第十二章收入费用与利润

1、整理ppt1 第十二章第十二章收入、费用与利润收入、费用与利润整理ppt2本章教学环节设计本章教学环节设计 一、教学目的与要求一、教学目的与要求 二、本章重点二、本章重点 三、本章难点三、本章难点 四、课时分配四、课时分配 五、本章教学方法设计五、本章教学方法设计 六、本章教学内容（含案例）六、本章教学内容（含案例） 七、本章作业题七、本章作业题整理ppt3 第一节第一节 收入收入P P224224 概念：概念：收入是收入是日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者权益所有者权益增加增加、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入经济利益的总流入。 日常活动：日常

2、活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。及与之相关的活动。 收入的分类：收入的分类：P225P2251 1按收入的性质分按收入的性质分：(1)(1)销售商品收入，销售商品收入，(2)(2)提供劳务收提供劳务收入，入，(3)(3)让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。2 2按企业经营业务的主次（重要性）按企业经营业务的主次（重要性）分分：（：（1 1）主营业）主营业务收入，（务收入，（2 2）其他业务收入其他业务收入。（具体内容：。（具体内容：P225P225）整理ppt4 一、销售商品收入一、销售商品收入（一）收入的确认条件（一）收入的

3、确认条件P226P226 同时满足同时满足以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入： 1 1企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的风险和报酬转移风险和报酬转移给购货方；给购货方；P226P226 2 2企业既企业既没有没有保留通常与所有权相联系的继保留通常与所有权相联系的继续续管理权管理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施控制控制；P226P226 3 3收入收入的金额能够的金额能够可靠地计量可靠地计量； 4 4相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业； 5 5相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本成本能够能够可靠地计量可靠地计量。

4、整理ppt5（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算n设置账户设置账户： 1 1主营业务收入（退货折让冲收入）主营业务收入（退货折让冲收入） 2 2主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本） 3 3发出商品发出商品 4 4委托代销商品委托代销商品 5 5受托代销商品受托代销商品 6 6受托代销商品款（负债类）受托代销商品款（负债类）整理ppt61 1一般销售一般销售例例1 1：企业销售商品一批，增值税专用发票上注企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价明售价8080万元，增值税额万元，增值税额13.613.6万元，商品已万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为发出，款已收

5、。该批产品的成本为5050万元。万元。（1 1）确认收入）确认收入借：银行存款借：银行存款 936000936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交税费应交税费增（销）增（销） 136000136000（2 2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 5050万万 贷：库存商品贷：库存商品 5050万万整理ppt7例例2 2（托收承付结算方式销售托收承付结算方式销售） 企业采用托收承付结算方式销售商品一批，企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款价款2020万元，增值税额万元，增值税额3400034000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。该

6、批商品的成本为该批商品的成本为1515万元。万元。（1 1）办妥托收手续）办妥托收手续借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400034000（2 2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1515万万 贷：库存商品贷：库存商品 1515万万整理ppt8例例3 3（预收款方式销售）：（预收款方式销售）：n发出商品时确认收入（发出商品时确认收入（自己举例自己举例）nP232例例13整理ppt92 2销售折扣销售折扣P P229229 现金折扣：销售时按总价入账，发生折扣现金

7、折扣：销售时按总价入账，发生折扣时作为财务费用时作为财务费用 例：企业例：企业1111月月1010日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款1010万，增值税率万，增值税率17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、N/30N/30，企业于，企业于1111月月1818日收到日收到货款。该批产品的成本为货款。该批产品的成本为7 7万元。万元。（1 1）销售时）销售时借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700017000整理ppt10（2 2

8、）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1010万万 贷：库存商品贷：库存商品 1010万万（3 3）收到货款及税款）收到货款及税款借：银行存款借：银行存款 115000115000 财务费用财务费用 20002000（？）（？） 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000 P229P229例例8 8整理ppt113 3销售折让销售折让P P229229 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。销售时按总价入账，折让冲收入，冲销项税额销售时按总价入账，折让冲

9、收入，冲销项税额 例：企业向例：企业向HH公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价值2020万万元，增值税率元，增值税率17%17%，该批产品的成本为，该批产品的成本为1616万万元。商品运达元。商品运达HH公司经检验后，发现质量等级与公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予合同不符，企业同意给予5%5%的折让。其余价款的折让。其余价款已收回。已收回。整理ppt12 会计分录为：会计分录为：（1 1）销售时）销售时借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销）3400034000（2

10、2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1616万万 贷：库存商品贷：库存商品 1616万万整理ppt13（3 3）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17001700 银行存款银行存款 222300222300 贷：应收账款贷：应收账款 234000234000开出红字专用发票，红字贷记销项税额更合适开出红字专用发票，红字贷记销项税额更合适 P229P229例例9 9整理ppt144 4销售退回销售退回P P230230 （1）若若属于收入确认前退回属于收入确认前退回 借：库存商品借：

11、库存商品 贷：发出商品贷：发出商品整理ppt15（2）若属于收入确认后退回）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况）（销售退回一般指这种情况）第一：一般退货第一：一般退货 冲当月收入、成本、税金；冲当月收入、成本、税金；第二：第二：B/SB/S日后期间退货日后期间退货 1.11.14.304.30（B/SB/S日至财务报告报出日至财务报告报出日），作为日），作为B/SB/S日后事项，冲报告年度日后事项，冲报告年度收入、成本、税金收入、成本、税金（用（用“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算）科目核算）整理ppt16退货成本的确定：退货成本的确定：（1 1）退货当月有同类产品出售）退

12、货当月有同类产品出售： 直接减少结转成本的数量，如本月售直接减少结转成本的数量，如本月售出出10001000件，退货件，退货200200件，只结转件，只结转800800件产件产品成本。品成本。（2 2）退货当月无同类产品出售）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减按销售月份记录的成本冲减整理ppt17例：例： 企业企业8 8月月2020日销售商品给日销售商品给S S公司，售价公司，售价3030万元，增值税额万元，增值税额5100051000元，该批产品的元，该批产品的成本成本2424万元，万元，S S公司已于公司已于8 8月月2626日付款。日付款。因商品质量存在严重问题，因商品质量

13、存在严重问题，S S公司于公司于9 9月月1515日要求退货，企业同意退货并退还货款。日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略整理ppt18（1 1）退货时）退货时借：主营业务收入借：主营业务收入 300000300000 应交税费应交税费增（销）增（销） 5100051000 贷：银行存款贷：银行存款 351000351000（2 2）冲减成本）冲减成本借：库存商品借：库存商品 2424万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2424万万 P230P230例例1010整理ppt195 5委托代销、受托代销商品委托代销、受托代销商品 代

14、销合同有两种方式代销合同有两种方式： （1 1）视同买断）视同买断 又分为又分为买断买断和和视同买断视同买断 （2 2）收取手续费）收取手续费 P231P231整理ppt20 例：例： 9 9月月1010日，日，A A公司将成本公司将成本7 7万售价万售价1010万元的万元的商品委托商品委托B B公司代销，公司代销，B B公司可自行确定该商品公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。的实际售价（视同买断方式）。9 9月月2828日，日，A A公公司收到司收到B B公司交来的代销清单并开出增值税专用公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款发票，价款1010万，增值税额万，增值税额170

15、0017000元，元，1010月月5 5日收到货款。日收到货款。B B公司对该商品的实际售价为公司对该商品的实际售价为1212万万元，增值税额元，增值税额2040020400元。元。整理ppt21第一：视同买断方式第一：视同买断方式 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品）发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 7 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7 7万万（2 2）收到代销清单，开出专用发票）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17000

16、17000整理ppt22（3 3）结转销售成本）结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 7 7万万 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 7 7万万（4 4）收到货款）收到货款借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000整理ppt23 受托方的会计处理受托方的会计处理（1 1）收到代销商品）收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 1010万万 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 1010万万（2 2）实际销售）实际销售借：银行存款借：银行存款 140400140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000120000

17、 应交税费应交税费增（销）增（销） 2040020400整理ppt24（3 3）结转代销商品成本）结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1010万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1010万万（4 4）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100000100000 应交税费应交税费增（进）增（进） 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 117000117000整理ppt25（5）将款项交付委托方）将款项交付委托方 借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000

18、整理ppt26 第二：收取手续费方式第二：收取手续费方式 （手续费（手续费5%5%，计，计50005000元）元） 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品，同上）发出商品，同上（2 2）收到代销清单，确认收入，同上）收到代销清单，确认收入，同上（3 3）结转成本，同上）结转成本，同上（4 4）结算手续费（冲应收账款）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用借：销售费用 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 50005000（5 5）收到货款，基本同，少）收到货款，基本同，少50005000元元整理ppt27受托方的会计处理：受托方的会计处理：（1 1）收到代销商品）收到代销

19、商品，同上，同上（2 2）销售时，）销售时，按按A A方定价销售，不确认收入方定价销售，不确认收入借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应付账款贷：应付账款 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700017000（3 3）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 1700017000整理ppt28（4 4）受托代销商品资产与负债账户对销）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款借：受托代销商品款 1010万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品

20、 1010万万（5 5）付款并确认手续费收入）付款并确认手续费收入借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 112000112000 其他业务收入其他业务收入 50005000整理ppt296.6.分期收款销售分期收款销售 分期收款分期收款实质上实质上是向购货方提供贷款，具有是向购货方提供贷款，具有融资性质。融资性质。 销售方销售方应按未来应收款总额应按未来应收款总额（合同价款）借（合同价款）借记长期应收款，按销售时的记长期应收款，按销售时的公允价值公允价值贷记主营贷记主营业务收入，业务收入，差额差额计入计入“未实现融资收益未实现融资收益”。 收入确认收入确

21、认与与成本结转成本结转都在销售时一次入账。都在销售时一次入账。 “未实现融资收益未实现融资收益”分期摊销分期摊销冲财务费用。冲财务费用。 分期收款分期收款时减少长期应收款。时减少长期应收款。整理ppt307.7.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 （1 1）如果）如果能合理估计能合理估计退货的可能性且退货的可能性且能合理确认退货相关负债的，发出商品能合理确认退货相关负债的，发出商品时确认收入时确认收入 P234P234例例1515 （2 2）如果）如果不能合理估计不能合理估计的，在商品退的，在商品退货期满时确认收入货期满时确认收入 整理ppt318 8以旧换新以旧换新 售出新

22、商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。同购进。 例：例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100100台，每台作价台，每台作价100100元计元计1 1万元，作为原材料处理。万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱同时售出新冰箱100100台，单位售价台，单位售价20002000元，税率元，税率17%17%借：原材料借：原材料 10000 10000 银行存款银行存款 224000224000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400034

23、000整理ppt329 9售后回购售后回购P P236236 如企业将一栋价值如企业将一栋价值100100万的房屋卖给万的房屋卖给B B公公司，合同规定司，合同规定1 1年后必须从年后必须从B B公司手中购回，重公司手中购回，重新回购价为新回购价为110110万元，万元，B B公司不得随意处置。公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款实际上是一种抵押贷款，不确认收入。，不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债（借记销售时收到的款项确认为负债（借记“银行银行存款存款”，贷记，贷记“卖出回购资产款卖出回购资产款”准则中未准则中未明确，金融企业用该账户），差价实际上是利息明确，金融企业用该账户），差

24、价实际上是利息支出，在回购期间分期计入财务费用。支出，在回购期间分期计入财务费用。整理ppt331010售后租回售后租回P P236236n是一种租赁业务，高级会计中学习是一种租赁业务，高级会计中学习整理ppt34二、其他业务收入二、其他业务收入 核算核算企业除主营业务活动外的其他经营活动企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性劳务、出租固定资产、出租无形资产、出租包劳务、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。装物和商品等收入。 设置账户：设置账户： 1 1其他业务收入其他业务收入 2 2其他业务成本其他业

25、务成本整理ppt35 例例1 1 企业销售材料一批，售价企业销售材料一批，售价4 4万元，增值万元，增值税率税率17%17%，款已收。该批材料的成本为，款已收。该批材料的成本为3 3万元。万元。 （1 1）确认收入）确认收入 （2 2）结转成本）结转成本 整理ppt36例例2 2：企业将一台暂不需用的设备出租给企业将一台暂不需用的设备出租给B B公司使用，月租金公司使用，月租金30003000元，设备的月折旧元，设备的月折旧额为额为20002000元。元。（1 1）取得租金收入）取得租金收入借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30003000（2 2）

26、提取设备折旧费）提取设备折旧费借：其他业务成本借：其他业务成本 20002000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20002000（3 3）发生相关税费（）发生相关税费（3%3%营业税）营业税）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9090 贷：应交税费贷：应交税费 9090整理ppt37三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 在在B/SB/S日提供劳务的结果日提供劳务的结果能够可靠估能够可靠估计计的，采用的，采用完工百分比法完工百分比法确认劳务收入。确认劳务收入。 P237P237（主要指跨期较长的劳务：如安装、广告（主要指跨期较长的劳务：如安装、广告制作、开发软件、艺术表演等）

27、制作、开发软件、艺术表演等）整理ppt38（一）提供劳务的结果（一）提供劳务的结果能够可靠地估计能够可靠地估计 需同时满足以下条件：需同时满足以下条件：P237P237 1 1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2 2相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 3 3交易的交易的完工进度完工进度能够可靠确定；能够可靠确定； 4 4交易中已发生或将发生的成本能够交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。整理ppt39（二）完工百分比法具体运用（二）完工百分比法具体运用 是指是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费

28、用的方法。与费用的方法。P237P237 “ “完工进度完工进度”可选用以下方法确定可选用以下方法确定： 1 1已完工作的测量已完工作的测量测量法测量法 2 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法劳务比例法 3 3已发生的成本占估计总成本的比例已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法成本比例法整理ppt40 例：例： 9 9月月1 1日日A A软件设计公司与软件设计公司与S S公司签定一公司签定一项软件设计合同，工期约项软件设计合同，工期约1010个月，合同总个月，合同总价款价款100100万元，至万元，至1212月月3131日已收到日已收到S S公司

29、公司支付的款项支付的款项4040万元，当年发生软件开发成万元，当年发生软件开发成本本2121万元，其中工资费用万元，其中工资费用8 8万元，其余用万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为存款支付。预计软件开发总成本为6060万。万。 整理ppt41方法一：测量法方法一：测量法 假定经专业测量师测量，该假定经专业测量师测量，该软件已完成软件已完成25%25%本年应确认收入本年应确认收入=100=100万万25%=2525%=25万万本年应确认成本本年应确认成本=60=60万万25%=1525%=15万万 会计分录为：会计分录为：（1 1）收到预收账款）收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 4

30、040万万 贷：预收账款贷：预收账款 4040万万整理ppt42（2 2）确认收入）确认收入借：预收账款借：预收账款 2525万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2525万万（3 3）发生成本）发生成本借：劳务成本借：劳务成本 2121万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 8万万 银行存款银行存款 1313万万（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1515万万 贷：劳务成本贷：劳务成本 1515万万整理ppt43方法二：成本比例法方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例已发生成本占预计总成本的比例： 2121万万6060万万=35%=35% 应确认收入

31、应确认收入=100=100万万35%=3535%=35万万 应确认成本应确认成本=60=60万万35%=2135%=21万万 分录同上分录同上 P238P238例例1818、1919整理ppt44（三）（三）B/SB/S日劳务结果不能够可靠估计日劳务结果不能够可靠估计 应分别下列情况处理应分别下列情况处理：P239P239三情况三情况 1.1.已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿全部能够得到补偿 按已收或预计能收的金额确认收入，并结转已发生按已收或预计能收的金额确认收入，并结转已发生的劳务成本；的劳务成本； 2 .2 .已发生的劳务成本预计已发生的劳务成本预计部分能够得到补

32、偿部分能够得到补偿 按能够得到补偿的金额确认收入，并结转已发生的按能够得到补偿的金额确认收入，并结转已发生的劳务成本；劳务成本； 3.3.已发生劳务已发生劳务成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿 将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。入。 按成本补偿情况确认收入！按成本补偿情况确认收入！ 整理ppt45混合销售举例混合销售举例（不讲！）（不讲！） 例：例：7 7月月1010日，企业销售给日，企业销售给A A公司电梯公司电梯3 3部，部，合同规定，合同规定，A A公司先预付公司先预付80%80%的货款，余款及安的货款，余款及安装费于装费于

33、1010月月2020日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款付。电梯总价款12001200万元，安装费万元，安装费8080万元，电万元，电梯的成本梯的成本800800万元万元（安装完毕交付使用时确认收入安装完毕交付使用时确认收入）（1 1）发出电梯（商品）发出电梯（商品）借：发出商品借：发出商品 800800万万 贷：库存商品贷：库存商品 800800万万整理ppt46（2 2）预收货款）预收货款借：银行存款借：银行存款 960960万万 贷：预收账款贷：预收账款 960960万万（3 3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安

34、装费和安装费借：银行存款借：银行存款 52400005240000（余款（余款240240万、增万、增204204万、安装费万、安装费8080万）万） 预收账款预收账款 96000009600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1268376012683760 应交税费应交税费增（销）增（销） 21562402156240整理ppt47 安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入，一并征收增值，一并征收增值税，税，8080万是含税收入，包括价万是含税收入，包括价683760683760元，元，税税116240116240， （8080万万（1+17%1+17%）（4 4）结转成本）结转成本

35、借：主营业务成本借：主营业务成本 800800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800800万万（若安装跨年度若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）销售收入全额计算）整理ppt48四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入P P240240 包括利息收入、使用权收入等包括利息收入、使用权收入等 收入确认条件收入确认条件： 1 1相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 2 2收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。整理ppt49五、建造合同收入五、建造合同收入 建筑安装企业收入确认建筑安装企业收入确认 P241整理

36、ppt50 第二节第二节 费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。 费用的确认条件费用的确认条件： 1 1经济利益很可能流出从而导致企业资产经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；减少或负债增加； 2 2经济利益的流出额能够可靠地计量。经济利益的流出额能够可靠地计量。 企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类：（1 1）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（2 2）期间费用。）期间费用。整理ppt51一、管理费用

37、一、管理费用P250 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用项费用。包括包括：企业在筹建期间发生的开办费、：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产

38、税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。研究费用、无形资产摊销费、排污费等。整理ppt521.1.发生各项管理费用时发生各项管理费用时 借：管理费用借：管理费用 贷：原材料、材料成本差异、贷：原材料、材料成本差异、 应付职工薪酬、其他应收款、累计折旧、应付职工薪酬、其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、生累计摊销、周转材料、生辅助、辅助、 应交税费、银行存款、库存现金、应交税费、银行存款、库存现金、 研发支出、待处理财产损益等研发支出、待处理财产损益等2.2.期末转入本年利润期末转入本年利润 借：本年利润借：本年

39、利润 贷：管理费用贷：管理费用整理ppt53二、销售费用二、销售费用P P249249 企业销售商品或材料、提供劳务过程企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费用中发生的各项费用，包括包括保险费、包装保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。费、折旧费等）。整理ppt541.1.企业发生各项销售费用时企业发生各项销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、库存现金、贷：银行存款、库存

40、现金、 应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等2.2.期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用整理ppt55三、财务费用三、财务费用P P251251 企业为筹集生产经营资金而发生的企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用筹资费用，包括包括利息支出（减利息收利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。发生的现金折扣及收到的现金折扣。 1.1.发生财务费用时发生财务费用时，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等贷：银行存款、应付利息、应付债券等整理ppt562.2

41、.发生利息收入和现金折扣时发生利息收入和现金折扣时借：银行存款、应付账款等借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用贷：财务费用3.3.期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用整理ppt57 第三节第三节 利润利润P P251251 利润是指企业在一定期间的经营成利润是指企业在一定期间的经营成果。果。包括包括收入减去费用后的净额、直接计收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失，是，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所

42、有者投入资本或向所生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。有者分配利润无关的利得或损失。整理ppt58 利润的计算：利润的计算：P P251251 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入 - -营业外支出营业外支出 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本 - -营业税金及附加营业税金及附加- -期间费用期间费用 - -资产减值损失资产减值损失 + +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益整理ppt59一、营业利润项目一、营业利润项目（结平损益类

43、账户）（结平损益类账户） （一）结转营业收入（一）结转营业收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 贷：本年利润贷：本年利润整理ppt60（二）结转营业成本（二）结转营业成本 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本（三）结转营业税金及附加（三）结转营业税金及附加 借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加整理ppt61（四）结转期间费用（四）结转期间费用 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用整理ppt62（五）结转资产减值损失（五）结转资产减值损失 资产减

44、值损失核算的内容资产减值损失核算的内容： 应收账款（其他应收款等）、应收账款（其他应收款等）、 存货、持有至到期投资、存货、持有至到期投资、 可供出售金融资产、可供出售金融资产、 长期股权投资、长期股权投资、 固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、 在建工程、工程物资、商誉等在建工程、工程物资、商誉等 整理ppt631.1.发生资产减值时发生资产减值时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值

45、准备固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 在建工程在建工程减值准备减值准备 工程物资工程物资减值准备减值准备 商誉商誉减值准备减值准备 整理ppt64 可恢复的准备有可恢复的准备有：坏账准备、存货跌坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产（债务工具）。供出售金融资产（债务工具）。 其他准备其他准备一旦提取一旦提取不能恢复不能恢复2.2.结转资产减值损失时，结转资产减值损失时， 借：本年利润借：本年利润 贷：资产减值损失贷：资产减值损失整理ppt65（六）结转公允价值变动损益（六）结转公允价值变动损益 “公允价值变动损益公允

46、价值变动损益”核算核算企业企业交易交易性金融资产、交易性金融负债，性金融资产、交易性金融负债，以及采用以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动业务形具、套期保值业务等公允价值变动业务形成的应计入当期损益的利得和损失。成的应计入当期损益的利得和损失。整理ppt661 1交易性金融资产的期末计价交易性金融资产的期末计价（1 1）B/SB/S日，公允价值高于账面价值时，日，公允价值高于账面价值时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2）B/SB/S日，公允价值低于

47、账面价值时，日，公允价值低于账面价值时，做相反分录做相反分录2 2交易性金融负债的期末计价交易性金融负债的期末计价 与交易性金融资产相反与交易性金融资产相反整理ppt673 3结转公允价值变动收益结转公允价值变动收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润4 4结转公允价值变动损失结转公允价值变动损失 与收益相反与收益相反整理ppt68（七）结转投资收益（七）结转投资收益1 1发生投资收益时，发生投资收益时，借：应收股利（成本法）借：应收股利（成本法） 长期股权投资长期股权投资损益调整（权益法）损益调整（权益法） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 银行存款

48、（处置交易性金融资产等）银行存款（处置交易性金融资产等） 贷：投资收益贷：投资收益整理ppt692 2发生投资损失发生投资损失借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整等损益调整等3 3结转投资收益结转投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润 若为投资损失分录相反若为投资损失分录相反整理ppt70二、营业外收支项目二、营业外收支项目（一）营业外收入（一）营业外收入P252P252 核算企业直接计入利润的各项利得核算企业直接计入利润的各项利得，主要包主要包括括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政

49、府补助、盘盈利得、捐赠得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得等。1 1处置非流动资产利得处置非流动资产利得借：固定资产清理借：固定资产清理 银行存款银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入整理ppt712 2政府补助利得政府补助利得 政府补助：政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为所有者投入或非货币性资产，不包括政府作为所有者投入的资本。的资本。（1 1）企业收到与资产相关的政府补助）企业收到与资产相关的政府补助 收到政府补助时，收到政府补助时，借：银行存款（款未收借记借：银行存款（款未收借记“其他应收款其他应收款”） 贷

50、：递延收益贷：递延收益 在资产使用寿命内分配递延收益，在资产使用寿命内分配递延收益，借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入整理ppt72（2 2）企业收到与收益相关的政府补助）企业收到与收益相关的政府补助 用于补偿用于补偿以后期间以后期间的费用或损失，收到时，的费用或损失，收到时，借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益 在发生损失的期间，按补偿金额，在发生损失的期间，按补偿金额，借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 用于补偿用于补偿已发生已发生的费用或损失，的费用或损失，借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入整理ppt733 3盘盈

51、利得，发生时盘盈利得，发生时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入4 4捐赠利得，发生时捐赠利得，发生时 借：相关资产借：相关资产 贷：营业外收入贷：营业外收入整理ppt74（二）营业外支出（二）营业外支出P P253253 核算企业发生的直接计入利润的各项损失核算企业发生的直接计入利润的各项损失，包括包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。损失、盘亏损失等。 发生时，发生时， 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 无形资产无