习题 第九章 销售与收款循环的审计

1、第九章 销售与收款循环的审计注意：习题系从网络上收集整理得到，在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。如有疑问，请及时和老师沟通。一、单项选择题1、下列原始凭证中，对证实销售交易的发生认定有效的是（）。A、经批准的信用审批单 B、商品价目表 C、客户订购单 D、应收账款账龄分析表 2、当企业销售货物不合格或存在瑕疵申请销售退回时，企业经过审批同意，应开具的相应凭证是（）。A、坏账审批表 B、贷项通知单 C、应收账款明细账 D、主营业务收入明细账 3、下列对批准赊销信用的控制活动与相关认定的对应关系的表述中，不正确的是

2、（）。A、设立独立的信用管理部门，与应收账款的计价和分摊认定相关 B、信用部门经理批准的销售单与应收账款的计价和分摊认定相关 C、经适当层级批准的销售单与应收账款的计价和分摊认定相关 D、信用部门经理批准赊销信用与应收账款的存在认定相关 4、企业在制定销售业务内部控制时，要求按月寄出对账单。下列关于该项控制的说法中，正确的是（）。A、每月末由应收账款记账员向客户寄发对账单 B、由出纳人员核对收到的对账单进行核对 C、由不负责现金出纳和销售及应收账款记录的人员向客户寄发对账单 D、由应收账款记账员按月编制对账情况汇总表并交管理

3、层审阅 5、被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录，可以确保被审计单位关于应收账款的认定是（）。A、存在 B、完整性 C、权利与义务 D、分类和可理解性 6、下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（）。A、收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 B、定期与客户进行对账 C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 7、下列凭证中，作为仓库供货和发货给装运部门的依据的是（）。A、客户订购单 B、经批准的销售单 

4、;C、贷项通知单 D、发运凭证8、注册会计师X负责审计A公司2013年度财务报表，指派注册会计师Y负责销售与收款循环的审计。Y执行的控制测试中包括如下程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是（）。A、销售交易的“发生”认定 B、销售交易的“完整性”认定 C、销售交易的“截止”认定 D、销售交易的“准确性”认定 二、多项选择题1、针对下列被审计单位制定的内部控制中，注册会计师认可的有（）。A、只有附有装运凭证、销售发票才能够登记主营业务收入明细账 B、销售发票应事先连续编号 C、应收账款记账员定期向客

5、户寄送对账单 D、记录销售的职责与处理销售交易的其他功能相分离 答案部分一、单项选择题1、【参考答案】 C【答案解析】 选项A，与销售交易的计价和分摊认定相关；选项B，与销售交易的准确性相关；选项D，与销售交易的计价和分摊认定相关。【该题针对“销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录”知识点进行考核】2、【参考答案】 B【答案解析】 贷项通知单是用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。【该题针对“销售与收款循环涉及的主要单据与会计记录”知识点进行考核】3、【参考答案】 D【答案解析】 对于赊销业务，信用部门经理按照本企业赊销政策进行信用批准，复核顾客订

6、购单、并在销售单上签字，能够有效降低坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定相关。【该题针对“销售交易的内部控制”知识点进行考核】4、【参考答案】 C【答案解析】 应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向客户寄发对账单，因此选项AB不正确；应由独立的人员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅，因此选项D不正确。【该题针对“销售交易的内部控制”知识点进行考核】5、【参考答案】 D【答案解析】 被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应计入其他应收款，而客户欠款则应计入应收账款，将二者分开记录有助于防止分类错误，故与分类和可理解性认定有关。【该题针对“收款交易的内部控制”知识点进行考核】6、【参考答案

7、】 C【答案解析】 选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。【该题针对“收款交易的内部控制”知识点进行考核】7、【参考答案】 B【答案解析】 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库供货和发货给装运部门的授权依据。【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行考核】8、【参考答案】 A【答案解析】 记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。注册会计师测试该控制， 针对的是销售交易的“发生”认定。【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行

8、考核】二、多项选择题1、【参考答案】 ABD【答案解析】 应由独立于应收账款、营业收入和负责现金收取的人员向客户寄发对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。【该题针对“销售与收款循环涉及的主要业务活动”知识点进行考核】第九章 销售与收款循环的审计重大错报风险的评估、测试销售与收款循环的内部控制一、单项选择题1、注册会计师发现被审计单位临近期末某产品的销售量大幅增加，下列情形中，最可能的情况是（）。A、被审计单位将下期收入提前确认 B、赊销政策发生了变化 C、信用期限发生了变化 D、本年对该产品的市场需求较上年大幅上升

9、0;2、下列关于识别收入确认舞弊风险运用分析程序的说法中，错误的是（）。A、如果注册会计师发现被审计单位大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的完整性予以额外关注 B、分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法 C、将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较 D、将本期销售收入金额与以前可比期间的预算数进行比较，分析差异原因 3、为证实登记入账的销售交易均是真实的，注册会计师应实施的检查程序是（）。A、了解客户信用情况，确定是否符合企业的赊销政策 B、检查

10、登记入账的销售交易所附的原始凭证 C、检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对 D、检查会计记录中的数据以验证其正确性 4、下列有关舞弊的相关说法中，错误的是（）。A、舞弊风险迹象，是注册会计师在实施审计过程中发现的、需要引起对舞弊风险警觉的事实或情况 B、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 C、未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，这种情况通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象 D、存在舞弊风险迹象表明发生了

11、舞弊 5、下列有关风险评估程序的相关表述，不正确的是（）。A、风险评估程序，是注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估重大错报风险而实施的审计程序 B、风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察、检查和重新执行程序 C、如果注册会计师通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计单位利润水平的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊高估收入，从而高估利润的风险 D、实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要，例如，注册会计师通过了解被

12、审计单位生产经营的基本情况、被审计单位的业绩衡量等，有助于其考虑收入虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类错报 6、下列能够发现被审计单位营业收入发生认定存在重大错报风险的审计程序是（）。A、从发运凭证追查至营业收入明细账 B、从营业收入明细账追查至发运凭证 C、从发运凭证追查至销售发票 D、从营业收入明细账追查至银行对账单 7、下列关于销售与收款循环的控制测试的说法中，错误的是（）。A、控制测试的范围取决于注册会计师需要通过控制测试获取的保证程度 B、如果拟信赖自动化控制，注册会计师仅需测试自动化的应用控制的运行有

13、效性 C、如果所测试的人工控制利用了系统生成的信息，注册会计师应在测试人工控制的同时就系统生成的信息的可靠性获取证据 D、如果在期中实施了控制测试，应当在年末审计时实施适当的前推程序 二、多项选择题1、下列关于制定进一步审计程序的总体方案的说法中，正确的有（）。A、注册会计师基于重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案 B、进一步审计程序的总体方案包括综合性方案和实质性方案 C、当不拟信赖相关控制时，进一步审计程序的总体方案可以选择综合性方案 D、无论是采用综合性方案还是实质性方案，获取的审计证据都应当能够从认定层面应对

14、所识别的重大错报风险 2、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象通常包括（）。A、被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户 B、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票 C、对于期末之后的发货，在本期确认相关收入 D、实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货 3、下列属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的情形的有（）。A、被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的

15、其他账户 B、被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入 C、通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入 D、在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入 4、了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段通常包括（）。A、为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入 B、通过未披露的关联方进行显失公允的交易

16、0;C、通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易 D、通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销 5、A公司2013年度营业收入比2012年度增加20%，营业成本增加10%，销售费用减少8%。注册会计师据此可能认为A公司存在重大错报风险的项目包括（）。A、营业收入的完整性认定 B、营业成本的完整性认定 C、销售费用的完整性认定 D、营业收入的发生认定 6、下列各项中，属于控制测试所使用的审计程序的有（）。

17、A、穿行测试 B、重新计算 C、询问 D、观察 7、被审计单位可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销，该项错报风险影响的财务报表项目和认定有（）。A、收入：发生 B、应收账款：存在 C、收入：准确性 D、应收账款：计价与分摊 8、为证实销售交易的发生认定，注册会计师可以使用的控制测试包括（）。A、检查销售发票副联是否附有发运凭证和销售单 B、检查赊销业务是否经授权批准 C、检查价格清单的金额准确性 D、检查会计科目表是否适当 9、注册会计师实施的下列审计程序中，可

18、以证实营业收入的完整性认定的有（）。A、复核营业收入明细账中大额或异常的项目 B、将发运凭、销售发票与营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 C、核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期 D、检查发运凭证和销售发票的连续编号 答案部分一、单项选择题1、【参考答案】 A【答案解析】 选项BC与应收账款的余额较大或增长幅度高于销售收入的增长有关。选项D全年市场的需求量较上年大幅上升，导致的是全年的销售量的大幅上升，而不是只在期末大幅上升。【该题针对“对收入确认实施分析程序”知识点进行考核】2、【参考答案】 A【答案解析】 如果注册会计师发现被审计单

19、位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性（发生）而非完整性认定予以额外关注。【该题针对“对收入确认实施分析程序”知识点进行考核】3、【参考答案】 B【答案解析】 选项A，证实销售交易均经适当审批；选项C，证实所有销售交易均已登记入账；选项D，证实登记入账的销售交易金额准确。【该题针对“根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序”知识点进行考核】4、【参考答案】 D【答案解析】 存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。【该题针对“

20、表明被审计单位存在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象”知识点进行考核】5、【参考答案】 B【答案解析】 重新执行专属于控制测试，不属于风险评估程序。【该题针对“通过实施风险评估程序识别与收入确认相关的舞弊风险”知识点进行考核】6、【参考答案】 B【答案解析】 以账簿记录为起点追查至发运凭证，属于逆查，是证实发生认定的有效审计程序。【该题针对“销售与收款环节存在的重大错报风险”知识点进行考核】7、【参考答案】 B【答案解析】 如果拟信赖的内部控制是由计算机执行的自动化控制，注册会计师除了测试自动化应用控制的运行有效性，还需要就相关的信息技术一般控制的运行有效性获取审计证据。【该题针对“控制测试的

21、基本原理”知识点进行考核】二、多项选择题1、【参考答案】 ABD【答案解析】 不拟信赖相关控制时，应选择实质性方案。【该题针对“根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序”知识点进行考核】2、【参考答案】 ABCD【答案解析】 除上述选项描述的迹象外，通常还包括：已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回；销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户；在接近期末时发生了大量或大额的交易；交易之后长期不进行结算；在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度；发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往

22、来，特别是有非正常现金收付的情况；应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况；交易标的对交易对手而言不具有合理用途；主要客户自身规模与其交易规模不匹配等。【该题针对“表明被审计单位存在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象”知识点进行考核】3、【参考答案】 ABD【答案解析】 选项C属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的情形。【该题针对“常用的收入确认舞弊手段”知识点进行考核】4、【参考答案】 ABCD【答案解析】 以上四项都属于收入确认舞弊的常用手段。选项A，为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，比如利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易；选

23、项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。【该题针对“常用的收入确认舞弊手段”知识点进行考核】5、【参考答案】 BCD【答案解析】 在正常情况下，营业收入与营业成本应同比例增减变动，出现营业收入增加幅度大于营业成本，可能是营业成本漏记；营业收入与销售费用增长幅度不应相差很大，如果出现了这种情况，可能是营业收入被高估了，或销售费用被低估了。【该题针对“销售与收款环节存在的重大错报风险”知识点进行考核】6、【参考答案】 CD【答案解析】 穿行测试属于风险评估程序，选项A错误；重新计算通常用于细节测试，选项B错误。【该题针对“控制测试的基本原

24、理”知识点进行考核】7、【参考答案】 AB【答案解析】 没有获得赊销授权或超出了信用额度，导致的是不该发生的销售发生了，影响的是收入的真实性，所以与收入的发生认定相关，与应收账款的存在认定相关。【该题针对“以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】8、【参考答案】 AB【答案解析】 选项C为证实计价和分摊认定；选项D为证实分类认定。【该题针对“以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】9、【参考答案】 BCD【答案解析】 选项A，证实营业收入的发生认定。【该题针对“以风险为起点的控制测试”知识点进行考核】第九章 销售与收款循环的审计销售与收款循环的实质性程序一、单项选择题1、下列审计程序中，可以证

25、明销售交易的发生认定的是（）。A、复算销售发票上的数据 B、核对销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期 C、追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票及发运凭证 D、追查销售发票的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单 2、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是（）。A、以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账 B、可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查 C

26、、以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证 D、核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额 3、注册会计师针对营业收入的准确性认定实施的下列审计程序中，最有效的是（）。A、从营业收入明细账追查至销售发票、发运凭证 B、抽取营业收入明细账中前后若干天的记账凭证，追查至销售发票、发运凭证 C、对营业收入实施分析程序 D、抽查并重新计算营业收入 4、为证实被审计单位是否存在高估销售收入最有效的审计程序是（）。A、抽取发运凭证，追查至销售发票 B、抽取营业收入明细账，追查至销售发票 C、将发运

27、凭证的日期与营业收入明细账中的日期核对 D、将销售发票上的单价与经批准的商品价目表核对 5、注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是（）。A、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比 B、复核应收账款贷方累计发生额与管理费用是否配比 C、将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较 D、计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析 6、关于应收账款函证，下列说法中错误的是（）。A、在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证 B、在有充分证据表明

28、函证很可能无效的情况下，可以不函证 C、如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 D、回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性 7、下列关于坏账准备计提的说法中，错误的是（）。A、对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试 B、对于单项金额不重大的应收账款，包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试 C、对于单独测试时未发生减值的应收账款，直接认定无需计提坏账准备 D、在确定坏账准备的计提比例时，企业应当综合考虑以往的经验 8、注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际

29、发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价（）。A、应收账款期末余额是否正确 B、应收账款计提坏账准备金额是否正确 C、应收账款的可收回性 D、应收账款计提坏账准备的合理性 二、多项选择题1、对于被审计单位的特殊销售行为，下列实质性程序中，正确的有（）。A、以旧换新销售，检查是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品按照购进商品处理 B、调查向关联方销售取得的收入占主营业务收入总额的比例 C、调查集团内部的销售在编制合并报表时是否已予以抵销 D、分析售后回购的实质，判断是否属于融资行为 2、下列关于W公司收入确认的表

30、述中，注册会计师认为正确的有（）。A、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B、合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 C、根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认 D、卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认 3、关于销售的截止测试，下列说法中正确的有（）。A、测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否

31、正确 B、以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，主要针对的是收入低估 C、实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位的收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据 D、以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要针对的是收入低估 三、简答题1、甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，

32、甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）A注册会计师对销售费用实施实质性分析

33、程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。<1> 、要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。答案部分一、单项选择题1、【参考答案】 C【答案解析】 选项AD证实准确性认定；选项B证实截止认定。【该题针对“主营业务收入的一般实质性程序”知识点进行考核】2、

34、【参考答案】 C【答案解析】 选项A是实现完整性目标的实质性程序；选项B由发运凭证为起点顺查实现的目标是完整性；选项D有助于计价和分摊或准确性目标的实现。【该题针对“主营业务收入的一般实质性程序”知识点进行考核】3、【参考答案】 D【答案解析】 选项A，可以证实发生认定；选项B，可以证实截止测试。【该题针对“主营业务收入的一般实质性程序”知识点进行考核】4、【参考答案】 B【答案解析】 选项A，原始凭证之间的核对，无法检查是否存在高估收入；选项C主要验证截止认定；选项D主要验证准确性认定。【该题针对“实施销售截止测试”知识点进行考核】5、【参考答案】 B【答案解析】 应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义。【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】6、【参考答案】 D【答案解析】 选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包