中级财务会计 第十三章非流动负债

1、1第十三章第十三章 非流动负债非流动负债2本章学习目的本章学习目的n掌握非流动负债的特征掌握非流动负债的特征n掌握借款费用资本化金额的计算方法掌握借款费用资本化金额的计算方法n掌握应付公司债券发行价格的计算掌握应付公司债券发行价格的计算n掌握应付公司债发行、计息、利息调整等的掌握应付公司债发行、计息、利息调整等的账务处理账务处理n了解可转换公司债券的会计处理了解可转换公司债券的会计处理n了解长期借款与长期应付款的会计处理了解长期借款与长期应付款的会计处理n掌握预计负债的会计处理掌握预计负债的会计处理n掌握债务重组中债务人的会计处理掌握债务重组中债务人的会计处理 3第一节第一节 非流动负债非流动

2、负债概述概述4非流动负债的概念非流动负债的概念n非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是是指流动负债以外的负债，主要是指偿还期在指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。 5非流动负债的特征非流动负债的特征n债务偿还期限较长债务偿还期限较长 n债务的金额较大债务的金额较大 n不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权 n可以给企业带来

3、税收上的好处可以给企业带来税收上的好处 n可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益n可以转移通货膨胀的风险可以转移通货膨胀的风险n其偿还会导致企业未来大量的现金流出其偿还会导致企业未来大量的现金流出 n会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面的会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面的限制限制 6非流动负债的形式非流动负债的形式 按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几种形式：种形式：n长期借款：长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限指企业向银行或其他金融机构借入的期限在在1 1年以上或超过年以

4、上或超过1 1年的一个营业周期以上的借款年的一个营业周期以上的借款 n应付债券应付债券 ：指公司为筹集长期、大金额的资金而对外指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券发行的一种有价证券 n长期应付款长期应付款 ：企业除长期借款和应付债券以外的各种企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项长期应付款项 7第二节第二节 应付债券应付债券8公司债券定义公司债券定义 n公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年期以上）、大量资金的有价证券，它是举债企期以上）、大量资金的有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证业承诺在未来向债权

5、人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力，可以在证券市场上自由转明，具有法律效力，可以在证券市场上自由转让。让。9公司债券的分类公司债券的分类n按照发行方式分类按照发行方式分类 n按照有无担保分类按照有无担保分类 n按照偿还方式分类按照偿还方式分类 记名公司债券记名公司债券不记名公司债券不记名公司债券有担保公司债券有担保公司债券信用公司债券信用公司债券定期偿还公司债券定期偿还公司债券分期偿还公司债券分期偿还公司债券10公司债券的分类公司债券的分类n其他种类其他种类 可更换债券可更换债券可赎回债券可赎回债券11公司债券的内容公司债券的内容企业发行的公司债券，一般要列明以下内容：企业发行的公司债券，

6、一般要列明以下内容：n债券面值债券面值n票面利率票面利率n付息日付息日n到期日到期日12公司债券的发行价格公司债券的发行价格n公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，其主要原因是债券发行时的票面利率与市场利其主要原因是债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息和债券面值按发行时的市场利率折支付的利息和债券面值按发行时的市场利率折算成的现值决定的算成的现值决定的 13公司债券的发行价格公司债券的发行价格n票面利率与市场利率票面利率与市场利率 l票面利率：票面利率用于计算债券的发行方

7、定期向债券票面利率：票面利率用于计算债券的发行方定期向债券投资人实际支付的利息，发行企业可以自行确定投资人实际支付的利息，发行企业可以自行确定l市场利率：在风险和期限上与所发行债券类似的金融资市场利率：在风险和期限上与所发行债券类似的金融资本的通行利率即为债券发行时的市场利率本的通行利率即为债券发行时的市场利率n 现值计算现值计算 公司债券的现值即发行时的实际价值，由以下两部分组成：公司债券的现值即发行时的实际价值，由以下两部分组成：l 按发行时市场利率折算的债券面值的现值（复利现值）按发行时市场利率折算的债券面值的现值（复利现值）l 按发行时市场利率折算的债券利息的现值（年金现值）按发行时市

8、场利率折算的债券利息的现值（年金现值） 14公司债券的发行价格公司债券的发行价格n计算中应明确的两个问题：计算中应明确的两个问题：l折算的利率应选择发行时的市场利率折算的利率应选择发行时的市场利率 l债券面值折现的期限应按付息或计息的期限债券面值折现的期限应按付息或计息的期限 注：公司债券发行可按面值发行、可折价发行、注：公司债券发行可按面值发行、可折价发行、 可溢价发行，折、溢价部分将在债券有效期内可溢价发行，折、溢价部分将在债券有效期内通过通过“利息调整利息调整”进行摊销。进行摊销。15公司债券发行的会计处理公司债券发行的会计处理n账户设置账户设置：无论公司债券是按面值发行，还是无论公司债

9、券是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券应付债券”账户的账户的“面值面值”明细账户，实际收到的款项与面明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入值的差额，记入“利息调整利息调整”明细账户明细账户n会计处理会计处理：企业发行债券时，按实际收到的款：企业发行债券时，按实际收到的款项，借记项，借记“银行存款银行存款”等账户，按债券票面价值，等账户，按债券票面价值，贷记贷记“应付债券应付债券面值面值”账户，按市价收到的账户，按市价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付应付债券债券利息调整利息调整”账户，

10、并在债券有效期内采账户，并在债券有效期内采用实际利率法进行摊销用实际利率法进行摊销16公司债券发行的会计处理公司债券发行的会计处理n利息调整的摊销利息调整的摊销：利息调整应在债券存续期间利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。根据公司折溢价发行，分面价值所使用

11、的利率。根据公司折溢价发行，分别通过利息调整账户的贷方和借方进行摊销。别通过利息调整账户的贷方和借方进行摊销。17可转换公司债券可转换公司债券n可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转换为可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转换为普通股的公司债券。发行可转换债券的目的是吸引投资者普通股的公司债券。发行可转换债券的目的是吸引投资者购买公司债券购买公司债券 n我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为债券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年年 n在进行会计处理时，企业应按实际收到的金额，借记在进行会计处理

12、时，企业应按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份，等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份，贷记贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）”，按权益，按权益成分的公允价值，贷记成分的公允价值，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，按借贷双方之间的差额，贷记或借记按借贷双方之间的差额，贷记或借记“应付债券应付债券可转可转换公司债券（利息调整）换公司债券（利息调整）”。 18可转换公司债券可转换公司债券n当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时

13、，按转换为股票时，按“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”的账的账面价值，借记面价值，借记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值、利可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）息调整、应计利息）”，按，按“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转换账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记的股数计算的股票面值总额，贷记“股本股本”账户，按其差账户，按其差额，贷记额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户账户

14、 19第四节第四节 其他非流动负债其他非流动负债20长期借款n企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款本金本金”账户，按借贷双方之间的差额，借记账户，按借贷双方之间的差额，借记“长期借长期借款款利息调整利息调整” ” n在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“制造费用制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确

15、定的应付等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记未付利息，贷记“应付利息应付利息”账户，按借贷双方账户，按借贷双方之间的差额，贷记之间的差额，贷记“长期贷款长期贷款利息调整利息调整”账户账户21长期应付款长期应付款长期应付款应付融资租入应付融资租入固定资产的租固定资产的租赁费赁费 具有融资性质具有融资性质的延期付款购的延期付款购买资产买资产 其他其他22长期应付款n应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资方式租入的固定资产，应在租企业采用融资方式租入的固定资产，应在租赁期开始时，将租赁开始日租赁资产公允价值与赁期开始时，将租赁开始日租赁资产公允价值

16、与最低租赁付款额现值两者之间较低者，加上初始最低租赁付款额现值两者之间较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固固定资产定资产”等账户，将最低租赁付款额，贷记等账户，将最低租赁付款额，贷记“长长期应付款期应付款”账户，将初始直接费用，贷记账户，将初始直接费用，贷记“银行银行存款存款”等账户，按其差额，借记等账户，按其差额，借记“未确认融资费未确认融资费用用”账户账户 23长期应付款n具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产 延期付款购买资产的，如果超过正常信用条延期付款购买资产的，如果超过正常信用条件，实质上具有融资性质

17、的，所购买资产的成本件，实质上具有融资性质的，所购买资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。按应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。按照购买价款的现值，借记照购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在建在建工程工程”等账户，按应支付的价款总额，贷记等账户，按应支付的价款总额，贷记“长长期应付款期应付款”账户，按其差额，借记账户，按其差额，借记“未确认融资未确认融资费用费用”账户。实际支付的价款和购买价款的现值账户。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入有关资产或者当期损益进行摊销，计入有关

18、资产或者当期损益 24第五节第五节 预计预计负债负债25或有事项与预计负债n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项的不确定事项n或有事项具有四个基本特征：第一，或有事项是或有事项具有四个基本特征：第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制果的不确定因素不能由企业控制 n如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务