第二讲应收和预付款项

1、 第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解应收账款的性质与范围、应收票据的种类；掌握应收账款发生与收回的核算、坏账的核算、应收票据尤其是应收票据贴现的核算、其他应收款的内容；了解应收账款的抵借、出售与明细核算、长期应收款的核算、预付及其他应收款的核算。重点：重点：n1收到应收票据和票据到期的会计处理、应收票据贴现的会计处理；n 2应收账款的确认与计量、应收账款发生与收回的会计处理；n 3预付账款及其他应收款的含义及其会计处理；n 4备抵法下坏账核算的会计处理。第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对

2、于应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。息并增加应收票据的账面价值。为什么？为什么？二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理1.1.应收票据应收票据取得取得2.2.应收票据应收票据收回收回【例例1】华联公司华联公司2002006 6年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销售收公司，货已发出，发票上注明的销售收入为入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收元。收到到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限公司交来的商业承兑汇

3、票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。会计分录如下：会计分录如下：（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 000 34 000（2 2）年度终了（）年度终了（2002006 6年年1212月月3131日），计日），计 提票据利息。提票据利息。234 000234 0005% 5% 12 12 4=3 900 4=3 900（元）（元）借：应收利息借：应收利息 3 900 3 900 贷

4、：财务费用贷：财务费用 3 900 3 900（3 3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6） =239 850 =239 850（元）（元）2002006 6年未计提票据利息年未计提票据利息 =234000 =2340005%5%12122=19502=1950n借：银行存款借：银行存款 239 850 239 850n n 贷：应收票据贷：应收票据 23 234 0004 000n 应收利息应收利息 3 9003 900n 财务费用财务费用 1 950 1 9503.3.应收票据贴现及其会计处理应收票据贴现及其会

5、计处理P40-42P40-42n贴现期贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限n贴现利息贴现利息= =票据到期值贴现率贴现期票据到期值贴现率贴现期n贴现所得贴现所得= =票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认(P43)经营活动引起经营活动引起销售商销售商提供劳务提供劳务与与确认收入确认收入相关相关二、应收账款的计价二、应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提销售货物或提供劳务的价款供劳务的价款 增值税增值税 以及代购货方垫

6、付以及代购货方垫付的包装费、运杂费的包装费、运杂费等等 （二）商业折扣（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？反映？为什么？【例例2 2】 华联实业股份有限公司赊销商品一批，按华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为

7、 1010，适用增，适用增值税税率为值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假元（假设不作为计税基数）。设不作为计税基数）。 借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款 500 500 赊销时赊销时:收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030 （三）现金折扣（三）现金折扣(P44)1.1.总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金

8、额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。费用处理。 2.2.净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，

9、冲减冲减财务费用财务费用。 实务操作麻烦实务操作麻烦【例3】华联实业股份有限公司赊销一批商品，华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为货款为 100 000100 000元，规定对货款部分元，规定对货款部分的付款条件为的付款条件为2 21010、N N3030，适用的，适用的增值税税率为增值税税率为1717。假设折扣时不考。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：作会计分录：（1 1）总价法）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业

10、务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 （2 2）净价法）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票

11、： 借：应收账款借：应收账款 115000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 1010天内收到货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000115000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000超过超过1010天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000 财务费用财务费用 20002000三、应收账款抵借、转让、出售与收回三、应收账款抵借、转让、出售与收回nP47-50第

12、三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算：一、预付账款的核算： 1. . 预付账款的含义：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 2. . “预付账款”帐户的性质、用途和结构（可与应付账款通用）总账帐户：“预付账款”、明细帐：按供货单位名称设置n预付货款比较多的情况下则单独设置“预付账款”帐户，若预付货款不是很多的情况下则不设“预付账款”帐户，通过“应付账款”账户借方核算。3.预付账款的账务处理 预付货款 收到商品验收入库 补付或退回余款例:A企业2008年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30 000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货

13、款40 000元，增值税6 800元，当即开出支票补付16 800元，应编制会计分录为：5月6日预付账款时:借:预付账款 30 000 贷:银行存款 30 0008月6日收到甲商品时:借: 材料采购甲商品 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：预付账款 46 800 补付: 借：预付账款 16 800 贷：银行存款 16 800若多余款退回: 借：银行存款 贷：预付账款二、其他应收款的核算 1. 其他应收款核算的内容(P51)是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，

14、存入保证金等其他各种应收及暂付款项。 2. “其他应收款”账户的性质、用途和结构 3. 其他应收款的账务处理(P52)第四节第四节 长期应收款长期应收款(P52-53)n一、定义（P52）n二、设置科目n长期应收款：期限超过一年以上的款项n未实现融资收益n最低租赁收款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 第五节第五节 坏账坏账坏账？坏账？坏账损失？坏账损失？确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项应收款项 债务单位已撤销、破产、资不抵债、债务单位已撤销、破产、资

15、不抵债、现金流量严重不足等现金流量严重不足等 一、坏账的确认一、坏账的确认 1. 概念： 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失称为坏账损失。 2. 确认坏账的条件：债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。 二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法1、直接转销法、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失，同时认坏账损失，计入资产减值损失，

16、同时注销该笔应收账款。注销该笔应收账款。1、 直接转销法 2、 备抵法借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：对财务报表有何影响？对财务报表有何影响？已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表有何对财务报表有何影响？影响？ 直接转销法账务处理： 确认坏账时 借：资产减值损失 贷：应收账款 转销后收回 冲回减值损失 借：应收账款 贷：资产减值损失 收回货款 借：银行存款 贷：应收账款2、备抵法、备抵法备抵法备抵法，是指按期估

17、计坏账损失，形成坏，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。核算方法。设置账户“坏账准备”和 “资产减值损失”期末时，合理估计可能发生的坏账损失，按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备核销坏账时：核销坏账时： 借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借

18、：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表的影对财务报表的影响如何？响如何？ 备抵法账务处理： 计提坏账准备： 借：资产减值损失n 贷：坏账准备n 发生时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认的坏账又收回，作确认坏账时相反分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 应收账款收回： 借：银行存款 贷：应收账款借 坏账准备 贷“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，用来预提和转销坏账，反映应收账款的真实余额。预提坏账准备转销坏账又收回实际发生坏账转销坏账准备冲销多提坏账准备平时余额：已预提尚未转销的坏账准备年末余额：下年应预提坏账

19、准备数应收账款资产减值损失应收账款资产减值损失“坏账准备坏账准备”的账户结构：的账户结构：返回平时余额：实际发生坏账大于已预提的坏账准备的差额n备抵法的优点：n符合权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则；n避免虚增利润和虚增资产；n能真实的反映企业财务状况，有利于加快企业资金周转。n直接核销法:不符合收入与费用配比原则，没有客观反映企业实际可能收回的应收账款权利和预先估计损失，而备抵法弥补了其缺点。现行会计制度不允许使用此种方法。 直接转销法和备抵法核销坏账直接转销法和备抵法核销坏账, ,属于会属于会计政策范畴计政策范畴; ;不同的会计政策将对财务不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。报表产

20、生不同的影响。三、估计坏账的方法三、估计坏账的方法备抵法下估计坏账准备的计算方法备抵法下估计坏账准备的计算方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法属于会属于会计估计计估计（一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法(P56) 1. 概念：是按照年末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 2. 账户：设置“坏账准备”调整账户 3. 账务处理： 首次计提（ 应收账款期末余额规定比例 ） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款 已转销坏账后又收回： 借：应收账款 借：银行存款 贷：

21、坏账准备 贷：应收账款 以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失 与计 提前“ 坏账准备”账户余额比较，调整差数： a. 当年估计坏账损失 “坏账准备”账户贷方余额， 补提差数： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 b. 当年估计坏账损失 “坏账准备”账户贷方余额， 冲减差数： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 c. 当年“坏账准备” 余额在借方，计提和数： 当年估计坏账损失 “坏账准备”借方余额 和数 借：资产减值损失 贷：坏账准备备抵法核算实例n例 某企业第一年末应收账款余额为1,000,000元，提取坏账准备的比例为3，n第二年发生坏账损失6,000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，

22、年末应收账款余额为1,200,000元，n第三年已冲销的上年乙单位应收账款5,000元又收回，期末应收账款余额1,300,000元，试作各年度有关分录。n 第一年： 计提额100000033000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年：发生坏账时 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲企业 1000 乙企业 5000 n第二年末计提坏账计提额1,200,0003（3,0006,000）3600+3000n=6600(补提3000) 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600n第三年收回坏账，对已确认坏账转回，作确认坏账时相反分录：借：应收账款乙企业 5000 贷：坏账准备 5000n应收账款收回: 借：银行存款 5000 贷：应收账款乙企业 5000n计提坏账额1,300,0003（3,6005,000）39