01基础班40讲全讲义j

1、第三节计税依据和应纳税额的计算印花税的计税依据、应纳税额应纳税额=计税金额×比例税率应纳税额=凭证件数×固定税额（5 元）余额计税：货物合同、技术合同各类合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。一、印花税的计税依据1.购销合同的计税依据购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和合同，均应包括调剂、的全额。【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品签订的合同，是反映既购又销双重行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照牌价或者市场价格计算应纳税额。以物易物合同（50 万汽车换 6

2、0 万轮胎）2.承揽合同的计税依据（区分与消费税的委托）（1）受托方提供原材料及辅料，并收取费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，费按承揽合同计税贴花。（定做合同）（2）合同未分别记载原辅料及费金额的，一律就全部金额按承揽合同计税贴花。（3）委托方提供原材料，受托方收取计算贴花。费及辅料，双方就费及辅料按承揽合同13.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。24.安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工将自己承包的项目再分包或转包给其他施工，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。5.财产租赁合同的计税依据财产租赁合

3、同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。【解释】注意计算两点：（1） 税额超过 1 角不足 1 元的按照 1 元贴花。（2） 财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额 5 元贴花，在结算时按实际金额计税，补贴印花。两类易捆绑在一起的合同6.货物合同的计税依据为取得的费金额（即运费收入），不所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）7. 仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8. 借款合同的计税依据为借款金额。（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借

4、据上贴花。（2）借贷双方签订的资金周转性借款合同，按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时， 有关规定计税贴花。双方书立的产权书据，按产权转移书据（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额， 暂按借款合同计税。9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不所保财产的金额。10.技术合

5、同计税依据为合同所载的价款、【强调 1】对技术开发合同，只就合同所载的或使用费。金额计税，研究开发经费计税依据。【强调 2】技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。二、印花税应纳税额的计算1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额， 依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭，计算应纳税额。立当日的外汇管理局公布的外汇牌价折合3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。4.同一凭证因载有两个或两个以上事

6、项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。5. 按比例税率计算纳税而应纳税额又不足 1 角的，免纳印花税；应纳税额在 1 角以上的，其税额尾数不满 5 分的不计，满 5 分的按 1 角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过 1 角但不足 1 元的，按 1 元贴花。6. 订立合同不论是否兑现均应依合同金额贴花。【经典母题】（一合同多事项）河图市甲制衣公司受托制作时尚服装，双方签订的承揽合同中分别注明费50000元，委托方提供价值300000元的主要材料，受托方提供价值1000元的辅助材料。同时甲公司受某学校的委托为其定做

7、一批校服，合同载明原材料价值800000元由甲公司提供，学校另支付档毛料，委托某物流公司负责费400000元。为了生产高档服公司从南方购进一批高。双方签订了保管合同，合同中约定费30000元，保3管费10000元。则甲公司就上述业务应缴纳印花税（A.420元B.419元C.442元D.490.5元）。【0.5】D】甲公司上述业务应缴纳印花税=（50000）×0.5×0.3××0.5×1=490.5（元）。合同，两个合同事项：既保管，又【考点小结】一份；一份合同，两个合同事项：既购销，又。这两种合同最容易考计算性的题目。同一凭证因载有两个或两个以

8、上事项而适用不同税目税率的，分别核算的，分别按不同类型合同计税；未分别核算的，从高计税。第四节减免税一、基本下列凭证免征印花税：1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。2.财产所有人将财产赠给、福利、学校所立的书据。3.指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业收购合同。4. 无息、贴息贷款合同。5. 外国或国际金融组织向我国二、其他及金融机构提供贷款所书立的合同。1.房地产管理部门与个人签订的租房合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。2.对县级以上人民及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。3.对投资者（个人和机构）封闭式证券投

9、资基金免征印花税。4.对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。5.对公共租赁住房经营管理项目中配套建设公共租赁住房，依据免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房部门出具的相关材料，按公共租赁住房面积占总面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。6.对公共租赁住房经营管理购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。7. 自2014年11月1日至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。8.

10、 自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。9.对改造安置住房经营管理的个人涉及的印花税予以免征。、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房10.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。11.对经营性事业转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的印花税，自2014年1月1日至2018年12月31日止，符合现行规定的享受相应税收。12.为支持鲁甸灾后恢复重建工作,自2014年8月3日起至2016年12月31日止，由组织建设的安居房，对所签订的房屋租赁合同，免征印花税。工程勘察设计合同、安装工程承包合同、产权转移书据、13.自2

11、016年1月1日至2018年12月31日，对饮水工程运营管理为建设饮水工程取得土地4使用权而签订的产权转移书据，以及与施工签订的建设工程承包合同免征印花税。（新增）【经典母题】（应税凭证和非应税凭证相结合）甲企业在2015年10月份资本由50加到500万元，同时企业新设了5本内部备查账簿和5本账簿，企业车间启用了进出登记簿5本。同月，企业还到相关部门申领了、土地使用证、税务登记证、卫生证、专利证各1本。与乙公司签订货物销售合同，合同约定销售额为300万元，合同签订后，从销售额中支付5万元给业务的中介人，另支付公司费用5万元，其中搬运费0.3万元、装卸费1.7万元，双方签订A.1800 B.32

12、05 C.2115 D.2120合同。甲企业2015年应缴纳印花税（）元。【】B】甲企业2015年应纳的印花税=3000000×0.3+（5000000-500000）×0.5+5×（5+3）+（5-0.3-1.7）×10000×0.5=3205（元）。【考点小结】哪些按凭证所载金额缴纳，哪些按凭证件数缴纳，哪些应税，哪些非应税，必须界定清楚。内部备查账簿、进出登记簿、税务登记证、卫生证都不是印花税应税凭证。运输合同的计税依据是纯运费金额，不含装卸费、保险费等杂费。权利、证照中只有“四，其他的证证一照”需要缴税，即照无须贴花。、土地使用证、专利

13、证、商标证、工商第五节征收管理一、印花税的缴纳（一）纳税印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花，。【例题·多选题】采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应（）。A.自行申税行为B.自行计算应纳税额C.自行购买印花D.自行一次贴足印花注销E.由税务机关计算出应纳税额【】BCD（二）简化纳税1.以缴款书或完税证代替贴花的。（一份凭证应纳税额超过500元）2.按期汇总缴纳印花税。（最长不超过一）3.代扣（代收）汇总缴纳的。（三）纳税贴花的其他具体规定1.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存1年。已有明确规定的，按规定办理；2.印花可以委托，并由税务机关付给方一定的手续费，支付来源从实征印花税中提取。二、违章处理（一）未贴或少贴、未