润及利润分配表“营业外收入”项目中的“非流动资产处置利得”的相关明细项目与“营业外支出”项目中的“非流动资产处置损失”项目的相关明细项目的本年累计发生额的差额分析填列；非流动资产处置利得大于处置损失的差额，以“一”号填列，即“减：收益”。7、公允价值变动损失：反映企业当期资产或负债公允价值变动即市场价格变动导致的现金流入、流出活动的损失净额。8、递延所得税资产减少、（增加以“”号填列）：反映企业资产和负债的账面价值与计税基础的不同而产生的可抵扣暂时差异所得税资产的减少或增加。9、递延所得税负债增加（减少

42、、以“”号填列）：反映企业资产和负债的账面价值与计税基础的不同而产生的应纳税暂时性差异所导致所得税负债的增加或减少。10、财务费用：反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可根据“财务费用”科目的本期发生额分析填列；如为收益，以“”号填列。11、投资损失（减：收益）：反映企业本期发生的投资净损失。本项目可根据“投资收益”科目的本期借方发生额或余额分析填列；如为贷方余额，即为投资收益，以“”填列，即减：收益。12、存货的减少（减：增加）：反映企业本期存货价值的减少。本项目可根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列，即“减：增加

43、”。13、经营性应收项目的减少（减：增加）：反映企业本期经营性应收项目余额的减少。本项目可根据资产负债表中相关经营性应收项目的期初、期末余额的差额之和填列；期末余额大于期初数的差额，以“”号填列，即“减：增加”。14，经营性应付项目的增加（减：减少）：反映企业本期经营性应付项目余额的增加。本项目可根据资产负债表中相关经营性应付项目的期初、期末的差额之和填列；期末余额数小于期初数的差额之和，以“一”号填列，即，“减：减少”。15、其他：反映除以上调节事项外影响现金及现金等价物净增加额的其他事项。上述现金流量表中的补充资料：“一、将净利润调节为经济活动现金流量”：以企业本期净利润为基础，通过上述调

44、节事项，将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额的调节结果数据，必须与现金流量表内的“经营活动产生的现金流量净额”数据一致、相符。即“将净利润调节为经营活动产生的现金流量”净额“经营活动产生的现金流量净额”58行11行“二、不涉及现金收支的投资和筹资活动：”反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：1、债务转为资本：反映企业本期转为资本的债务金额。2、一年内到期的可转换公司债券：反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。3、 融资租入固定资产：反映企业本期以融资租赁方式租入固定资产计“长期应付款”科目的金额。“三、现金

45、及现金等价物净增加情况：”反映企业在一定会计期间总体“现金及现金等价物净增加额”。现金的期末余额：反映企业在一定会计期间期末的货币资金余额，本项目须与资产负债表的“货币资金”项目的期末数一致。减：现金的期初余额：反映企业一定期间的“货币资金”的期初余额，本项目须与资产负债表的“货币资金”项目的期初数一致。加：现金等价物的期末余额：反映企业在一定会计期间的“现金等价物”的期末余额。减：现金等价物的期初余额：反映企业在一定会计期的“现金等价物的期初余额。现金及现金等价物净增加额：反映企业在一定会计期间的总体现金及现金等价物的净增加情况。本项目须与现金流量表内的“五、现金及现金等价物净增额（38行）

46、”数据一致。其计算公式为：现金及现金等价物净增加额（71行）现金的期末余额（67行）现金的期初余额（68行）现金等价物的期末余额（69行）现金等价物的期初余额（70行）71行38行在现金流量表上“补充资料”的列示方式如下： 金额单位：元项 目行次上年同期累计数本年累计数补充资料：40一、将净利润调节为经营活动现金流量：41 净利润42 加：计提的资产减值准备43 固 固定资产折旧44 无形资产摊销45 长期待摊费用摊费46 待摊费用减少（减：增加）47 ( )48 预提费用增加（减：减少）49 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）50 固定资产报废损失51 公允价值变动损失（

47、减：收益）52 财务费用53 投资损失（减：收益）54 递延所得税资产减少（增加以“+”号填列）55 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）56 存货的减少（减：增加）57 经营性应收项目的减少（减：增加）58 经营性应收项目的增加（减：减少）59 其他60 经营活动产生的现金流量净额61二、不涉及现金收支的投资和筹资活动：62 债务转为资本63 一年内到期的可转换公司债券64 融资租入固定资产65三、现金及现金等价物净增加情况：66 现金的期末余额67 减：现金的期初余额68 加：现金等价物的期末余额69 减：现金等价物的期初余额70 现金及现金等价物净增加额71（八）现金流量表附注：按照

48、企业会计准则第31号现金流量表第十七条、十八条、十九条及其应用指南“现金流量表附注”格式的规定和首钢总公司对财务报表的规定，要求编制并提供现金流量表附注的，应当按照规定格式及要求，编制现金流量表附注，披露当期取得或处置公司及其他营业单位，不涉及现金收支，但影响财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物的构成等相关信息。流量表附注不再赘述。第三部分 编制和对外提供企业财务会计报告应遵循的 法律、行政法规的规定及要求一、会计法（国家主席令第24号）的相关规定：1、任何单位或者个人不得以任何方式伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。2、各单

49、位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。3、财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、附注和财务情况说明书须经审计的，会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。4、财务会计报告应当由单位负

50、责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。5、对公司、企业会计核算的特别规定（1）公司、企业进行会计核算，除应当遵守本法第二章的规定外，还应当遵守本章规定。（2）公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。（3）公司、企业进行会计核算不得有下列行为： 随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；

51、随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；违反国家统一的会计制度规定的其他行为。 6、各单位发生的各项经济业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。二、公司法（国家主席令第42号）有关公司财务会计报告的规定：1、第一百六十五条 公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作。2、第一百六十六条 有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股

52、东。股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日前将财务会计报告置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。三、企业财会计报告条例（国务院令第287号）的相关规定：1、企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。 企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。2、任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。3、财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。4、年度、半年度财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。会计报表应当包括：资产负

53、债表、利润表、现金流量表及相关附表。5、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。6、财务会计报告编制的规定及要求：（1）企业应当于年度终了编制年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。（2）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。（3）

54、企业应当依照本条例和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。（4）企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。（5）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数与账面数量是否一致；在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；需要清查、核实的其他内容。企业通过清查、核实后，应当将清查、核实的结果及处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。（6）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工