财务会计学：第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 习题解答

1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 习题解答三、单项选择题：4A。A可供出售金融资产减值损失计入当期损益“资产减值损失”；B可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”；C取得可供出售金融资产的交易费用计入资产成本：股票投资计入“可供出售金融资产成本”、债券投资计入“可供出售金融资产利息调整”；D可供出售金融资产出售时，前期因公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”的金额应转入当期损益“投资收益”科目。5D。A、B、C贷记“投资收益”；D交易性金融资产贷记“公允价值变动损益”，可供出售金融资产贷记“资本公积其他资本公积”。6D。A交易性金融资产；B持有至到期投资；C长期股权投

2、资；D可供出售金融资产。7B。C短期不准备变现，也不欲持有至到期，则持有意图不明，应划分为可供出售金融资产。9A。3/30购入借：交易性金融资产成本 600 (50*12) 投资收益 10 银行存款 6105/22收到现金股利借：银行存款 25 (50*0.5) 贷：投资收益 2512/31期末公允价值计量借：公允价值变动损益(损失) 50 50*(11-12) 贷：交易性金融资产公允价值变动(下跌) 50“交易性金融资产”账面价值=“交易性金融资产成本”借方余额-“交易性金融资产公允价值变动”贷方余额=600-50=550万元。10D。2008/3/1购入借：交易性金融资产成本 450 00

3、0 (60 000*7.5) 应收股利 30 000 (60 000*0.5) 投资收益 5 000 银行存款 485 0002008/12/31期末公允价值计量借：交易性金融资产公允价值变动(上涨) 60 000 (510 000-450 000) 贷：公允价值变动损益(收益) 60 0002009/3/1出售借：银行存款 540 000 贷：交易性金融资产成本 450 000 510 000交易性金融资产公允价值变动 60 000投资收益 30 000 (540 000-510 000)借：公允价值变动损益 60 000 贷：投资收益 60 00011A。2009/3/10购入借：交易性金

4、融资产成本 856 应收股利 100 投资收益 4 银行存款 9602009/9/20收到现金股利借：银行存款 100 贷：应收股利 1002009/7/2出售借：银行存款 1 050贷：交易性金融资产成本 856投资收益 1942009年度投资收益=194-4=190万元12记入“可供出售金融资产”科目的金额为1 104万元，记入“可供出售金融资产成本”科目的金额为1 000万元。借：可供出售金融资产成本 1 000 可供出售金融资产利息调整 104 (1 150-46-1 000) 应收股利 46 贷：银行存款 1 15013D。借：可供出售金融资产成本 21.15 (22.15-1) 应

5、收股利 1 (0.1*10) 贷：银行存款 22.15 (22+0.15)四、多项选择题：1CDE。A“借：银行存款，贷：投资收益”；B“借：投资收益，贷：银行存款”；C“借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产公允价值变动”；D“借：银行存款，贷：应收股利”；E“借：交易性金融资产公允价值变动，贷：公允价值变动损益”。2ABE。A减少账面价值，“借：资产减值损失，贷：可供出售金融资产公允价值变动(减值)、借贷：资产减值损失，贷借：资本公积其他资本公积”；B增加或减少账面价值；C不影响账面价值，“借：银行存款，贷：投资收益”；D不影响账面价值，“借：银行存款，贷：应收利息”；E增加账面价值，“

6、借:可供出售金融资产公允价值变动，贷: 资产减值损失资本公积其他资本公积”。 3BC。A可供出售金融资产、持至到期投资的交易费用记入资产成本；交易性金融资产的交易费用记入当期损益；DE已确认减值损失的可供出售金融资产在以后会计期间公允价值上升，原确认的减值损失应当转回：可供出售股票投资转回的减值损失计入所有者权益，贷记“资本公积其他资本公积”、可供出售债券投资转回的减值损失计入当期损益，贷记“资产减值损失”。 五、核算题：1(1)2008年7月20日，购入F企业股票：借：交易性金融资产成本 270 000 (50 000股，每股5.4元)投资收益 200贷：其他货币资金存出投资款 270 20

7、0(2)2008年8月20日，F企业宣告分派现金股利：借：应收股利 15 000 (50 000×0.3)贷：投资收益 15 000F企业宣告分派股票股利：50 000×2/10=10 000股，结余股数=60 000股，4.5元/股=5.4/1.2，备查簿登记。(3)2008年9月1日，出售股票30 000股：借：其他货币资金存出投资款 173 880 (30 000×5.8-120)贷：交易性金融资产成本 135 000 (30 000×4.5) 投资收益 38 880 30 000×(5.8-4.5)-1202008年9月20日，收到现金

8、股利借：其他货币资金存出投资款 15 000 贷：应收股利 15 000(4)2008年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 15 000贷：交易性金融资产公允价值变动 15 000 30 000×(4-4.5)借：本年利润 15 000 贷：公允价值变动损益 15 000(5)2009年1月20日，出售股票：借：其他货币资金存出投资款 80 000投资收益 40 000 (80 000-120 000)交易性金融资产公允价值变动 15 000 交易性金融资产贷：交易性金融资产成本 135 000 账面价值120 000 借：投资收益 15 000 贷：公允价值变动损

9、益 15 000 2见学习指导书P523.相关计算：(1)可供出售金融资产成本3 620万元，200万股，18.1元/股=3 620/200(3)公允价值变动=200×(17.4-18.1)=-140万元(4)资产减值损失=本期减值损失+本期转入前期公允价值下跌=200×(10-17.4)-140=-1 480-140=-1 620万元借：资产减值损失 1 480万元 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 480万元借：资产减值损失 140万元贷：资本公积其他资本公积 140万元(5)公允价值变动=200×(17.2-10)=1 440万元4.(1)2007/1/

10、1购入借：可供出售金融资产成本 2 000 000贷：可供出售金融资产利息调整 115 482 (1 884 518-2 000 000) 贷：银行存款 1 884 518 (20 000*93+24 518)2007/1/1摊余成本=2 000 000-115 482=1 884 518(2)2007/12/31收到利息、确认投资收益、摊销折价；期末计价借：银行存款 60 000 (2 000 000*3%)借：可供出售金融资产利息调整 15 380.72 (75 380.72-60 000) 贷：投资收益 75 380.72 (1 884 518*4%)2007/12/31摊余成本=1 8

11、84 518+15 380.72=1 899 898.722007/12/31公允价值变动=20 000*92-1 899 898.72=-59 898.72借：资本公积其他资本公积 59 898.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动(下跌) 59 898.72(3)2008/12/31收到利息、确认投资收益、摊销折价；期末计价借：银行存款 60 000借：可供出售金融资产利息调整 15 995.95 (75 995.95-60 000) 贷：投资收益 75 995.95 (1 899 898.72*4%)2008/12/31摊余成本=1 899 898.72+15 995.95=1 915

12、 894.672008/12/31账面价值=1 915 894.67-59 898.72=1 855 995.95本期资产减值损失=公允价值-账面价值=20 000*70-1 855 995.95=-455 995.95转入前期公允价值变动 =-59 898.722008/12/31计提资产减值损失 =-515 894.67借：资产减值损失 515 894.67 贷：可供出售金融资产公允价值变动 455 995.95贷：资本公积其他资本公积 59 898.722009/1/1摊余成本=1 915 894.67-59 898.72-455 995.95=1 400 000(4)2009/12/3

13、1收到利息、确认投资收益、摊销溢价；期末计价借：银行存款 60 000贷：可供出售金融资产利息调整 4 000 (56 000-60 000) 贷：投资收益 56 000 (1 400 000*4%)2009/12/31摊余成本=1 400 000-4 000=1 396 0002009/12/31转回资产减值损失=20 000*90-1 396 000=404 000513 498.72借：可供出售金融资产公允价值变动 404 000 贷：资产减值损失 404 0002010/1/1摊余成本=1 396 000+404 000=1 800 000(3)2010/1/20出售 可供出售金融资产

14、利息调整 2007/1/1： 115 4822007/12/31：15 380.722008/12/31：15 995.952009/12/31： 4 000 88 105.33可供出售金融资产公允价值变动 2007/12/31： 59 898.722008/12/31： 455 995.952009/12/31：404 000 111 498.67借：银行存款 1 902 000借：可供出售金融资产利息调整 88 105.33 账面价值借：可供出售金融资产公允价值变动 111 498.67 1 800 000贷：可供出售金融资产成本 2 000 000 贷：投资收益 102 000教材练习题

15、1.(1)每股5元、(2)每股6元，见学习指导书P56(3)股票股利1 200股=4 000×3/10，结余股数=5 200股，6/1.3元/股，备查簿登记。(4)2010/3/31出售2 600股借：其他货币资金存出投资款 16 000贷：交易性金融资产成本 10 000 (2 600*5/1.3) 账面价值12 000交易性金融资产公允价值变动 2 000 (2 600*1/1.3)投资收益 4 000 (160 000-12 000) 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000(5)2010/6/30期末计价借：交易性金融资产公允价值变动 8 800 2 600*(8-6/1.3)贷：公允价值变动损益 8 800 2.(1)(2)见学习指导书P57(3)2010/3/18出售借：其他货币资金存出投资款 90 000贷：可供出售金融资产成本 80 750 (323 000*10 000/40 000) 85 000可供出售金融资产公允价值变动4 250 (17 000*10 000/40 000)投资收益 5 000 (90 000-8