第九节 出口货物退(免)税

1、第九节出口货物退（免）税第九节出口货物退（免）税 重点掌握生产企业重点掌握生产企业”免免抵抵退退”计算办法计算办法一、出口退（免）税的基本政策及适用范围一、出口退（免）税的基本政策及适用范围（一）出口免税并退税。（一）出口免税并退税。（二）出口免税但不退税。（二）出口免税但不退税。 （三）出口不免税也不退税。（三）出口不免税也不退税。 （一）出口免税并退税（一）出口免税并退税可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。必须是报关离境的

2、货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：规定外，给予免税并退税：1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。自产货物。2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。托其他外贸企业代理出口的货物。3.特定出口的货物：（特定出口的货物：（P59P60）3.特定出口的货物：（特定出

3、口的货物：（P59P60）（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。物。（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。国轮而收取外汇的货物。（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的

4、机电产品。标由国内企业中标的机电产品。（9）对港澳台地区贸易的货物。）对港澳台地区贸易的货物。（12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。（14）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。）出口加工区外企业运入出口加工区的货物。（18）从）从1999年年9月月1日起，对外商投资企业采购国产设备。日起，对外商投资企业采购国产设备。享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳享受国产设备退税的企业范围是指，被认定为增值税一般纳税人的外

5、商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。（合作企业。（P73）（20）出口企业）出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票从小规模纳税人购进并持普通发票的抽纱、的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等等12类货物。类货物。（二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税下列企

6、业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：税：1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。免税但不予退税。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。予退税。下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：1.来料加工复出口的货物，即原材料进口

7、免税，加工自制的来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨军品

8、以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。的货物免税。5.国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。(三）出口不免税也不退税三）出口不免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：免税也不退税：1.出口的原油。出口的原油。2.援外出口货物。援外出口货物。3.国家禁止出口的货物。国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。不退税。【例题【例题单选题单选题】（2006年）下列出口货物，符合增值税免税并退年）下列出口

9、货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。税政策的是（）。A.加工企业对来料加工后又复出口的货物加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物物【答案】B【解析】选项A、C，属于免税不退税；选项D，如果是12类货物，可以退免税，12类货物以外的，免税不退税。 （五）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产（五）对生产企

10、业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税：品给予退（免）税：1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税条件的，可视同自产货物办理退税2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。退税。3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，务机关可认

11、定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。品，可视同自产产品办理退（免）税。4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。列条件的，可视同自产产品办理退税。 二、出口货物退税率二、出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。与退税计税依据的比例。目前增值税出口退税率分为7档：17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。【例题【例题判断题判断题】（

12、2003年）出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）【答案】【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税退税额与退税计税依据的比例。 三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算 我国我国出口货物退（免）税管理办法出口货物退（免）税管理办法规定了两种规定了两种退税计算办法：第一种办法是退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退免、抵、退”办法办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是二种办法是“先征后退先征后退”办法办法，目前主要用于收购货，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。物出口的外

13、（工）贸企业。 【例题【例题判断题判断题】（2007年）生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以年）生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用均适用“免、抵、退免、抵、退”方法计算应退税额。（）方法计算应退税额。（）【答案】【答案】【解析】只有生产企业出口的自产货物，才适用【解析】只有生产企业出口的自产货物，才适用“免、抵、退免、抵、退”方法计算应退增值税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。方法计算应退增值税；外贸企业出口货物执行的是先征后退办法。“免抵税免抵税”办法：办

14、法：“免免”税，是指出口的部分，税，是指出口的部分，“抵抵”税是指内税是指内销部分，销部分，“退退”税是指国内购进的部分。税是指国内购进的部分。（一）生产企业出口货物（一）生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”方法。方法。1.“免、抵、退免、抵、退”方法方法生产企业适用生产企业适用“免、抵、退免、抵、退”的计算分两种情况：的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退免、抵、退”办法基本办法基本步骤为五步，公式如下：步骤为五步，公式如下：第一步第一步剔税剔税：计算不得免征和抵扣税额：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离

15、岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价外汇牌价（增值税率（增值税率-出口退税率）出口退税率）第二步第二步抵税抵税：计算当期应纳增值税额：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额当期应纳税额内销的销项税额-（进项税额（进项税额-免抵退税不得免抵税额）免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额上期末留抵税额第三步第三步算尺度算尺度：计算免抵退税额：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货的退税率出口货的退税率第四步第四步比较确定应退税额比较确定应退税额：第五步第五步确定免抵税额确定免抵税额 【例【例2-4】某自营出口的生产企业为

16、增值税一般纳税人，出口某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为货物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2005年年4月的有月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通万元通过认证。上月末留抵税款过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售万元，本月内销货物不含税销售额额100万元，收款万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币额折合人民币200

17、万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【解析【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8（万元）（万元）（2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%-（34-8）-317-26-3-12（万元）（万元）（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26（万元）（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额12（万元）（

18、万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期免抵税额当期免抵税额26-1214（万元）（万元）【例【例2-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为17%，退税税率为，退税税率为13%。2005年年6月有关经营月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上万元通过认证。上期末留抵税款期末留抵税款5万元。本

19、月内销货物不含税销售额万元。本月内销货物不含税销售额100万元，万元，收款收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。【解析【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%-13%）8（万元）（万元） （2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%-（68-8）-517-60-5-48（万元）（万元）（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26（万元）（万元）（4）按规定，如当期期末留

20、抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额26（万元）（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额26-260（万元）（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。）万元。（2）如果出口企业有进料加工业务，）如果出口企业有进料加工业务， “免、抵、退免、抵、退”办法计算步骤为办法计算步骤为七步，公式如下：七步，公式如下： 第一步

21、第一步计算免抵退税计算免抵退税不得免征和抵扣税额的不得免征和抵扣税额的抵减额抵减额：第二步第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步第三步抵税：计算当期应纳增值税额抵税：计算当期应纳增值税额第四步第四步计算免抵退税额抵减额计算免抵退税额抵减额第五步第五步算尺度：计算免抵退税额算尺度：计算免抵退税额第六步第六步比较确定应退税额比较确定应退税额第七步第七步确定免抵税额确定免抵税额【例【例2-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为退税税率为13%。2005年年8月有关经营

22、业务为：购原材料一批，取得的增值税月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款万元。上期末留抵税款6万元。万元。本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额100万元。收款万元。收款117万元存入银行。本月出口货物万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额

23、。【解析【解析】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格格（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税税率）出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万（万元）元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币牌价牌价（出口货物征税税率（出口货物征税税率-出口货物退税税率）出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额抵减额200（17%-13%）-48-44（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳

24、税额10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税税率材料出口货的退税税率10013%13（万元）（万元）（5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%-1313（万元）（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税即该企业应退税13（万元）（万元）（7）当期免抵税额当期免抵退税额）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 当期该企

25、业免抵税额当期该企业免抵税额13-130（万元）（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（万元（19-13）。）。【2005年考题年考题综合题（节选）综合题（节选）】某生产性外商投资企业（出口产品企业）某生产性外商投资企业（出口产品企业）2004年度有关经营情年度有关经营情况如下（部分资料）：况如下（部分资料）：（1）112月取得境内产品销售收入月取得境内产品销售收入3000万元（万元（12月份月份200万万元）、取得出口产品销售收入元）、取得出口产品销售收入5000万元（万元（12月份月份600万元），增值万元），增值税税率税税率17%，退税率，

26、退税率13%；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全；企业内部设立的非独立核算的宾馆，全年分别取得餐饮收入年分别取得餐饮收入90万元、歌厅收入万元、歌厅收入40万元；万元；（2）12月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用月份外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款发票，注明价款500万元、增值税万元、增值税85万元；接受某公司捐赠货物一万元；接受某公司捐赠货物一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、万元、增值税增值税8.5万元；万元； 要求：（要求：（1）计算）计算2004年年112月出口货物应退的增值

27、税：月出口货物应退的增值税：（1）【答案）【答案】当期免抵退税不得抵扣税额当期免抵退税不得抵扣税额600（17%-13%）24（万元）（万元）当期应纳增值税当期应纳增值税20017%-（85+8.5-24）-35.5（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额60013%78（万元）（万元）应退增值税应退增值税35.5（万元）（万元）【2003年考题年考题综合题综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率退税率15%。2002年年11月和月和12月的生产经营情况如下：月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材

28、料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款款850万元、增值税额万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额万元、增值税额25.5万元，其中万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额万元、增值税额5.1万元，支付加工货万元，支付加工货

29、物的运输费用物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额税销售额300万元，支付销售货物运输费用万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。万元。要求：要求：（1）采用）采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业2002年年11月份应纳（或应退）月份应纳（或应退）的增值税。的增值税。（2）采用）采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业2002年年12月份应纳（或应退）月份应纳（或应退）的增值税

30、。的增值税。【答案【答案】（1）11月份月份进项税额：进项税额：进项税额合计进项税额合计144.5+25.580%+5.1+（10+18）7%171.96（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%-15%）10（万元）（万元）应纳税额应纳税额30017%-（171.96-10）-110.96（万元）（万元）出口货物出口货物“免抵退免抵退”税额税额50015%75（万元）（万元）应退税额应退税额75（万元）（万元）留抵下月抵扣税额留抵下月抵扣税额110.96-7535.96（万元）（万元）（2）12月份：免税进口料件月份：免税进口料件批，支付国外买价批，支

31、付国外买价300万元、运抵我万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口万元，该料件进口关税税率关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，件用于本企业基建工程，货物已移送。货物已移送。要求：采用要求：采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业2002年年12月份应纳月份应纳（

32、或应退）的增值税。（或应退）的增值税。【答案【答案】免税进口料件组成价（免税进口料件组成价（300+50）（1+20%）420（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（17%-15%）8.4（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额600（17%-15%）-8.43.6（万元）（万元）应纳税额应纳税额140.4（1+17%）+140.4（1+17%）60020017%-（0-3.6）-35.96-5.16（万元）（万元）免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额42015%63（万元）（万元）出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额60

33、015%-6327（万元）（万元）应退税额应退税额5.16（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵税额27-5.1621.84（万元）（万元）练习练习: 增值税出口退税计算及会计处理增值税出口退税计算及会计处理 例例: 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率出口货物的征税率17%，退税率，退税率15%。2013年年4月的有关经营业务为：购进原材料取得增值税专月的有关经营业务为：购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额用发票注明进项税额54万元已通过税务机关认证。万元已通过税务机关认证。当月进料加工复出口的保税进口料件的组成计税当月进料加工复

34、出口的保税进口料件的组成计税价格折合人民币价格折合人民币100万元。上月末留抵税款万元。上月末留抵税款9万元，万元，本月内销货物不含税销售额本月内销货物不含税销售额200万元，出口货物万元，出口货物的销售额折合人民币的销售额折合人民币500万元。当期进料加工保万元。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用购进法确定。税进口料件的组成计税价格采用购进法确定。 请计算当期免、抵、退税额，并做出口退税相关请计算当期免、抵、退税额，并做出口退税相关的会计处理。的会计处理。答：答：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（500100）（17%15%）8（万元）（万元）（

35、2）当期应纳税额）当期应纳税额20017%（548）921（万元）（万元）（3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额（税额（500100）15%60（万元）（万元）（4）应退税额）应退税额21（万元）（万元）（5）当期免抵税额）当期免抵税额602139（万元）（万元）会计处理会计处理（1）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额时）计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额时借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 80000（2）申报出口免抵退税时）申报出口免抵退税时借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 2

36、10000应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）390000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 600000（3）收到退税款时）收到退税款时借：银行存款借：银行存款 210000 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 210000（二）外贸企业出口货物（二）外贸企业出口货物先征后退计算方法：先征后退计算方法：1.外贸企业外贸企业“先征后退先征后退”的计算办法的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：规定：3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税