生产企业免抵退税培训

1、生产企业免抵退税管理、免抵退根本概念1、生产企业：生产企业，是指具有生产能力包括加工修理修配能力的单位或个 体工 商户。生产企业出口从出口方式上分为：自营出口、委托出口2、免抵退税：生产企业出口自产货物和视同自产货物视同自产货物的具体范围见附件 4及对外提供加工修理修配劳务， 以及列名生产企业 具体范围见附 件 5 出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额不 包括适用 增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额，未抵减完的 局部予以退还。3、免抵退范围：自产产品出口、视同自产产品出口，列名生产企业出口非自产货物， 对外 提供加工修理修配劳务是指对进境复出口货物或从事国际运输的

2、运 输工具进行 的加工修理修配。4、出口退税率工修理修配的货物除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税 率以下称退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局 根据上 述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双 方执行。退税 率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物包括被加出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准。特殊规定5、免抵退税的计税依据出口货物劳务的增值税退免税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票外销发票、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。一生产企业出口货物劳务进料加工复出口货物除外增值税退免税

3、的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价 FOB 。实际离岸 价应 以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。二生产企业进料加工复出口货物增值税退免税的计税依据，按出口货物的离岸价FOB 扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。三生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价FOB 扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。四中标机电产品增值税退免税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额，五生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退免税的计税依

4、据，为销售海洋工程结构物的普通发票注 明的金额。六输入特殊区域的水电气增值税退免税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水包括蒸汽、电力、燃气的增值税专用发票 注明的金额成父方式 离岸价FOB :国际贸易中常用贸易术语 FREE ON BOARD,船上交货价格，卖 方货物交付船上后一切费用由买方承当。到岸价CIF:买方负责所有费用运费及保险费COST INSURANCE ANDFREIGHT本钱加运费价:CFR、CNF、C&F。COST AND FREIGHT二、免抵退税计算生产企业免抵退税计算1?当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-当期不得免征和抵扣

5、税 额 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币折合率X 出口货物适用税率-出口货物退税率-当期不得免征和抵扣税额抵减 额 当期不得免征和抵扣税额抵减额 二当期免税购进原材料价格 X 出口货物 适用税率-出口货物退税率2?当期免抵退税额的计算当期免抵退税额=当期出口货物离岸价X外汇人民币折合率X出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额 二当期免税购进原材料价格 X出口货物退税率 举例1 :某有出口经营权的生产企业一般纳税人，适用征税率17%,2021年7月出口自产货物取得销售收入 125万美元FOB价，其中25万美元单证齐全申报退税，出口退税率为9%，汇率为1 :

6、 6.25。计算7月 免抵退不 得免征和抵扣税额及免抵退税额答：当期免抵退不得免征和抵扣税额=125 X6.25 X 仃-9% =62.5 万元免抵退税额=25 X6.25 X9%=14.06 万元3. 当期应退税额和免抵税额的计算1当期期末留抵税额 W当期免抵退税额，那么当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2当期期末留抵税额 当期免抵退税额，那么当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额。例2、某生产企业一般纳税人，自营出口自产货物， 2021年6月计算 留抵 税额为25万元，当期计算免抵退税额为 3

7、5万元。试计算当期应退税 额及免抵 税额。答：当期应退税额=25万元。当期免抵税额=35-25=10万元。例3、某生产企业为增值税一般纳税人，2021年6月外购原材料取得防伪 税控开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得销售收入115万 美元单证齐全、汇率为1 : 7,上期无留抵，该企业适用增值税税率17% ,出口退税率为13%。 计算该企业6月免抵退税额。答：当期不得免征和抵扣税额 =115 X7 X 仃%-13% =32.20 万元；应纳税额=150 X17%- 137.7-32.2 =-80 万元；应退税额=8

8、0 万元；免抵税额=104.65-80=24.65万元免抵退会计核算1、主要会计科目及账务处理：根据新企业会计准那么，上市公司设置“应交税费会计科目核算应交税金和 各项费用，设置“其他应收款核算包括应收出口退税在内的其他应收款项。其 他企业设置应交税金，应收出口退税科目核算“应收出口退税会计科目的核算内容“应收出口退税科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税出口退税；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值 税。收 到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚 未收到的应退 税额。2、出口货物销售收入记帐时

9、间出口货物销售收入记帐时间是按权责发生制的原那么确定的。 陆运以取得承运 货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运 单，并向银行 办理交单预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、 运单为依据，作 为收入的实现。出口企业委托代理出口的货物， 以取得受托方提供的出口发票的日期 作为出 口货物销售收入的实现。FOB 为入3、出口货物销售收入入帐依据按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价 帐根底。出口货物离岸价 FOB 以出口发票上的离岸价为准 委托代 理出口的， 出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的，假设以其他价格 条件成交的，应 扣除按会计制度规定允许冲减出口

10、销售收入的运费、保险 费、佣金等。假设出口发 票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退税， 税务机关有权按照 ?中华人民共和国税收征收管理法? 、?中华人民共和国增值税暂行条例?等有关规定予以核定。4、记帐汇率确认企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为 人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率， 应以当月 1 日市场汇率原那么为市场汇率的中间价记帐；也可采用变动 汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内 不得任 意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税 机关批准。5、有关费用的处理一国外运费

11、、国外保险费的处理。企业按照海关报关单“口岸电子执法系统电子信息载明的数据扣除国外运费、国外保险费的，应 冲减外 销收入，并以红字登记出口销售收入。二 佣金处理佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同(1) 明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：借：应收外汇帐款贷：产品销售收入一出口销售产品销售收入一出口销售(出口佣金)红字(2) 暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：借：应付外汇帐款(出口佣金)红字贷：产品销售收入一出口销售红字收到货款后汇付佣金借：应付外汇帐款(出口佣金)贷：

12、银行存款(3 )累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接 记入“经营 费用科目。6、会计处理(1) 实行“免、抵、退税方法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按(93 )财会字第83号?关于印发企业执行新税收条例有关会计处理发票上注明的增值规定的通知?的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用 税额借记 “应交税金 - 应交增值税进项税额科目 , 注明的价款借记“原材 料科目，贷记“应付帐款等科目。 2 生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税 额，应根据财会字 199521 号?财政部关

13、于调低出口退税率后有关会计处 理的通 知?的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税 - 增值税应交税金 - 应交增值税出口抵减内销产品应纳税额产品销售本钱贷：应交税金应交增值税出口退税应交税金 - 应交增值税进项税额转出四、生产企业免抵退税申报管理一申报要求1、申报期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机 关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日以出口货物报关单出口退税专用上 的出 口日期为准，下同次月起至次年 4 月 30 日前的各增值税纳税申报期 内收齐有 关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消 费税退税。

14、逾期 的，企业不得申报免抵退税。2、?增值税纳税申报表?有关工程的申报要求1 “免、抵、退方法出口货物销售额填写当期出口并在财务上做销售的全部包括单证不齐全局部销售额；2“免抵退货物不得抵扣税额按当期全部包括单证不齐全局部 免抵退出口货物销售额与征退税率之差的乘积计算填报；有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，当“免抵退税不得免 征和抵 扣税额抵减额大于“出口销售额乘征退税率之差时，“免抵退 货物不得抵扣 税额按0填报，其差额结转下期；按“实耗法计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，为当期单证齐全局部进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘

15、积；按“购进法计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；3“免抵退税货物已退税额按照退税机关审核确认的上期?生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表?中的“当期应退税额填报；4 假设?生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表?经审核，“累计申报数与?增值税纳税申报表?对应工程的累计数不一致，企业应根 据退税 机关审核确认的?生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表?中“与增值税纳税申报表差额栏内的数据，在下期增值税纳税申报时对?增值税纳税申报表?有关数据进行调整。3、?生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表?的申报要求1企业按当期在财务上做销

16、售的全部包括单证不齐全局部免抵 退 出口明细填报?生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表?，对纸质单 证不齐或信息不齐的，应在“单证不齐标志栏内按填表说明做相应标志；2对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时单独填报?生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表?，一并申报参与免抵退税的计算。4、?生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表?的申报要求1 “出口销售额乘征退税率之差按企业当期全部包括单证不齐全 局部免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报；2 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额按退税机关当期开具或企业模拟出具的?生产企业进料加工贸易免税证明?中的“免抵

17、退税不得 免征和抵扣税额抵减额填报；3“出口销售额乘退税率按企业当期出口单证齐全局部及前期出口 当期收齐单证局部且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；4“免抵退税额抵减额按退税机关当期开具或企业模拟出具的?生产企业进料加工贸易免税证明?中的“免抵退税额抵减额填报；5“与增值税纳税申报表差额为退税部门审核确认的“累计申报数减?增值税纳税申报表?对应工程的累计数的差额，企业应做相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对?增值税纳税申报表?进行调整；当本表免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额不为0时，“当期应退税额的计算公式需调整为：“当期应退税额按照“增

18、值税纳税申报表期末留抵税额-“增值税纳税申报表差额后的余额与 “当期免抵退 税额进行比拟计算填报。二申报流程1、预申报为保证增值税纳税申报和免抵退申报的正确性，防止频繁的帐务调整，部门进生产企业在增值税纳税申报前，可以采集出口明细申报电子数据，到退税进行纳税申行预申报，经预审无误后，再填报?增值税纳税申报表?有关工程， 报。202112 公告 :出口企业或其他单位应先通过税务机关提 供的远程预申报 效劳进行退免税预申报，在排除录入错误后，方可进 行正式申报。税务机关 不能提供远程预申报效劳的，企业可到主管税务机 关进行预申报。2、纳税申报生产企业当月货物出口并在财务上做销售后，经过税务机关退税

19、部门 预审 无误，于次月纳税申报期内向主管征税的基层征收管理部门办理增值 税纳税申报。生产企业向基层征收管理部门办理增值税纳税申报时，应提供以下资料： 1 ?增值税纳税申报表?及其规定的附表； 2 退税机关确认的上期 ?生产企业出口货物免、 抵、退税申报汇总 表? 3 税务机关要求的其他资料。3、免抵退税申报生产企业于每月纳税申报期内向县市区征税机关的退税部门 或岗位 办理退免税申报。生产企业向县市区征税机关的退税部门或岗位办理“免、抵、 退 税申报时，应报送以下凭证资料： 1 ?免抵退税申报汇总表?及其附表； 2 ?免抵退税申报资料情况表?； 3 ?生产企业出口货物免抵退税申报明细表?； 4 出口货物退免税正