固定资产加速折旧热点问题

1、ppspan固定资产加速折旧热点问题p 1 企业所得税相关政策允许企业采取加速折旧的固定资产需要符合哪些条件？ 2 2企业如何判定自己是属于 “轻工、纺织、机械、汽车”这四个领域重点行业并享受加速折旧政策？ span33固定资产采取缩短折旧年限方法的，如何确定其最低折旧年限？ 44固定资产采取加速折旧方法的，有哪些加速折旧方法，如何计算？ 45span固定资产价值能够一次性在计算应纳税所得额时直接扣除的情况有哪些？ 56符合一次性全额扣除的固定资产应该如何计算成本费用？ 67根据国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）：“对四

2、个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。”如何判断是否用于研发活动的仪器设备？ 7p 8 企业的固定资产既符合国家税务总局关于进一步完善固定资产 8 加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税20

3、1227号）中相关加速折旧政策条件的，选择哪个优惠执行？ 89四个领域重点行业符合加速折旧政策的企业是不是一定要享受？ 810财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106span号）公布之前应享受的加速折旧部分该如何处理？ 911什么样的企业需要填写国家税务总局公告2015年79号中的附件1固定资产加速折旧（扣除）明细表？ 912允许采用加速折旧计提折旧的固定资产，会计上和税务上折旧方式不一致，如何进行四季度预缴申报？ 913当享受固定资产加速折旧的纳税人税法折旧额小于会计折旧额时，如何填写固定资产加速折旧（扣除）明细表？ 1014如何确定自己企业

4、是否属于重点行业，不同的行业如何填写固定资产加速折旧（扣除）明细表？ 1015小规模纳税人四季度申报预缴申报时和以往季度预缴申报有何不同需要注意什么？ 111企业所得税相关政策允许企业采取加速折旧的固定资产需要符合哪些条件？答：（1）根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）规定: “一、根据企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。（2）根据财政部

5、 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）规定：“一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对所有行

6、业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”（3）根据财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定：“一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限

7、或采取加速折旧的方法。二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”（4）根据财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定：“七、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含。八、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，

8、最短可为3年(含。”2企业如何判定自己是属于 “轻工、纺织、机械、汽车”这四个领域重点行业并享受加速折旧政策？答：根据国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）规定：“一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造，下同，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。四个领域重点行业按照财税2015106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业

9、务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%(不含以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。”3固定资产采取缩短折旧年限方法的，如何确定其最低折旧年限？答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第521号）第六十条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一房屋、建筑物，为20年；(二飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五电子设备，为3年。”根据关于固定资产加速折旧税收政策有关问题

10、的公告(国家税务总局公告2014年第64号第四条以及国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）第三条规定：“企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。”4固定资产采取加速折旧方法的，有哪些加速折旧方法，如何计算？答：根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）规定

11、：“四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。（一）双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率2÷预计使用寿命（年）×100月折旧率年折旧率÷12月折旧额月初固定

12、资产账面净值×月折旧率（二）年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率年折旧率÷12月折旧额（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率”5固定资产价值能够一次性在计算应纳税所得额时直接扣除的情况有哪些？答：（1）根据财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）规定：“一、对生物药品制造业，专用设备制造

13、业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”（2）根据国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）规定：“二、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100

14、万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。” （3）根据财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定：“一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进

15、的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除”6符合一次性全额扣除的固定资产应该如何计算成本费用？答：自固定资产投入使用月份的次月起一次性将单位价值或折余价值全部扣除。 1、单位价值：指固定资产的计税基础。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条规定：“固定资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合

16、同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出以及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。”2、折余价值：指固定资产的净值。即固定资产的计税基础减除按照规定税前已扣除的折旧后的余额，其金额与按会计核算的折余价值不一定相等。 7根据国家税务总局关于进一步

17、完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）：“对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。”如何判断是否用于研发活动的仪器设备？答：根据国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）规定：“二、用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发200

18、8116号）或科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）规定执行。”8企业的固定资产既符合国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第68号）政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，选择哪个优惠执行？答：根据国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局

19、公告2015年第68号）规定：“五、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中有关加速折旧优惠政策条件，可由企业选择其中一项加速折旧优惠政策执行，且一经选择，不得改变。”9四个领域重点行业符合加速折旧政策的企业是不是一定要享受？答：根据财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定：“一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企

20、业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。”10财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）公布之前应享受的加速折旧部分该如何处理？答：根据财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定：“四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。”11什么样

21、的企业需要填写国家税务总局公告2015年79号中的附件1固定资产加速折旧（扣除）明细表？答：按照财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）、财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）的规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人需要填报该表。12允许采用加速折旧计提折旧的固定资产，会计上和税务上折旧方式不一致，如何进行四季度预缴申报？答：根据国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告（国家税务总局公告2015年第79号）文件中关于修改企业所得税月（季）度预缴纳

22、税申报表的内容，以固定资产加速折旧（扣除）明细表代替了原先的加速折旧明细表，根据企业实际计提折旧的会计处理和税务处理的差异填报。其中对税法加速折旧，会计未加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行单向纳税调减。当该固定资产的会计折旧额大于税法折旧额时，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。对于税法、会计都加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。13当享受固定资产加速折旧的纳税人税法折旧额小于会计折旧额时，如何填写固定资产加速折旧（扣除）明细表？答：根据国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告（国家税务总局公告2015年第79号）文件中关于固定资产加速折旧（扣除）明细表的填表说明，税法折旧小于会计折旧后，本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，在本年度内以后月（季）度申报时，该项固定资产此后月份、季度的折旧情况不再填写本表。为便于统计优惠数据，按月申报的纳税人，本月折旧（扣除）金额不再填写，年度内保留累计数；按季申报的纳税人，对于季度中间月份税法折旧额小于会计折旧额的，季度申报时本期数按实际数额填报，年度内保留累计数。14如何确定自