国际税收复习大纲

1、国际税收复习大纲第一章 国际税收导论1、 国际税收定义：人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。2、 国际税收本质：国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。3、 国家之间的税收关系主要表现在：国与国之间的税收分配关系；国与国之间的税收协调关系 1）合作性协调，2）非合作性协调4、 国际税收与国家税收的联系和区别：国际税收与国家税收的联系主要表现在：1）国家税收是国际税收的基础 2）国家税收又要受到国际税

2、收方面一些因素的影响；国际税收与国家税收的区别主要表现在：1） 国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；2） 国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；3） 国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。第二章 所得税的税收管辖权 1、居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（

3、2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。2、注册地标准的优点：注册地标准容易操作，注册地点是唯一的，容易识别，不利于法人通过移居来避税。缺点：改变注册地点就必须进行清算，资产增值部分要缴纳所得税，限制了企业向国外迁移3、管理和控制中心机构：是指公司的最高权力机构，负责公司政策制定和控制公司经营活动。权力的使用地应为董事的居住地、董事的开会地、或股东大会召开地点或公司账簿的保管地。实际管理机构：在有的国家是指公司日常业务的管理机构，它负责公司经营决策的执行和具体的运营管理；在另外一些国家与管理和控制

4、中心机构是同一概念，经合组织范本和联合国范本都持这一观点。4、问题：如果一家非居民公司在本国设有常设机构，但其经营所得并不是通过这个常设机构取得的，那么该国要不要对这笔经营所得征税？实际所得原则：即一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对其通过本国常设机构以外途径或方式取得的经营所得不征税。引力原则：即如果一家非居民公司在本国设有常设机构，这时即使它在本国从事的一些经营活动没有通过这个常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务活动相同或类似，那么这些没有通过该常设机构所取得的经营所得也要归并到常设机构的总所得中，在当地一并征税。5、居民的纳税义务 ：一个实行居民

5、管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。 6、非居民的纳税义务：在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人还是法人，其在非居住国

6、(所得来源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。第3章 国际重复征税及其解决方法1、 外国税收抵免的汇率问题：从跨国母子公司之间的税收抵免的情况来看，各国在计算以本国货币表示的国外应税股息时一般都使用当期汇率，即使用外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。历史汇率：外国子公司缴纳外国所得税款时的汇率。如果在外国子公司纳税与向母公司支付股息期间子公司所在国货币相对母公司所在国的货币发生大幅度贬值，这时母公司所在国使用历史汇率计算母公司的外国税收抵免额对母公司来说就十分有利。反之。2、 费用分摊：两种方法据实分摊法：即要根据费用与国外所得之间的实际联系对费用进行分摊；公式分摊法：要根据纳

7、税人在国外资产占其总资产的比重或国外毛收入占全部毛收入的比重来分摊费用。3、 税收饶让抵免：简称税收饶让，它是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税款。 税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施。第4章 国际避税概论1、 避税：是指纳税人利用现行税法中的差异、漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种不违法行为。2、 避税与偷税的共同之处：二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但它们毕竟是两个不同的概念。的不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税

8、义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。3、 面对避税行为，政府可以采取的措施有：一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机；二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于

9、避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。 4、 国际避税：一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。5、 国际避税的成因：从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。国际避税产生的客观原因主要有：1有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供

10、税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能避开任何国家和地区的纳税义务。2税率的差异，导致纳税人将所得从高税国转移到低税国进行避税成为可能。3国际税收协定的大量存在，纳税人存在滥用国际税收协定的现象。4涉外税收法规中的漏洞。6、国际避税地，又称国际避税港：通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。7、 避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；(

11、4)有充分的现代通讯设施；(5)对外币存款没有管制；(6)大力宣传自己是离岸金融中心。8、经合组织关于避税地的国家和地区的标准：(1)有效税率为零或只有名义的有效税率；(2)缺乏有效的信息交换；(3)缺乏透明度；(4)没有实质性经营活动的要求。9、离岸中心：、是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。10、自由港：指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包

12、装、出口等项经济活动的港口或地区。 11、国际避税地的类型：a、不征收任何所得税的国家和地区b、征收所得税但税率较低的国家和地区c、所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区d、对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区e、与其他国家签订有大量税收协定的国家。根据税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面。12、国际避税地的非税特征：1.政治和社会稳定2.交通和通讯便利，避税地与主要的资本输出国在地理位置上都很接近，为其吸引跨国公司前来投资创造便利条件。3.银行保密制度严格4.对汇出资金不进行限制有两种途径：一是根本

13、没有外汇管制，二是虽然实行外汇管制但是不适用于非本地居民组建的公司。13、转让定价：是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价称为国际转让定价。跨国集团认为操纵转让定价，使内部交易的转让价格高于或低于市场竞争价格，以达到跨国公司集团内部转移利润的目的，应该是滥用转让定价。14、指定转让价格的方法：1）以成本为基础定价，其具体做法包括直接按企业的内部成本定价（包括实际可变成本、实际完全成本或标准完全成本）2）以市场基础定价，包括直接市场价格定价；以市场价格减去销售费用定价。3）

14、关联企业之间协商定价。15、转让定价的管理功能：（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”，跨国公司通过内部交易，可以用内部市场代替外部市场，这种替代既可以降低外部市场的不确定性、减少交易成本、维持公司的垄断优势，同时也能够提高资源在公司集团内部的配置效率。（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化（跨国公司集团内部的各关联方在集团内部均为相对独立的责任中心，具有自己独立的利益。）发展的重要保障，各关联方通过转让定价确定和反映自己在经营活动中的努力情况和业绩。（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具，不受市场供求影响，人为操纵转让定价可以达到多种占领市场、规避货

15、币风险等目标。（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段，防止技术外溢和降低交易成本。16、跨国关联企业如何制定转让价格主要取决于跨国公司集团的总体经营目标和经营战略。全球税后利润最大化是跨国公司集团最主要的经营目标。17、跨国公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目标很多 :（1）将产品低价打入国外市场，公司集团内产品或零部件半成品等低价向该国的关联企业销售（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响：跨国公司集团不能改变进口国的关税税率但可以利用转让定价手段使集团内的出口企业以低价向进口国的关联企业销售产品。（3）独占或多得合资企业的利润，母公司把海外子公司的一部分利润转移到自

16、己的账上，把理应归属为东道国投资者的一部分利益也占为己有。（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内（5）为海外的子公司确定一定的经营形象，母公司通过转让定价人为地抬高子公司的利润水平以提高海外子公司的信誉（6）规避东道国的汇率风险，通过以高价销售货物方式将一部分利润转移到币值稳定的国家。（7）如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税。跨国母公司就会把国外子公司的利润转移到母公司来实现这一目的。第5章 国际避税方法1、 国际避税主要手段：a) 利用转让定价转移利润（最常用）【需要注意两个问题：一是跨国公司在安

17、排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。二是母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。如果没有推迟课税规定，那么母公司来源于避税地子公司的股息红利无论是否汇回都要申报纳税，那么利用转让定价转移利润就达不到避税的目的。】b)滥用国际税收协定。指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。在税收协定两国的其中一国设立一个中介公司（控股公司、金融公司、专利许可公司）完全由第三方控制。C)利用信托方式转移财产。信托又称信任委

18、托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。D)组建内部保险公司。指一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。组建内部保险公司的原因：（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场（2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用（3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。避税条件（1）内部

19、保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税。（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。避税手法：在一个无税或低税（所得税）的国家（地区）建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集体的一部分利润长期滞留在内部保险公司所在的避税地。E)资本弱化，是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资的比重。F)选择有利的公司组织形式（子公司或分公司）。G)纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民。在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳

20、税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。除此以外，居住国对外签订的税收协定中预提税条款不够优惠也是破事纳税人移居他国的重要原因。2、 外商投资企业在我国避税的特点：外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现， 即“逆向避税”。3、 外商投资企业逆向避税的主要原因 ：1） 外商企图独享归中外双方共有的利润。2）外商投资企业及时将企业的

21、利润调出境外。人民币贬值带来的汇率风险3）中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将利润调出境外的目的。 4）西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。母公司多纳税个人股东就可以用这部分税款多抵免一些个人所得税。5）如果外商投资企业的境外关联企业存在亏损，则其利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加后者的应纳税额。4、 外商投资企业在我国避税的主要手段：1）利用转让定价向境外关联企业转移利润：商品购销、提供劳务、融通资金、转让无形资产、提供设备2）外商投

22、资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。3）将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。4）利用“两免三减半”并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没有常设机构的实事，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税。第6章 转让定价的税务管理1、世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。1917年颁布3、关联企业的判定：转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业。企业之间的关联关系主要体现在管理、控制和资本。经合组

23、织范本和联合国范本构成跨国关联企业的关联关系条件：a/缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本。B/同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。参与管理指对企业经营管理权的控制，即一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥有实际控制权。参与控制是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高管，或者有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策。参与资本是指拥有对方企业一定的股本，掌握其一定的股权。4、 看判定方法P154-1565、 跨国关联企业间收入和费用分配的原则：1） 总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业，优点：防止跨国

24、关联企业利用转让定价进行国际避税的同时，可以避免逐笔业务计算和审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，从而简化了税务征管的工作。缺点是各个跨国企业商业风险劳动力成本不同，实践中很难操作。2） 正常交易定价原则也称公平交易原则。跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。优点：真实反映企业经营。缺点：难以确定合理价格，对征管人员业务水平和人数有较高要求。6、转让定价的审核和调整标准（方法）1）市场标准（非可比受控价格法）：是指以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之

25、间进行交易所应使用的价格；相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格（关联企业集团中的成员企业与非关联企业进行同类交易所使用的价格）来调整。2）比照市场标准（再销售价格法）：在无法得到关联企业间所进行交易的市场价格的情况下，以购入方的关联企业将该货物再出售给非关联企业时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间该项交易应使用的价格 。比照市场价格=购入企业的市场销价格×（1-合理毛利率）3）组成市场标准（成本加成法）：用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间交易的正常价格依据，不包括期间费用。我国使用10%

26、的成本加成率。4）成本标准：指以实际发生的费用作为关联企业之间正常计价收费的依据，其基本特征是只考虑成本费用，而不包括利润因素在内，反映的是关联企业之间的某种实际业务往来关系，而不是一般的商品交易关系。其他合理方法（以交易为基础的利润法：利润分割法和交易净利润法；以企业年度所有交易形成的总利润为基础的利润法）7、 交易净利润率法与可比利润法的区别：（1）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率。但可比利润法没有这要求。（2） 交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析。（3） 交易净利润率法比较的是某项交易的利润水平，而可比利润法比较的是企业三年内平均总利润水平与可比的多家独立企业的平均利润水平进行对比。（3）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率（毛利减不含利息费用的营业费用），而可比利润法