4第四章长期资产

1、整理ppt1第四章第四章 长期资产长期资产 整理ppt2第一节第一节 固定资产固定资产一、概述一、概述：1 1、概念：、概念：固定资产是指同时具有固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；使用年限超过一年；使用年限超过一年；单位价值较高。单位价值较高。整理ppt32 2、分类、分类1.1.按按使用情况使用情况分类：分类：使用中、未使用、不需用固定资产三类使用中、未使用、不需用固定资产三类2.2.按按经济用途经济用途分类：分类：生产用、非生产用两类生产用、非生产用两类3.3.按按所有权所

2、有权分类：分类：自有的和租入的固定资产两类自有的和租入的固定资产两类租入固定资产又有经营性租入和融资性租租入固定资产又有经营性租入和融资性租入两种入两种整理ppt43 3、计价、计价 1. 1.原始价值（历史成本）原始价值（历史成本）：当初购建固：当初购建固定资产时所发生的全部支出定资产时所发生的全部支出 2. 2.重置价值重置价值：按当前的市场条件、技术：按当前的市场条件、技术情况重新购建某项固定资产所需要的全情况重新购建某项固定资产所需要的全部支出部支出 3. 3.折余价值：折余价值：原始价值减去累计折旧后原始价值减去累计折旧后的余额的余额整理ppt5二、固定资产增加二、固定资产增加1 1

3、、购入、购入：按全部支出入帐包括买价、运：按全部支出入帐包括买价、运杂费、进口关税等相关税费杂费、进口关税等相关税费 例：例：某企业购入设备一台，价款某企业购入设备一台，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，运杂费元，运杂费300300元，全部元，全部支付，交付使用支付，交付使用借：固定资产借：固定资产 设备设备 1030010300应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000整理ppt6如果如果需要安装需要安装，还应，还应加安装费加安装费借：在建工程借：在建工程 1030010300应交税费应交税费增值

4、税（进项）增值税（进项）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000支付安装费支付安装费500500元元 借：在建工程借：在建工程 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500工程完工，结转工程成本工程完工，结转工程成本借：固定资产借：固定资产 1080010800 贷：在建工程贷：在建工程 1080010800整理ppt72 2、自行建造、自行建造入账价值入账价值：按建造该项资产达到预定：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出可使用状态前所发生的必要支出。科目：科目：工程物资、在建工程工程物资、在建工程整理ppt8核算举例：核算举例：某企业自行购建一设

5、备，发生如下业务：某企业自行购建一设备，发生如下业务：（1）外购一批工程用物资，专用发票注明价外购一批工程用物资，专用发票注明价款款20万元，增值税万元，增值税3.4万元，设备运输费万元，设备运输费0.1万万元，款均以银行存款支付。物资入库。元，款均以银行存款支付。物资入库。借：工程物资借：工程物资 20.1应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）3.4 贷：银行存款贷：银行存款 23.5（2）工程领用上述物资工程领用上述物资借：在建工程借：在建工程-自营工程自营工程 20.1 贷：工程物资贷：工程物资 20.1整理ppt9（3）分配工程人员工资分配工程人员工资2万元万元借：在建工程借：在

6、建工程-自营工程自营工程 2 2万元万元 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2万元万元（4）工程领用外购生产用材料工程领用外购生产用材料1万元，万元，借：在建工程借：在建工程 1万元万元 贷：原材料贷：原材料 1万元万元 整理ppt10 （5）工程领用自产的产品一件，该产品生产工程领用自产的产品一件，该产品生产成本成本0.4万元，同类货物售价万元，同类货物售价0.5万元，应缴增万元，应缴增值税值税0.085万元。万元。借：在建工程借：在建工程 0.4850.485 贷：库存商品贷：库存商品 0.40.4 贷：应交税费贷：应交税费-增值税（销项）增值税（销项） 0.0850.085整理ppt

7、11 （6）设备安装完成，交付生产使用。设备安装完成，交付生产使用。借：固定资产借：固定资产 23.585万元万元 贷：在建工程贷：在建工程-自营自营 23.585万元万元整理ppt123 3、接受投入、接受投入按按投资各方确认的价值投资各方确认的价值入帐入帐借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）整理ppt134 4、接受捐赠、接受捐赠如接受捐赠的系旧的固定资产如接受捐赠的系旧的固定资产，按确定的固定资产，按确定的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值后的余额，作为入账价值整理ppt14

8、例：例：企业接受捐赠一设备，市场价企业接受捐赠一设备，市场价5000050000元，八成新。元，八成新。借：固定资产借：固定资产 4 4 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 4整理ppt15三、固定资产折旧三、固定资产折旧1 1、折旧的意义、折旧的意义固定资产因为损耗减少价值，损耗包括有形损耗和无固定资产因为损耗减少价值，损耗包括有形损耗和无形损耗。形损耗。折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。对应计折旧额进行的系统分摊。整理ppt162 2、折旧的范围、折旧的范围除以下情况外除以下情况外，企业应对，企业应对所有固

9、定资产所有固定资产（无论是否使用中）（无论是否使用中）计提折旧计提折旧1.1.已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产仍继续使用的固定资产2.2.按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的土地。土地。 整理ppt17提前报废提前报废未提足折旧，不得补提；未提足折旧，不得补提；经营性租出经营性租出 固固定资产由租出方计提，租入方不提；定资产由租出方计提，租入方不提；融资租入融资租入固定固定资产应计提折旧。资产应计提折旧。在实际计提折旧时，在实际计提折旧时，当月增加当月增加的固定资产，当月不的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；提折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少

10、的固定资产，的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。整理ppt183 3、折旧的因素、折旧的因素1 1、原始价值、原始价值2 2、净残值：、净残值：净残值净残值= =预计残值预计残值- -清理费用清理费用净残值率净残值率= =净残值净残值/ /原值原值应计折旧额应计折旧额= =原价原价- -预计净残值预计净残值3 3、使用年限：指固定资产预期使用、使用年限：指固定资产预期使用的期限。的期限。整理ppt194 4、折旧的计算、折旧的计算（1 1）使用年限法）使用年限法 原始价值原始价值- -净残值净残值 年折旧额年折旧额= = 使用年限使用年限年折旧率

11、年折旧率= =年折旧额年折旧额/ /原值原值年折旧率年折旧率= =（1-1-净残值率）净残值率）/ /使用年限使用年限年折旧额年折旧额= =原值原值 年折旧率年折旧率整理ppt20例例1 1：某固定资产原值某固定资产原值100100万元，预计残万元，预计残值值6 6万元，清理费用万元，清理费用2 2万元，使用万元，使用1010年年年折旧额年折旧额= =（100-6+2100-6+2）/10=9.6/10=9.6万万年折旧率年折旧率=9.6/100=9.6%=9.6/100=9.6%整理ppt21例例2 2：某设备原值某设备原值200200万元，预计净残值万元，预计净残值率率4%4%，使用，使用

12、2020年年年折旧率年折旧率= =（1-4%1-4%）/20=4.8%/20=4.8%年折旧额年折旧额=200=2004.8%=9.64.8%=9.6万元万元整理ppt22（2 2）工作量法）工作量法单位工作量应提折旧额单位工作量应提折旧额= =（原值（原值- -净残值）净残值）/ /预计完成工作总量预计完成工作总量本月应提折旧本月应提折旧= =本月完成工作量本月完成工作量单位工作量应提折旧单位工作量应提折旧额额具体有工作小时法、行驶里程法、工作具体有工作小时法、行驶里程法、工作台班法台班法运输卡车、大型施工设备等可使用运输卡车、大型施工设备等可使用整理ppt23例：A公司的一辆货运卡车的原价

13、为90000元，预计总行驶里程为60万公里，预计净残值为原价的5%，本月行驶5000公里，该辆汽车的月折旧额为:单位里程折旧额=90000*（1-5%）/600000=0.1425本月折旧额=5000*0.1425=712.5整理ppt24（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法年折旧率年折旧率=1/n =1/n 2 2 100%100%年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -累计折旧）累计折旧）年折旧率年折旧率但出现下列情况时，改用直线法但出现下列情况时，改用直线法双倍法折旧额双倍法折旧额 直线法折旧额直线法折旧额制度中规定一般最后两年改用直线法制度中规定一般最后两年改用直线法整理ppt25

14、例：某设备原值例：某设备原值5050万元，预计净残值率万元，预计净残值率4%4%，使用使用5 5年。年。年折旧率年折旧率=1/5 =1/5 2=40%2=40%第第一一年折旧年折旧=50 =50 40%=2040%=20万元万元第第二二年折旧年折旧= =（50-2050-20）40%=1240%=12第第三三年折旧年折旧= =（50-3250-32）40%=7.240%=7.2第四年用双倍法折旧：第四年用双倍法折旧：（50-39.250-39.2）40%=4.3240%=4.32整理ppt26直线法折旧直线法折旧：50 50 （1-4%1-4%）-39.2/2=4.4-39.2/2=4.4双倍

15、法双倍法4.324.32直线法直线法4.44.4因此第四和第五年改用直线法，折因此第四和第五年改用直线法，折旧额均为旧额均为4.44.4万元万元整理ppt27（4 4）年数总和法）年数总和法年折旧率年折旧率= =每一年初时尚可使用年数每一年初时尚可使用年数/ /年数总和年数总和年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -净残值）净残值）折旧率折旧率整理ppt28例：资料同上例：资料同上第一年折旧第一年折旧= =（50-250-2）5/15=165/15=16第二年折旧第二年折旧= =（50-250-2）4/15=12.84/15=12.8第三年折旧第三年折旧= =（50-250-2） 3/15=9

16、.6 3/15=9.6第四年折旧第四年折旧= =（50-250-2） 2/15=6.4 2/15=6.4第五年折旧第五年折旧= =（50-250-2） 1/15=3.2 1/15=3.2整理ppt295 5、折旧的核算、折旧的核算应当按月计提折旧，并根据用途分应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关成本或当期费用。别计入相关成本或当期费用。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧整理ppt30四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出后续支出后续支出，指使用过程中发生的改建、，指使用过程中发生的改建、扩建、维修等支出，分两种情况处理：扩建、维

17、修等支出，分两种情况处理：1 1、资本化：、资本化：计入固定资产账面价值计入固定资产账面价值借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等整理ppt312 2、费用化：应当确认为当期费用、费用化：应当确认为当期费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等整理ppt32五、固定资产处置五、固定资产处置固定资产处置：固定资产处置：出售、报废、毁损，出售、报废、毁损，清清理净损益计入理净损益计入营业外收支营业外收支科目：科目： 固定资产清理固定资产清理 转入清理资产价值转入清理资产价值 清理收入清理收入 清理费用清理费用 结转净收入结转净收入 结转净支出结转净

18、支出整理ppt33例例1.1.某企业出售一房屋，原值某企业出售一房屋，原值100100万元，已经折万元，已经折旧旧2020万元，协商作价万元，协商作价9090万元，营业税率万元，营业税率5%5% 1. 1.转入清理、注销设备转入清理、注销设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 8080 借：累计折旧借：累计折旧 2020 贷：固定资产贷：固定资产 100100整理ppt342.2.收回款项收回款项借：银行存款借：银行存款 9090 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90903.3.应缴营业税应缴营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 4.54.5 贷：应交税费贷：应交税费-营业税营业税 4.5

19、4.54.4.净收益净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 5.55.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 5.55.5整理ppt35例例2.2.某企业报废一设备，原值某企业报废一设备，原值100100万元，万元，已经折旧已经折旧9696万元，清理时支付费用万元，清理时支付费用0.80.8万元，收回残值万元，收回残值1.61.6万元。万元。 1.1.转入清理、注销设备转入清理、注销设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 4 借：累计折旧借：累计折旧 9696 贷：固定资产贷：固定资产 100100整理ppt362.2.支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 0.80.8 贷：

20、银行存款贷：银行存款 0.80.83.3.收回残值收回残值借：银行存款借：银行存款 （原材料）（原材料） 1.61.6 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1.61.64.4.净支出（净支出（4+0.8-1.64+0.8-1.6）借：营业外支出借：营业外支出 3.23.2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3.23.2整理ppt37六、固定资产清查六、固定资产清查查明原因前查明原因前，通过，通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算科目核算整理ppt38（一）盘盈（一）盘盈按同类或类似固定资产的市场价格，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计折旧减去按该项资产的新旧程度估

21、计折旧后的余额，作为入账价值。后的余额，作为入账价值。 整理ppt39例例. .盘盈盘盈一台设备重置价值一台设备重置价值50005000元，估计已元，估计已提折旧提折旧20002000元，待处理。元，待处理。借：固定资产借：固定资产 30003000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 30003000 经批准转销经批准转销借：待处理财产损益借：待处理财产损益 30003000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30003000整理ppt40（二）盘亏（二）盘亏例例. .盘亏盘亏一台设备原值一台设备原值50005000元，已提折旧元，已提折旧20002000元，待处理。元，待处理。借

22、：待处理财产损益借：待处理财产损益 30003000借：累计折旧借：累计折旧 20002000 贷：固定资产贷：固定资产 50005000 经批准转销经批准转销借：营业外支出借：营业外支出 30003000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 30003000整理ppt41第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产概念与特征一、无形资产概念与特征概念：概念：指企业拥有或者控制的没有实指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产物形态的可辨认非货币性资产。 整理ppt42 特征特征 没有实物形态。没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。将在较长时期内为企业提供经济利益。 持有

23、目的是为了自用。持有目的是为了自用。 所提供的未来经济利益具有高度的不确所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。定性。整理ppt43二、无形资产分类二、无形资产分类按能否辨认分类：可辨认和不可辨认按能否辨认分类：可辨认和不可辨认按取得来源分类：购入、自行开发、投按取得来源分类：购入、自行开发、投入、非货币性交易换入等入、非货币性交易换入等按有无使用期限分类：有期限、无期限按有无使用期限分类：有期限、无期限整理ppt44三、三、无形资产的计价无形资产的计价购入的：包括买价、相关税费及直接购入的：包括买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

24、。的其他支出。 投入的：按投资合同或协议约定的价投入的：按投资合同或协议约定的价值确定值确定 整理ppt45自行开发并依法申请取得的：自行开发并依法申请取得的： 研究阶段的支出，发生时计入当研究阶段的支出，发生时计入当期损益期损益 开发阶段的支出，满足一定条件，开发阶段的支出，满足一定条件，达到预定用途前所发生的支出总额计达到预定用途前所发生的支出总额计入无形资产成本入无形资产成本整理ppt46四、无形资产的取得四、无形资产的取得 1、购入无形资产，实际支付的价款、购入无形资产，实际支付的价款 借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 30万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 30万元万元 2、自行开发无形资产，按构成无形、自行开发无形资产，按构成无形资产成本的费用；资产成本的费用； 借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 50万元万元 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 50万元万元整理ppt