0801第八章金融资产和金融负债金融工具的分类上

1、2020 年行者计划中级会计实务第八章 金融资产和金融负债复习提要本章属于重点内容，今年更是重中之重，考试中各种题型均会涉及。需要特别提示各位同学，为了复习更具有系统性，本章考点精讲未按顺序编写。考点精讲考点 1 金融工具的（）金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。金融工具：金融资产、金融负债和权益工具。考点 2 金融资产的（一）金融资产（）企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的金融资产。划分为以下三类：1. 以摊余成本计量的金融资产；2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合的

2、金融资产；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。教育 1年份题型单选题多选题题计算分析题综合题合计2019 年1.5 分1 分2.5 分2018 年1.5 分2 分3.5 分2017 年1.5 分1 分10 分12.5 分2020 年行者计划中级会计实务（二）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、岀售金融资产还是两者兼有。一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1） 企业应当在金融资产

3、组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。（2） 一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。（3）企业应当以企业关键管理础，确定管理金融资产的业务模式。决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基（4）企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。（5）企业不得以按照合理预期式。发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产做出时的预期），只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关，这一差

4、异不企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些。2.以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。【随堂题解 1】甲企业赊销商品形成应收账款，根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。如果客户不能按时支付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、或其他与债务人催收。【】甲企业该项应收款项的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期

5、无法全部取得合同现金流量（部分应收款项已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此处请同学们注意，在 2017 版 22 号准则中，并非所有的应收款项均为此类业务模式，即并非所有的应收款项均作为以摊余成本计量的金融资产。3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（业务模式二）在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的（保证最大化）。【随堂题解 2】甲银行持有金融资产组合以满足其性需求。甲银行为了降低其管理性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报。组合回报收取的合同付款和出售金融资产的或损失

6、。【资产为目标。】甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融4.其他业务模式（业务模式三）如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当变动计入当期损益的金融资产。为以公允价值计量且其【随堂题解 3】甲企业持有金融资产的目的是做出决策并对其进行管理。性的或者基于金融资产的公允价值教育 22020 年行者计划中级会计实务【】甲企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以实现现金流量。即使企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，企业管理金融资产的业务模式不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来

7、实现其目标，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动。（三）金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产特征的现金流量属性。企业为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产（债务工具投资），其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI 测试）。利息为广义概念，对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。【随堂题解 4】甲企业持有一项具有固定到期日且支付浮动市场利率的债券。合同规定了利率浮动的上限。【】对于固定利率或浮动利率特征的金融工具，只要利息反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险