第41讲车辆购置税纳税人征税对象和范围税率与计税依据税收优惠

1、第六章+车辆购置税税法（）(2019)考试辅导第六章车辆购置税概述纳税人征税对象和征税范围税率与计税依据税收应纳税额的计算征收管理车辆购置税第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节第一节车辆购置税概述考点一：车辆购置税的概念考点二：车辆购置税的特点考点三：开征车辆购置税的作用考点一：车辆购置税的概念车辆购置税是以境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。考点二：车辆购置税的特点第一，征收范围单一。第二，征收环节单一。【提示】在消费领域中的特定环节一次征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。第三，征税具有特定目的。第四，价外

2、征收，不转嫁税负。【例题多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的有（A.在特定的环节向车辆购置者征收）。B.以境内外购置规定的车辆为课税对象C.征税具有特定目的D.具有价外征收，转嫁税负的特点 E.就其性质而言，属于间接税的范畴【】AC考点三：开征车辆购置税的作用1.有利于合理筹集建设资金，累积财政收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展；2.有利于规范行为，理顺税费，深化和完善财税制度；3.有利于调节收入差别，缓解分配不公的；权益。4.有利于配合打击，保护民族工业，维护第二节纳税人考点一：纳税人考点二：车辆购置税应税行为考点一：纳税人2019 年 7 月 1 日前实施车辆购置税的纳税人是在中民

3、境内购置应税车辆的和个人。【变化】现已颁布的中民车辆购置税法规定的纳税人是在中民境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车和个人。【提示】“”各类企业、事业、团体、机关、以及其他。“个人”中华人民公民和外国公民。考点二：车辆购置税应税行为1.购买自用行为。购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。第六章+车辆购置税税法（）(2019)考试辅导2. 进口自用行为。指直接（或委托）进口自用应税车辆的行为。3. 受赠使用行为。4. 自产自用行为。5. 获奖自用行为。6. 其他自用行为。如拍卖、抵债、罚没等方式取得并自用的应税车辆的行为。【注意】取得（不论何种）自用。【例题 1

4、多选题】（2010 年）下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（A. 销售应税车辆的行为B. 购买自用应税车辆的行为C.进口自用应税车辆的行为D.自产自用应税车辆的行为E.获奖自用应税车辆的行为）。【】BCDE【例题 2单选题】（2016 年）下列关于车辆购置税的说法中，错误的是（A.车辆购置税实行比例税率）。B.外国公民境内购置车辆免税C.车辆购置税属于直接税范畴D.受赠使用的新车需要缴纳车辆购置税【公民】B】车辆购置税的纳税人是指在中民境内购置车辆没有免税的规定。境内购置应税车辆的和个人。除另有规定外，外国第三节征税对象和征税范围考点一：车辆购置税的征税对象考点二：车辆购置税的征税范围考点

5、一：车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举（车辆）为征税对象。考点二：车辆购置税的征税范围归纳总结行为增值税消费税车购税自产、进口小汽车（含中轻型客车）用于依据内容车辆购置税法2019 年 7 月 1 日后车辆购置税的征收范围汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车车辆购置税暂行条例2019 年 7 月 1 日前车辆购置税的征收范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用车。【提示 1】2004 年 10 月 1 日起对农用三轮车免征车辆购置税。【提示 2】结合免税项目（如新能源汽车免税）。【提示 3】车辆购置税的征税范围大于消费税征税车辆的范围。第六章+车辆购置税税法（）(2019)考试

6、辅导【例题 1多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列车辆应计算缴纳车辆购置税的有（ A.大客车B.半挂车）。C.农用车D.残疾人摩托车E.设有固定装置的非车辆【】ABCD】设有固定装置的非车辆免征车辆购置税。【例题 2多选题】根据车辆购置税法的规定，下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（ A.排气量 200 毫升的摩托车B.有轨电车C.汽车挂车D.越野汽车E.电动自行车）。【】ABCD】车辆购置税法规定，车辆购置税的征税范围汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车。第四节税率与计税依据考点一：车辆购置税的税率考点二：车辆购置税的计税依据计税价格考点一：车辆购置税的税率我国车辆

7、购置税实行统一比例税率，税率为 10%。【提示】考题中不给车辆购置税税率。考点二：车辆购置税的计税依据计税价格 根据不同的购置方式确定：（一）购买自用应税车辆计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不【注意】车购税计税依据中的包含因素和不包含因素。增值税）。【提示】代收款项应区别征税：（1）凡使用代收（受托方）票据收取的款项，应视作代收价外收费，应并入计税价格中一并征税；并入计税价格的项目不并入计税价格的项目（1） 购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款（2） 支付的车辆装饰费（3） 销售开展优质销售活动所开票收取的有关费用（1） 支付的控购费（2） 销售开给购

8、买者的金额中包含的增值税销售、捐赠、投资、偿债自产、进口大卡车、货车用于销售、捐赠、投资、偿债自产、进口小汽车（含中轻型客车）自用自产、进口卡车、货车、有轨电车、汽车挂车自用购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、有轨电车、汽车挂车自用等车辆自用第六章+车辆购置税税法（）(2019)考试辅导（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。计税价格=含增值税的（1+增值税税率或者征收率）【例题 1单选题】（2014 年改编）张某 2019 年 8 月从某汽车 4S 店购买一辆小汽车自用，支付含增值税的车价款 24 万元，另支付车辆改装费

9、 2 万元，车辆装饰费 1 万元，保险公司委托 4S 店代收的保险费 0.6 万元（保险公司开票）。4S 店赠送张某 0.5 万元的加油卡一张。张某应缴纳车辆购置税（A.2.05B.2.22C.2.26D.2.39）万元。【】D】应纳车辆购置税=（24+2+1）（1+13%）10%=2.39（万元）。【例题 2多选题】（2018 年）下列项目中，属于车辆购置税计税价格组成部分的有（A.销售方代收的保险费B.增值税C.不含增值税的价款D.随车辆价款支付的车辆改装费E.车船税）。【】CD】纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税；也不含

10、代收转付的相关费用。（二）进口自用应税车辆计税依据的确定组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）【例题单选题】某 4S 店 11 月进口 9 辆商务车，核定的关税计税价格为 40 万元/辆，当月销售 4 辆，2 辆作为样车放置在展厅待售，1 辆公司自用。该 4S 店应纳车辆购置税（25%，消费税税率 12%） A.5.48B.5.60C.5.68 D.17.04）万元。（商务车关税税率为【】C】该 4S 店应纳车辆购置税=40（1+25%）（112%）10%=5.68（万元）。（三）应税行为最低计税价格的核定（了解）【提示】

11、新法已无此规定【提示】纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照中收征收管理法的规定核定其应纳税额。民税纳税人行为2019 年 7 月 1 日前2019 年 7 月 1 日后自产自用应税车辆的计税价格主管税务机关参照税务规定的最低计税价格核定（277 页，看）按照纳税人生产的同类应税车辆的 确定，不包括增值税受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不增值税第六章+车辆购置税税法（）(2019)考试辅导核定计税价格=车辆销售企业车辆进价（进货合同或者注明的价格）（1+成本利润率）【例题 1单选题】（老规定）2018 年

12、5 月从某公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，该公司提供的机动车销售上注明价税合计金额为 80000 元。税务核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为 73000 元。A.3650 B.5475 C.7079.65D.7300应纳车辆购置税（）元。【】D】按照最低计税价格计税。应纳车辆购置税=7300010%=7300（元）。【例题 2单选题】（新规定）2019 年 9 月从某公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，该公司提供的机动车销售上注明价税合计金额为 80000 元（增值税税率为 13%）。税务核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为 73000 元。A.3650 B.5475

13、 C.7079.65 D.7300应纳车辆购置税（）元。【】C】应纳车辆购置税=80000/1.1310%=7079.65（元）。第五节税收考点一：车辆购置税减税免税的具体规定考点二：车辆购置税的退税考点一：车辆购置税减税免税的具体规定（一）外国驻华使馆、和国际组织驻华机构及其外交自用车辆免税；（二）和列入装备订货计划的车辆免税；（三）设有固定装置的非车辆免税。（四）购置列入新能源汽车车型目录的新能源汽车免征车辆购置税。1. 新能源汽车：2. 同时具备 4 条件（境内销售的纯电动汽车、插电式混合动力汽车、278 页）电池汽车；（五）城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。【提示】因车辆转

14、让、改变用途等导致免税条件消失的，应当到税务机关重新办理申报缴税手续。（六）对部分特殊用途车辆实行免税指标管理“母亲健康快车”项目医疗车辆；防汛车辆；森林消防车辆。（七）长期来华定居进口 1 辆自用小汽车免征车辆购置税。（八）回国服务的留学用现汇购买 1 辆自用国产小汽车。（九）农用三轮车免税。【例题 1单选题】（2015 年）下列车辆需要缴纳车辆购置税的是（）。A.防汛部指挥车B.外国驻华使馆自用车辆C.特种车改装成后勤车D.森林防火指挥车【】C】特种车改装成后勤车需要缴纳车辆购置税。【例题 2多选题】（2018 年）下列车辆中，可以享受车辆购置税减免税A.林业部门购买的森林消防车的有（）。

15、B.农民购买的农用三轮车第六章+车辆购置税税法（）(2019)考试辅导C.回国服务的留学用现汇购买 1 辆自用进口小汽车D.个人购置的属于新能源汽车车型目录中的新能源汽车E.国际驻华机构自用车辆【】ABDE】选项 C，回国服务的留学用现汇购买 1 辆自用国产小汽车，免征车辆购置税。【例题 3单选题】某市经批准从事城市公交经营的甲公交公司 2019 年 3 月对新设的公交线路购置了 10 辆公交巴士和 10 辆无轨电车，其中 10 辆公交巴士的含增值税购置价格合计 116 万元，10 辆无轨电车含增值税购置价格合计 105.3 万元；当月该公交公司为管理部门购入办公用小轿车 2 辆，含增值税购置

16、价格合计 48.72 万元，支付车辆保险费 1 万元并取得保险公司开具的票据。则甲公交公司上述业务应纳的车辆购置税为（ 万元。A.4.2B.14.2 C.23.28 D.0）【】A】对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。但公交公司非客运经营车辆不属于免税范围。保险费是由保险公司开具的（1+16%）10%=4.2（万元）。，不属于车辆购置税的计税依据。甲公交公司应纳的车辆购置税=48.72考点二：车辆购置税的退税（一）已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：1.车辆退回生产企业或者经销商的；2.符合免税条件的设有固定装置的非车辆但已征税的；3.其他依据（二）退税

17、计算：规定应予退税的情形。车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳每满 1 年扣减 10%计算退税额；未满 1 年的，按已缴纳全额退税。【例题 1】某公民 2018 年 8 月支付含税金额 29.25 万元购入一辆新型小轿车，交纳了车辆购置税，2019 年9 月因该车有严重质量问题申请进行退货并得到厂家的退款，则该公民可申请退还车辆购置税多少万元？【】应退税额=29.25/（1+16%）10%（1-10%）=2.27（万元）。【例题 2多选题】纳税人已缴纳车辆购置税，在办理车辆登记）。手续前，可以申请退还车辆购置税的有（A.的车辆B.因自然灾害被毁的车辆C.因设计D.因质量缺陷的车辆退回的车辆E.符合免税条件的设有固定装置的非车辆但已征税的车辆【】DE【例题 3单选题】张某于 20