有形动产融资性售后回租的增值税管理

1、有形动产融资性售后回租的增值税管理杨旭融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给经批 准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回 的行为。“营改增后，有形动产融资性售后回租业务中，出租方和承 租方在增值税及相关政策适用上比拟复杂，基层国税机关在税收征管 中应当注意四个涉税问题，以防止不必要的执法风险。一、应当征什么税？1. 出租方。“营改增 后,有形动产融资性售后回租按 17%的增值税 税率缴纳增值税，其经营过程中取得的增值税抵扣凭证可以按规定进 行抵扣。但假设在试点实施之日我省为 2021年 8月 1日前签订的尚 未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前仍按照现行营

2、业税政策规 定缴纳营业税。2. 承租方。融资性售后回租业务中，承租方出售资产时，资产所 有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，仍保存 对资产的占有权、使用权和控制权。这样的业务实质决定了承租方出 售资产的行为不符合确认商品销售的条件。 因此，?国家税务总局关于 融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告? 2021 年第 13 号公告规定，融资性售后回租业务中，承租方出售 资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业 税，同时也不确认为销售收入，不计征企业所得税。承租人仍按该资 产出售前原账面价值作为计税根底计提折旧，承租人在租赁期间支付 的属于融

3、资利息的局部，作为企业财务费用在税前扣除。笔者认为，承租方出售资产要享受上述不征税政策规定，应满足 以下四个条件，基层国税机关在税收征管中应予注意。 1业务实质 是否属于融资性售后回租。纳税人即使签订了资产出售和回租的相关 协议， 但业务的实质不是融资性售后回租， 也不能享受上述政策规定。 2该业务是否以融资为目的。假设以转移资产、少纳税款为目的的售 后回租，那么应当依法纳税。 3承租方回租的资产是否是自己出售的 同一资产。承租方回租的资产即使与自己售出资产的品名、规格等相 同，但实际不是自己出售的那款资产， 也不能享受不征税的政策规定。 4承租方是否将资产出售给了有资质的对象。 即是否将资产

4、出售给 经批准从事融资租赁业务的企业，假设将资产出售给非经批准从事融资 租赁业务的企业或其他企业然后再租回的，也不能享受上述不征税政 策规定。二、销售额如何确定？ 在?财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知? 财税 2021106 号发布前即 2021 年 12 月 12 日前，有形动产融资性售后回租业务在缴纳增值税时，是不能 扣除有形动产价款本金的。但由于承租方出售资产的行为不属于增值 税征收范围，因而不能为出租方开具增值税专用发票。这种业务的特 殊性决定了假设不允许出租方扣除有形动产价款本金，那么会导致其税负 很高。这也是“营改增之初最受诟病的政策规定之

5、一。因此，财税 2021106 号文件规定，融资性售后回租“以收取的全部价款和价外 费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款 利息包括外汇借款和人民币借款利息 、发行债券利息后的余额为销 售额，即实行差额征税。为解决试点之日起至财税 2021106 号文 件发布 2021年 12月 12日前已签订的融资性售后回租合同征税问 题，?财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税 试点有关政策的补充通知? 财税 2021121 号规定，对这段时间内 已签订的合同，在合同到期日之前，征税时是否扣除本金，由纳税人 自行选择。无论是实行差额征税还是由纳税人自行选择是否扣除本

6、金，基层 国税机关在日常征管中均应注意以下三个问题：一主体是否符合规定 主体仅限于两类纳税人：一类是经中国人民银行、银监会或者商 务部批准从事融资租赁业务的纳税人；另一类是商务部授权的省级商 务主管部门和国家经济技术开发区批准，且注册资本到达 1.7 亿元的 从事融资租赁业务的纳税人主要是局部外商投资融资租赁公司 。二政策执行时点是否正确1. 经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的 纳税人，原那么上从 2021 年 8 月 1 日起实行差额征税。但在 2021 年 8 月 1 日至 2021 年 12 月 12 日已签订的有形动产融资性售后回租合同， 在合同到期日之前，由其自行

7、选择是否扣除本金，即：既可按财税 2021 106 号文件有关规定扣除有形动产价款本金后的余额为销售 额即扣除本金，也可按照只扣除支付的借款利息包括外汇借款和 人民币借款利息 、发行债券利息后的余额为销售额 即不扣除本金 。2. 经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准 从事融资租赁业务的试点纳税人。 1假设其注册资本在 2021 年 3 月 31 日前到达 1.7 亿元的，原那么上从 2021 年 8 月 1 日起开展的融资租 赁业务，可按照扣除本金后的余额为销售额。 但在 2021年 8月 1日至 2021 年 12月 12日已签订的合同，在合同到期日之前，由纳税人自行 选择

8、是否扣除本金 也意味着 2021 年 12月 12日至 2021 年 3 月 31 日 之间签订的合同，应实行差额征税 。 22021 年 4 月 1 日后注册资 本到达 1.7 亿元的， 从到达标准的次月起， 其开展的融资租赁业务中， 除 2021 年 8 月 1 日至 2021 年 12 月 12 日签订的合同在到期之日前可 选择是否扣除本金外，其余时间内签订的合同那么应以扣除本金后的余 额为销售额包括达标次月起签订的、 2021 年 12月 12日至达标月份 之间签订的合同 。三扣除凭证是否有效财税 2021106 号规定，纳税人从全部价款和价外费用中扣除价 款，应当取得符合法律、行政法

9、规和国家税务总局规定的有效凭证。 否那么，不得扣除。“有效凭证是指： 1支付给境内单位或者个人的 款项，以发票为合法有效凭证； 2支付给境外单位或者个人的款项， 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据 有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明； 3缴纳的税 款，以完税凭证为合法有效凭证； 4融资性售后回租效劳中向承租 方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证； 5扣除政府性基金或者行政事业性收费， 以省级以上财政部门印制 的财政票据为合法有效凭证； 6国家税务总局规定的其他凭证。需要注意的是，“支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法 有效凭证。

10、但现实中，一些款项支出是没有发票的，如向银行支付的 借款利息。这类支出凭证是否属“有效凭证 ，现行政策未予明确。笔 者认为，应将其认定为“有效凭证 ，否那么融资租赁企业的借款利息支 出在计征增值税时不能扣除， 将加重企业负担， 有悖于财税 2021106 号文件的初衷三、发票如何开具？一承租方1. 发票开具时限。承租方在出售资产时，虽不属于增值税征税范 围，其发票开具时限不受纳税义务发生时间的限制。但笔者认为，承 租方仍应按照?发票管理方法实施细那么?第 26 条的规定，在出售资产 并收取款项时开具。2. 开具发票的种类。在融资性售后回租业务中，由于承租方向出 租方出售资产的行为既不属于增值税

11、征税范围，又不属于营业税征税 范围，按现行发票管理规定，承租方是不能为出租方开具发票的。但 财税 2021 106 号文规定，出租方要以承租方开具的发票作为其扣 除有形动产价款本金的合法有效凭证。因此，承租方将有形动产出售 给融资租赁企业时，应为其开具发票。但笔者认为，国税机关在税收 征管中要注意两点：承租方只能开具普通发票，且这局部发票金额 应作为免税销售额填列在纳税申报表中。假设承租方如个人没有 发票，可申请国税机关代开普通发票。但承租方应向税务机关提供相 关协议和资料，作为其不缴纳税款的佐证资料。二出租方1. 发票开具时限。出租方发票的开具时间应以其纳税义务发生时 间为准，即： 1提供租

12、赁效劳过程中或者完成后收到款项的，为收 到款项的当天； 2未收到款项的，以书面合同确定的付款日期为开 票时间； 3采取预收款方式的，为收到预收款的当天。2. 开具发票的种类。在有形动产融资性售后回租业务中，出租方 按租赁合同分期向承租方收取的全部价款和价外费用中，既包含有设 备价款，又包含有利息。因此，出租方在提供有形动产融资性售后回 租业务中，向承租方收取的全部价款和价外费用，应向承租方就有形 动产本金开具普通发票，假设承租方索取增值税专用发票，仅就扣除有 形动产本金后的余额开具增值税专用发票。四、超税负退税时要注意哪些问题财税 2021106 号文规定，经中国人民银行、银监会或者商务部 批

13、准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产 融资租赁效劳，在 2021 年 12 月 31 日前，对其增值税实际税负超过 3%的局部实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门 和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一 般纳税人， 2021 年 12 月 31 日前注册资本到达 1.7 亿元的，自 2021 年 8月 1日起，按照上述规定执行； 2021年 1月 1日以后注册资本达 到 1.7 亿元的，从到达该标准的次月起，按照上述规定执行。国税机关在为纳税人办理超税负退税时，应注意三个问题： 1实际税负计算要正确。增值税实际税负，是指纳税人当期提供

14、给税服 务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供给税效劳取得的全部价款和 价外费用的比例。“当期即是纳税人的增值税申报纳税期。分子是实 际缴纳的增值税额，欠税是不能计算在内的。分母是纳税人取得的全 部价款和价外费用，它与计提销项税额的销售额是不一样的，不能扣 除有形动产价款本金以及对外支付的借款利息等。 2企业核算要准 确。?增值税暂行条例?第十六条规定：“纳税人兼营免税、减税工程 的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算销售额的， 不得免税、减税。因此，从事有形动产融资性售后回租业务的纳税 人，假设兼营其它增值税应税工程的，应分别核算融资租赁业务和其他增值税应税工程的销售额，未分别核算的，将不能享受即征即退优惠 政策。同时，假设融资租赁业务和其他增值税应税工程的进项税额无法 划分的，应按以下公式计算：无法划分进项税额中用于融资租赁业务 工程的局部=当月无法划分的全部进项税额X当月融资租