01基础班77讲15全讲义j

1、第二节税法四、税收（重要）（一）法定减免1.捕捞、养殖渔船。是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。2.、的、牌照的。是指按照规定在。、管理部门登记，并领取3.民检察院领取。是指、机关、劳动教养管理机关和人民、人牌照的车辆和执行警务的船舶。4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关的。5.对节约能源的车辆，减半征收要）。税；对使用新能源的车辆，免征税（新增、重【注意】纯电动汽车、类车辆适用税额减半征税。电池汽车不属于税征收范围，其他混合动力汽车按照同6.省、直辖市人民根据当地实际情况，可以对公共交通，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车

2、和低速载货汽车定期减征或者免征税。（二）特定减免1.经批准临时入境的外国和特别行政区、特别行政区、地区的，不征收税。2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自税法实施之日起 5 年内免征税法实施之日起 5 年内免征。税。税。3.机场、港口内部行驶或作业的，自、免税【解释 1】区分应税、非应税1【解释 2】区分法定减免和特定减免。【例题多选题】下列A.港口内部作业车 B.C.非机动驳船D.养殖渔船属于法定免税的有（）。【】BD】非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内。【经典母题】下列在用中，一定可以免征税的有（）。A.B.办案的车辆用于出租的富余小汽车C.农村的公共交通车辆D.在渔船管理部门登记的净

3、吨位 1.5 吨的捕捞渔船【】AD】税的综合考点：详解在习题班的经典母题。五、征收管理（一）纳税期限税纳税义务发生时间为取得者其他证明文件所载日期的当月。（二）纳税地点所或者管理权的当月，即为购买的或税的纳税地点为的登记地或者税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的，税的纳税地点为的所有人或者管理人所在地。（三）纳税申报税按年申报，分月计算，缴纳。纳税年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日。车船税按年申报缴纳。具体纳税申报期限由省、直辖市人民规定。第三节印花税法印花税是对活动和交往中书立、领受、使用的应税凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花印花税特点（了解）（一

4、）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻最高税率为 1，最低税率为 0.05。（四）由纳税人自行完成纳税义务来完成纳税义务，故名印花税。自行计算税额、自行购买印花一、纳税义务人、自行粘贴并画销或注销。（一）立合同人，指合同的当事人。1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务证人、鉴定人。（选择题）的和个人，但不合同的担保人、2.合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。3.当事人的人有纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。（判2断）（二）立据人。商品房销售合同按产权转移书据计税贴花。（土地增值税

5、）（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（四）领受权利、利、证照的纳税人是领受人。证照：房屋产权证、工商、商标证、专利证、土地使用证。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（判断）（六）各类应税凭证的签订人。需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，税，契税，车购税）就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（比较特殊的印花【例题多选题】下列属于印花税纳税人的有（A.购销合同的担保人）。B.发放土地使用证的行政部门C.在国外书立，在国内使用技术合同的D.签订勘察设计合同的两家公司【】CD二、税目和税率

6、（一）税目1.购销合同。供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、等合同；还各证。与（不订阅和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭对发电厂与电网之间、电网与电网之间（网公司系统、公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）2.承揽合同。、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）3.建设工程勘察设计合同。勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包4.合同安装工程承包合同。5.财产租赁

7、合同。6.货物合同。37.仓储保管合同。8.借款合同。银行及其他金融组织和借款人（不银行同业拆借）所签订的借款合同。融资租赁合同。9.财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。10.技术合同。技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同。【解释 1】不【解释 2】印花。专利权转让、专利实施所书立的合同。（两者适用于产权转移书据）。的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴【解释 3】对比掌握四类不同的技术转让合同：专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所受让方，受

8、让方支付约定价款所订立的合同。或持移交专利实施合同，是指专利权人或者其的人作为转让方受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。（这两类是公开,有主的，按产权转移书据缴印花税 0.5） 和三星的专利争夺战和 HTC 专利争议：HTC 支付专利实施使用费。专利申请权转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的权利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。（这两类主的或的,按技术合同缴纳印花税。0.3）11.产权转移书据4我国印花税

9、税目中的产权转移书据技术使用权共 5 项产权的转移书据。财产所、商标权、专利权、专有【解释 1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。【解释 2】专利权转让、专利实施所书立的合同按产权转移书据征收印花税。【解释 3】“财产所”转移书据的征税范围是指经管理机关登记的动产和不动产所转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”。12.营业账簿（1） 资金账簿；（2） 其他营业账簿；（3）其他营业账簿账簿和各明细账簿。【解释】银行的营业账簿与非营业账簿划分的问题：凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资

10、金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种账、明细账和总账都属于营业账簿，应按照规定征收印花税。银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。13.权利、权利、证照证照仅“照”：部门发给的房屋产权证、工商、商标证、专利证、土地使用证等（工房地商专）。【例题 1单选题】下列合同中，属于印花税征税范围的是（ A.供用电合同B.融资租赁合同C.人寿保险合同D.法律咨询合同）。（2013 年）【】B】电网与用户之间签订的供用电合同、人寿保险合同、法律咨询合同不属于印花税列举征税的凭证，不征

11、收印花税。【例题 2多选题】将自有住房无偿赠与定继承人，已向税务机关提交经审核并签字盖章的“个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关赠房涉及税收的表述中，正确的有（A.B.C.D.）。（2009 年）应缴纳契税 应缴纳契税 应缴纳印花税应缴纳印花税【】BCD】受赠人缴纳契税，所以本题应该是缴纳契税；印花税双方都要缴纳。【例题 3多选题】下列凭证中，属于印花税征税范围的有（ A.银行设置的现金收付登记簿B.个人出租门店签订的租赁合同C.电网与用户之间签订的供用电合同）。（2014 年）D.【与之间订立的图书订购单】BD5【】选项 A，银行根据业务管理需要设置的各种登记簿，如现金收付登记簿，属于非营业

12、账簿，不征收印花税；选项 C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。【经典母题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ 时为四个选项）A.商品房销售合同B.融资租赁合同C.专利申请转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表）。（考试E.企业仓库设置的进出统计簿【】AD【题目变形 1】下列各项中,应当缴纳印花税的有（ABCD）。【题目变形 2】下列各项中,不需缴纳印花税的是（E）。【题目变形 3】下列各项中,按“借款合同”税目征收印花税的有（B）。【题目变形 4】下列各项中，按“技术合同”税目征收印花税的有（C）。（二）税率1. 比例税率2. 定额税率印

13、花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利、证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花 5 元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一，最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的 20 倍。证券印花税的有关规定1.在沪、深证券所、全国中小企业转让系统、继承、赠与优先股，所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按 1的税率计算缴纳证券税单边征收；印花2.市场投资者通过沪港通、继承、赠与上交所上市，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）印花税；内地投资者通过沪港通、继承、赠与联交所上市股票，按特别行政区现行税法规定缴纳印花税。【小结】印花税税率的故事:猪（租

14、赁）宝（保管）宝（保险）炒股（股票）出老千鸡（技术）飞狗（购销）跳被捉（建安）猪宝宝赊账（借款）十万五运（）茶（勘设）五万赢（营业）家（）产（产权）三、应纳税额的计算印花税的计税依据、应纳税额应纳税额=计税金额比例税率应纳税额=凭证件数固定税额（5 元）6税率档次应税凭证比例税率（四档）0.05借款合同0.3购销合同、安装工程承包合同、技术合同0.5承揽合同、工程勘察设计合同、货物合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同5 元定额税率权利、证照和营业账簿中的其他账簿余额计税：货物合同、技术合同各类合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。（

15、一）计税依据的规定（重点）1.购销合同的计税依据购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和合同，均应调剂、的全额。【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品签订的合同，是反映既购又销双重行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照牌价或者市场价格计算应纳税额。以物易物合同（50 万汽车换 60 万轮胎）【例题单选题】甲公司与 A 公司签订一项合同，约定用市场价格 120 万元的库存商品换取市场价格为 140 万元原材料，支付 A 公司差价 20 万元。该项行为应缴纳印花税（）元。A.360 B.420 C.7

16、80D.1560【】D【解释】应缴纳印花税=（120+140）100000.32=1560（元）。注意发问的方式，如果问题是，甲公司应纳印花税，则选 C。2.承揽合同的计税依据（区分与消费税的委托）（1）受托方提供原材料及辅料，并收取费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，费按承揽合同计税贴花。（定做合同）（2）合同未分别记载原辅料及（从高原则）费金额的，一律就全部金额按承揽合同计税贴花。（3）委托方提供原材料，受托方收取同计算贴花。费及辅料，双方就费及辅料按承揽合7【例题单选题】某学校委托一服装企业定做一批校服，合同载明原材料金额 80万元由服装企业提供，学校另支付费 40 万元。服

17、装企业的该项业务应缴纳印8花税（）。A.240 元B.360 元C.440 元D.600 元【】C】该企业应缴纳印花税=8000000.30.5=440（元）。3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.承包的安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工将项目再分包或转包给其他施工，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。5.财产租赁合同的计税依据财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。【解释】注意计算两点：（1） 税额超过 1 角不足 1 元的按照 1 元贴花。（2） 财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租

18、期的，先定额 5 元贴花，再结算时按实际金额计税，补贴印花。【例题单选题】2012 年 1 月，甲某将的轿车出租给，合同约定每月租金 500元，租期一个半月，然后合同解除，甲收到乙租金 750 元。甲应缴印花税（）。A.0.75 元B.1 元C.2 元D.12.5 元【】B】应缴印花税=7501=0.75（元），小于 1 元，按 1 元贴花。（注意）两类易捆绑一起的合同6.货物合同的计税依据为取得的费金额（即运费收入），不所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）7. 仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）8. 借款合同的计税依据为借款金额。（1）凡是一项信贷业务既签订借款合

19、同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（2）借贷双方签订的资金周转性借款合同，按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据， 在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租

20、金总额，暂按借款合同计税。【例题单选题】某机械公司与出口公司签订购买价值 2000 万元的合同，为购买此向银行签订借款 2000 万元的借款合同。后因质量问题，购销合同作废。根据上述情况，该机械公司应缴纳印花税为（A.1500 元）。9B.6500 元C.7000 元D.7050 元【】C】（1）购销合同应纳印花税税额=2000 万0.3=0.6（万元），合同作废不能免税；（2）借款合同应纳印花税税额=2000 万0.05=0.1（万元）；该机械公司应纳印花税税额=0.6+0.1=0.7（万元）=7000（元）。9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不所保财产的金额。10.技术

21、合同计税依据为合同所载的价款、（强调）对技术开发合同，只就合同所载的据。或使用费。金额计税，研究开发经费计税依（强调）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。【案例】甲企业于 2012 年 4 月份与某科研100 万元，合同规定，研究开发费用 80 万元，签订一份技术开发合同，合同的总金额为20 万元。当月还与 A 企业签订非专利技术转让合同，价款 30 万元；与 B 企业签订专利权转让合同，价款为 100 万元。试计算甲企业上述业务应纳印花税税额。【及】技术开发合同，只就合同所载的金额计税，研

22、究开发经费不计税。与 A 企业签订的非专利技术转让合同应按“技术合同”计税；与 B 企业签订专利权转让合同应按“产权转移书据”合同计税。甲企业应纳印花税=2000000.30.30.5=650（元）。11. 产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。12. 营业账簿：（1） 记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。（2） 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利、证照，计税依据为应税凭证件数，每件 5 元。（二）计税依据的特殊规定1.以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；2.同一凭证，载有两个或两个以上事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税；3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及牌价计算金额；没有牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭，然