现金流量表----工作底稿法

1、工作底稿法。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分为三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方，第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目的名称；第二栏空置

2、不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。为了更好的理解工作底稿法在现金流量表编制中的具体应用，现举例说明。按传统的方法编制现金流量表有以下过程：（一） 数据需求：1、业务需求1、收到银行付款通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票15000元。2、购入原材料一批，货款300000元和增值税款51000元已用银行存款支付，材料已入库。3、购买原材料一批，货款1000000元和增值税170000元，材料验收入库，款项未付。4、基本生产领用原材料，成本为1200000元，领用

3、低值易耗品，成本为50000元，采用一次摊销法摊销。5、销售产品一批，其不含税售价为1600000元，增值税销项税额为272000元，款项已收到并存入银行。产品实际成本为1200000元。6、将所持短期股票投资全部变现，收入33000元已存入银行。该批股票账面成本30000元，已计提减值准备5200元。7、购入不需要安装的设备一台，以银行存款支付价款170940元，增值税款29060元、包装费和运费2000元。设备已交付使用。8、购入工程物资一批，价税合计300000元，已用银行存款支付。9、在建工程应负担应付工资400000元，应付福利费56000元，工程领用物资200000元。10、计提在

4、建工程应负担的长期借款利息30000元。11、一项价值为1800000元的在建工程完工，已办理竣工手续交付生产使用。12、基本生产车间报废一台机床，其原始价值为400000元，已提折旧360000元，发生清理费用1000元，残值收入1600元，全部款行均通过银行收付。清理工作已结束。13、为购建固定资产，从银行借入3年期借款800000元存入银行。14、收到股利60000元（该项投资采用成本法核算），已存入银行。15、出售一台不需用设备，其原始价值为800000元，已提折旧300000元，该设备已由购入单位运走。收到价款600000元存入银行。16、归还短期借款本金250000元和已预提的利息

5、25000元。17、提取现金1000000元，准备发放工资。18、支付工资1000000元（包括在建工程人员工资400000元）。19、结转分配应付工资600000元（不包括在建工程人员工资），其中：生产人员工资550000元，车间管理人员工资20000元，行政管理部门人员工资30000元。20、提取职工福利费84000元（不包括在建工程应负担的福利费56000元），其中：生产工人福利费77000元，车间管理人员福利费2800元，行政管理部门人员福利费4200元。21、提取应计入本期损益的借款利息共计43000元，其中：短期借款利息23000元，长期借款利息20000元。22、摊销无形资产12

6、0000元，摊销印花税2000元和基本生产车间固定资产修理费（均已列入待摊费用）4000元。23、计提固定资产折旧200000元，其中，计入制造费用160000元，管理费用40000元。24、收到应收账款102000元存入银行。25、以银行存款支付产品展览费20000元。26、计算并结转本期完工产品成本2063800元。27、销售产品一批，价款为1400000元，税款为238000元，款项已存入银行。该产品的实际成本为1040000元。28、提取现金100000元，准备支付退休金。29、支付退休金100000，未统筹。30、转让某公司的股权，转让收入为140000元，款项收妥入账，该批股权的账

7、面价值为100000元。31、用现金60000元购买某公司3年期债券一批，款项以存款支付。32、本期产品销售应交纳的教育费附加为5780元。33、以银行存款交纳增值税289000元和教育费附加5780元。34、有2000元的应收账款确认无法收回，予以核销。35、计提本期坏账准备960元；计提存货跌价准备3000元；计提长期投资减值准备10000元；计提无形资产减值准备4000元。36、将各损益类账户结转本年利润账户。37、计算并结转应交所得税。按会计利润计算出的所得税支出数为185777元，按应纳税所得额计算的应交所得税为165000元，两者差额为时间性差异。38、提取法定盈余公积50000元

8、，任意盈余公积17253元，公益金18682元，向投资者分配利润200000元。39、结转本年利润，并将利润分配账户除“未分配利润”之外的各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。40、偿还长期借款2000000元。41、以银行存款交纳所得税160000元。42、吸收现金出资1000000元，款项已存入银行。2、报表需求需要资产负债表的期初数和期末数、损益表的期末数据，具体见表格。损益表编制单位：A公司 2001年度 金额单位：元项目本月数本年累计数一、主营业务收入3000000 减：主营业务成本2240000 主营业务税金及附加5780二、主营业务利润（亏损以“”号填列）754220 加：

9、其他业务利润（亏损以“”号填列） 减：营业费用20000 管理费用300160 财务费用43000三、营业利润（亏损以“”号填列）391060 加：投资收益（损失以“”号填列）98200 补贴收入 营业外收入100000 减：营业外支出43400四、利润总额（亏损以“”号填列）545860 减：所得税185777五、净利润（亏损以“”号填列）360083资产负债表编制单位：A公司 2001年12月31日 金额单位：元资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数流动资产：流动负债：货币资金6733852141205短期借款30000050000短期投资24800应付票据240000225000应

10、收票据2000020000应付账款1438001313800应收股利9500095000预收账款120000120000应收利息1000010000应付工资4600046000应收账付福利费3680143680预付账款2300023000应付利润135000335000应收补贴款未交税金110800115800其他应收款4102741027其他应交款1300013000存货16923651563165其他应付款7800078000待摊费用6200200预提费用5500053000一年内到期的长期债权投资50000预计负债其他流动资产一年内到期的长期负债120000流动

11、资产合计27747774029637其他流动负债长期投资长期股权投资720000610000流动负债合计12452802613280长期债权投资240000250000长期负债：长期投资合计960000860000长期借款1800000530000固定资产：应付债券固定资产原值53210006123000长期应付款537000537000减：累计折旧1442901982901专项应付款固定资产净值38780995140099其他长期负债减：固定资产减值准备长期负债合计23370001067000固定资产净额38780995140099递延税款：工程物资390000490000递延税款贷项177

12、77在建工程1500000386000负债合计35822803698057固定资产清理固定资产合计57680996016099所有者权益（或股东权益）无形资产及其他资产实收资本（或股本）26000003600000无形资：已归还投资长期待摊费用120000120000实收资本（或股本）净额其他长期资产资本公积15300001530000无形资产和其他资产合计293000169000盈余公积16765001762435其中：公益金200000218682递延税款： 未分配利润410096484244递延税款借项3000所有者权益合计62165967376679资产合计9

13、79887611074736负债和所有者权益合计979887611074736（二）调整分录调整分录主要包括以下四类：(1)涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，通过调整，将资产负债表中有关投资和筹资活动列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去；(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，通过调整，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资和筹资现金流量中去；(4)除上述三种调整分录外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资

14、产负债表项目的期末期初变动而编制的。 这四类调整分录有时是综合编制的，即一笔调整分录中包含着两种或两种以上的类型。在上述调整分录中。涉及现金和现金等价物账户的，并不直接借记或贷记现金或现金等价物，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表明现金流入，贷记表明现金流出。 (1)分析调整主营业务收入。根据前例资料可知。A公司本期含税主营业务收入为3 000000元增值税销项税额为510 000元，应收账款减少104 000元，其中包括核销坏账2000元。调整分录如下： 借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金3612000

15、 坏账准备 2000 贷：主营业务收入 3000000 应收账款 104000 未交税金 51000 (2)分析调整主营业务成本。A公司主营业务成本为2 240000元，应付票据减少15000元，表明用于购买存货的现金支出增加1 5000元；存货项目减少126200元，表明本期消耗的存货中有126 200元是上年的存货，也即购买商品支付的现金减少126 200元。调整分录如下： 借：主营业务成本 2 240 000 未交税金 22l000 应付票据 15000 贷：存货 126 200 应付账款 1170000 经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 1 1 79 800 (3)分析调整

16、主营业务税金及附加。A公司本年利润表中所列的主营业务税金及附加与以现金支付的数额相同。编制调整分录如下： 借：主营业务税金及附加 5 780 贷：经营活动现金流量支付的各项税费 5 780 (4)分析调整营业费用。A公司本年利润表中所列的销售费用与按现金制确认的数额相同。编制凋整分录如下：借：营业费用 20 000 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 20 000 (5)分析调整管理费用。由于管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，所以，可采用下列方法处理：先将管理费用全额转入“经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金”，然后再对不涉及现金流出的项目分别进行调整。为此，A公

17、司可先编制调整分录如下： 借：管理费用 300 160 贷：经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金 300 160 (6)分析调整财务费用。A公司财务费用43 000元中，预提费用23 000元和长期借款利息20 000 元己均为不涉及现金流出的利息费用。为此编制调整分录如下： 借：财务费用 43 000 贷：预提费用 23 000 长期借款 20 000 (7)分析调整投资收益。A公司本期投资收益包括分得现金股利60 000元和出售短期投资获利8 200元以及出售长期股权投资获利40 000，元，另外，还包括短期投资减值准备5 200元。为此编制调整分录： 借：投资活动现金流量收回

18、投资所收到的现金 173 000 一一取得投资收益所收到的现金 60 000 借：短期投资减值准备 5 200 贷：短期投资 30 000 投资收益 108 200 长期股权投资 100 000 (8)分析调整营业外收入。A公司本期营业外收入100 000己是处置固定资产的收益，所收到的现金应列入投资活动现金流量。编制调整分录如下： 借：投资活动现金流量处置固定资产、无形资产和其他 长期资产而收到的现金净额600 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产800 000 营业外收入 100 000 (9)分析调整营业外支出。根据前例资料可知，A公司本期营业外支39 400元是处置固定资产的

19、损失，所收到的现金应列入投资活动现金流量中。为此编制调整分录如下： 借：营业外支出 43 400 累计折旧 360 000投资活动现金流量一一处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额600 贷：固定资产 400 000无形资产减值准备 4 000(10)分析调整所得税。 借：所得税 185 777 贷：末交税金 1 65 000 递延税款 20 777 (11)分析调整坏账准备和存货跌价准备。计提的坏账准备和存货跌价准备已列入管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全部调整到“经营活动现金流量一支付的其他与经营活动有关的现金”中，所以需要补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活

20、动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 960 贷：坏账准备 960 借：经营活动现金流量付的其他与经营活动有关的现金 3 000 贷：存货跌价准备 5 000（12）分析调整待摊费用。根据前例资料可知，A公司本期待摊费用减少的6 000元中，一是摊销的印花税2 000元已记入管理费用，基于和第11笔分录同样的道理，需要补充调整；二是摊销固定资产大修理费用4 000元已计入制造费用并分配到产品成本中，即已计入到存货成本中。出于存货的变动已在第(2)分录中全部调整到“经营活动现金流量购买商品支付的现金”中，所以需要补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的

21、现金 2 000 经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 4 000 贷：待摊费用 6 000(13)分析调整长期债权投资。本期债权投资增加60 000元系用存款购买债券所致故编制调整分录如下： 借：长期债权投资 60 000 贷：投资活动现金流量投资支付现金 60 000(14)分析调整固定资产。A公司本期固定资产增加包括以现金购入设备202 000元以及在建工程程完工转入1 800 000元。为此编制调整分录如下： 借：固定资产 2 002 000 贷：在建工程 1 800 000 投资活动现金流量购买固定资产、无形资产和 其他长期资产所支付的现金 202 000(15)分析调整累计

22、折旧。A公司本期计提的200 000元折旧中，计入管理费用40 000元。计入制造费用16000元基于和第(12)笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金40 000 经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 1 60 000 货：累计折旧 200 000(16)分析调整工程物资。工程本期增加300 000元，表明用于在建工程方面的投资增加300 000元。为此编制如下调整分录： 借：工程物资 300 000 贷：投资活动现金流量购买固定资产、无形资产和 其他长期资产所支付的现金 300 000(17)分析调整在建工程。根据

23、前例资料可知，A公司本期在建工程的增加包括以现金支付工资400 000元、长期借款利息30 000元、应付福利费56 000元和投资方向调节税200 000元，均资本化到在建工程成本中。为此编制调整分录如下： 借：在建工程 686 000 贷：投资活动现金流量购买固定资产、无形资产和 其他长期资产所支付的现金400 000 长期借款 30 000 应付福利费 56 000 工程物资 200 000(18)分析调整无形资产。A公司本期无形资产摊销120 000元已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的道理，应作补充调整，为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关

24、的现金 120 000 贷：无形资产 120 000(1 9)分析调整短期借款。A公司本期偿还短期借款250 000元，应列入筹资活动的现金流量。为此编制凋整分录如下： 借：短期借款 250000 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金 250 000(20)分析调整应付工资。根据前例资料可知A公司本期分配工资费用和以现金发放工资均为600 000元，工资费用已分别计入制造费用和管理费用，基于和第(12)笔分录同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下： 借：应付工资 6 000000 贷：经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金 600 000 借：经营活动现金流量购买商品、接受

25、劳务支付的现金 570 000 经营活动现金流量一一支付的其他与经营活动有关的现金 30 000 贷：应付工资 600 000(21)分析调整应付福利费。A公司本期计提福利费84 000元，与分配工资同样的道理，应作补充调整。为此编制调整分录如下： 借：经营活动现金流量一一购买商品、接受劳务支付的现金 79 800 经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金 4 200 贷：应付福利费84 000(22)分析调整应付利润。分配本年度投资利润200 000元，但未以现金支付，故编制以下调整分录。 借：未分配利润 200 000 贷：应付利润 200 000 、 (23)分析调整未交税金。A公

26、司本期以现金交纳的增值税款为289 000元，交纳的所得税款为160 000元。为此编制调整分录如下： 借：未交税金449 000 贷：经营活动现金流量一一支付的各项税费449 000(24)分析调整预提费用。A公司本期支付预提的利息费用25 000元。为此编制调整分录如下： 借：预提费用 25 000 贷：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿还债务所支付的现金 25 000(25)分析调整长期借款。A公司本期偿还长期借款2 000 000元，举借长期借款800 000元。为此编制调整分录如下： 借：筹资活动现金流量借款所收到的现金800 000 贷：长期借款800000 借：长期借款 2 00

27、0 000 贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金 2 000 000(26)分析调整实收资本。A公司本年度以吸收现金投资的方式增加实收资本1 000 000元，故编制以下调整分录： 借：筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000(27)结转净利润。 借：净利润 360 083 贷：未分配利润 360 083 (28)提取盈余公积。 借：未分配利润85 935 贷：盈余公积 85 935(29)调整现金净增加额。 借：现金 1 467 820 货：现金净增加额 1 467 820（三）现金流量表工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应部分。现金流

28、量表工作底稿项目期初数调整分录借方调整分录贷方期末数资产负债表项目货币资金673385（29）14678202141205短期投资30000(7)300000短期投资减值准备5200(7)52000应收票据2000020000应收股利9500095000应收利息1000010000应收账款191100(1)10400087100坏账准备2100(1)2000(11)9601060预付账款2300023000其他应收款4102741027存货1701815(2)1262001575615存货跌价准备9450(11)300012450待摊费用6200(12)6000200长期股权投资720000(

29、7)100000620000长期债权投资240000(13)60000300000长期投资减值准备(7)1000010000固定资产原值5321000(14)2002000(8)8000006123000(9)400000累计折旧1442901(8)300000(15)200000982901(9)360000工程物资390000(16)300000(17)200000490000在建工程1500000(17)686000(14)1800000386000无形资产173000(18)12000053000无形资产减值准备(9)40004000长期待摊费用120000120000递延税款3000

30、(10)2077717777短期借款300000(19)25000050000应付票据240000(2付账款143800(2)11700001313800预收账款120000120000应付工资46000(20)600000(20)60000046000应付福利费3680(17)56000143680(21)84000应付利润135000(22)200000335000未交税金110800(2)221000(1)510000115800(23)449000(10)165000其他应交款1300013000其他应付款7800078000预提费用55000(24)2500

31、0(6)2300053000长期借款1800000(25)2000000(6)20000650000(17)30000(25)800000长期应付款537000537000实收资本2600000(26)10000003600000资本公积15300001530000盈余公积1676500(28)859351762435未分配利润410096(22)200000(27)360083484244(28)85935利润表项目主营业务收入(1)30000003000000主营业务成本(2)22400002240000主营业务税金及附加(3)57805780营业费用(4)2000020000管理费用(5

32、)300160300160财务费用(6)4300043000投资收益(7)9820098200营业外收入(8)100000100000营业外支出(9)4340043400所得税(10)185777185777净利润(27)360083360083现金流量表项目一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金(1)3612000收到得税费返还收到的其它与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金(12)4000(2)1179800(15)160000(20)570000(21)79800支付给职工以及为职工支付的现金(20)600000支付的各项税费(23)449000(3)5780支付的其他与经营活动有关的现金(11)960(4)20000(11)3000(5)300160(12)2000(15)40000(18)120000(20)30000(21)4200现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动现金产生的现金流量收回投资所收到的现金(7)173000取得投资收益所收到的