第五章质量成本控制

1、第一节 质量成本的构成内容一、质量概述 1、质量的含义质量是指产品（或服务）的一系列特性满足顾客需求和符合设计标准的程度。它既包括有形产品也包括无形产品；既包括产品内在的特性、也包括产品外在的特性。即包括了产品的适用性和符合性的全部内涵。根据质量的含义，产品质量包括设计质量和合格质量两个层次。设计质量是指在产品设计时设计的产品性能符合顾客需求的程度。好的设计质量不仅要求产品性能要满足顾客的现实需要，而且要反映顾客的未来需要趋向。合格质量是指生产出来的产品的性能符合设计标准的程度。 顾客需要的质量 设计的质量 实际质量 设计质量失败 合格质量失败质量关系图2、工作质量的概念工作质量指与产品质量有

2、关的工作对于产品质量的保证程度。工作质量涉及到企业所有部门和人员，也就是说企业中每个科室、车间、班组，每个工作岗位都直接或间接地影响着产品质量，其中领导者的素质最为重要，起着决定性的作用，当然广大职工素质的普遍提高，是提高工作质量的基础。工作质量是提高产品质量的基础和保证。为保证产品质量，必须首先抓好与产品质量有关的各项工作。 3、质量改善的意义 减少废品损失，降低成本避免产品压库，减少积压损失 优质优价，增加销售收入 扩大销售量和市场占有率 提升口碑和品牌，提高企业的竞争力二、质量管理概述（一）质量管理质量管理是企业为了使其产品质量能满足不断更新的市场质量要求而开展的策划组织计划实施检查改进

3、等管理活动的总和。质量管理是企业中各级管理者的职责，其具体实施涉及企业内的所有职工，但必须由企业最高管理者领导。由于市场的多变性和对企业发展的导向性，企业的全部质量管理活动都必须围绕着与市场需求相适应的质量目标来进行，全面有效地实施质量保证和质量控制，井讲求质量管理活动的经济效果，使企业顾客社会三方的利益都得到满足。（二）全面质量管理1、全面质量管理的含义全面质量管理是指企业全体职工及有关部门同心协力，把专业技术、经营管理、数理统计和思想教育结合起来，建立起产品的研究、设计、采购、生产、检验、销售、服务等全过程的质量体系，从而有效地利用人力、物力、财力、信息等资源，提供出符合规定要求和用户期望

4、的产品或服务。全面质量管理的基本核心是提高人的素质，调动人的积极性，人人做好本职工作，通过抓好工作质量来保证和提高产品质量或服务质量。 2、全面质量管理的特点 其特点是把过去的以事后检验和把关为主转变为以预防和改进为主；把过去就事论事的分散管理转变为以系统的观点进行全面的综合治理；从管结果转变为管因素，把影响质量的诸因素查出来，抓住主要方面，发动全员、全企业各部门参加，实施全过程的质量管理；依靠科学的管理理论、程序和方法，使生产（作业）的全过程都处于受控制状态，以达到保证和提高产品质量或服务质量的目的。 3、全面质量管理的基本要求 全面质量管理是要求全员参加的质量管理。要求全体职工树立“质量第

5、一”的思想，各部门各个层次的人员都要有明确的质量责任、任务和权限，做到各司其职，各负其责，形成一个群众性的质量管理活动。全面质量管理的范围是产品或服务质量的产生、形成和实现的全过程。包括从产品的研究、设计、设备购置、材料采购、生产、检验、销售、服务等全部有关过程的质量管理。把产品或服务质量有关的全过程的各个环节加以管理，形成一个综合性的质量体系。做到以预防为主，防检结合，不断改进；做到一切为用户服务，以达到用户满意为目的。 全面质量管理要求的是全企业的质量管理。可从两个方面来理解，首先从组织管理角度来看，全企业的含意就是要求企业各个管理层次都有明确的质量管理活动内容。上层质量管理侧重于质量决策

6、，制定企业的质量方针、目标、政策和计划，并统一组织和协调各部门各环节的质量管理活动。中层的质量管理则是实施领导层（上层）的质量决策，运用一定的方法，找出本部门的关键或必须解决的事项，再确定本部门的目标和对策，更好地执行各自的质量职能，对基层工作进行具体的业务管理；基层管理则要求每个职工都要严格地按标准及有关规章制度进行生产和工作。这样一个企业就组成了一个完整的质量管理体系。再从质量职能上来看，产品或服务质量职能，是分散在全企业的有关部门的。要保证和改善产品或服务质量，就必须将分散在企业各部门的质量职能充分发挥出来，都对产品或服务质量负责，都参加质量管理，各部门之间互相协调，齐心协力地把质量工作

7、做好，形成全企业的质量管理。 全面质量管理要采取多种多样的管理方法。广大泛运用科学技术的新成果。要尊重客观事实，尽量用数据说话，坚持实事求是，科学分析，树立科学的工作作风，把质量管理建立在科学的基础之上。以上所说的4个方面的要求，可归纳为 “ 三全一多样 ” ，都是围绕着“有效地利用人力、物力、财力、信息等到资源，生产出符合规定要求和用户期望的产品或优质的服务”这一企业目标。这是我们推行全面质量管理的出发点和落脚点，也是全面质量管理的基本要求。 三、质量成本的涵义在20世纪50年代初，美国菲根堡姆博士主张把质量预防成本和检验成本与产品不符合要求所造成的厂内损失和厂外损失一起加以考虑，首先提出了

8、质量成本的概念。后来，美国另一位著名质量管理专家：质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。 根据ISO9004质量管理和质量体系要素指南，质量成本可划分为运行质量成本和外部质量保证成本。其中运行质量成本是最主要的质量成本，包括质量控制成本（预防成本和鉴定成本）与质量控制失败损失（内部失败损失和外部失败损失）。我国在有关质量管理和质量成本管理的国家标准中采纳了该分类。根据在会计核算体系中是否作为成本加以计量和记录，质量成本分为显见质量成本和隐含质量成本。四、质量成本的内容（一）预防成本 指为了防止生产出不合格产品和产生故障而支付

9、的各种成本。预防成本的增加意味着对废次品控制手段的强化，有利于减少质量损失和节约检验成本。其具体内容包括： 1、质量工作成本2、质量培训成本3、产品评审成本4、质量改进措施成本5、质量奖励成本6、质量管理人员的人工费用7、其他质量预防成本（二）鉴定成本 指为评定产品、材料、工序、设备等是否符合规定的质量标准而进行检验、检查和试验所发生的成本，又称检验成本。检验的目的在于找出缺陷和问题，防止损失的延续与扩大，因此鉴定成本的发生可以减少质量损失。其具体内容包括： 1、材料检验成本2、产品检验成本3、工序检验成本4、检测设备、仪器的检验、校准成本5、检测设备的折旧及修理费6、质检人员的人工费用7、其

10、他质量鉴定成本（三）内部失败损失指产品在出厂前由于质量不好而发生的各种损失，一般与废次品的数量有关。其具体内容包括： 1、不可修复废品的报废损失2、可修复废品的修复成本3、返修废品的复检成本4、质量事故造成的停工停产损失5、产品质量降等、降级损失（隐含质量成本）（四）外部失败损失指产品在出售后由于质量问题而发生的各种损失。其具体内容包括： 1、退货或退换损失2、保修成本3、理赔损失4、诉讼损失5、折价处理损失（隐含质量成本）6、失销损失（隐含质量成本）（五）外部质量保证成本指向客户提供证明其产品质量保证能力的客观证据而发生的成本。其具体内容包括： 1、质量保证措施成本2、产品质量验证成本3、质

11、量体系认证成本第二节 质量成本的计量与报告质量成本的计量是指通过对质量成本进行分类、确认、汇总，最后计算出质量成本总额的过程。质量成本计量是质量成本管理的基础环节。通过质量成本计量，可以为质量成本计划、控制、分析、考核以及实施质量改进提供信息支持。质量成本的计量有财务计量和非财务计量两种方式。质量成本的财务计量就是利用财务价值指标来反映质量成本。质量成本的非财务计量就是通过描述企业质量状况的非财务价值指标来反映质量成本。一、质量成本的财务计量（一）会计核算体制1、含义质量成本的会计核算体制是指对现有的会计核算系统进行改造，调整账户系统和账务处理流程等以实现质量成本的归集与分配结转，将质量成本的

12、核算纳入到正常的会计核算体系中。2、工作程序 设置质量成本账户体系 进行质量成本的归集 分配结转质量成本3、账户设置进行质量成本的核算，通常是设置“质量成本”总账账户，再在下面分设“预防成本”，“鉴定成本”，“内部失败损失”和“外部失败损失”等二级明细帐户，然后在每个二级账户下根据具体项目再分设三级明细账户。下面是某个纺织企业的质量成本三级科目表：一级科目二级科目三级科目质量成本源质量成本预防成本质量管理人员人工费用质检部门、生产车间质量管理部门办公费用质检部门、生产车间质量管理部门办公设备维修、校验和折旧等费用质检部门、生产车间建立质量管理体系费用高级经营管理层、质检部门质量培训费用高级经营

13、管理层、质检部门、人力资源部门产品的质量评审费用质检部门、财务部门质量奖励费用生产技术部门、质检部门质量改进费用生产技术部门、质检部门供方质量保证费用生产计划部门鉴定成本检验人员人工费用质检部门、生产车间质量检验部门办公费用质检部门、生产车间试验检验费用质检部门、生产车间检测设备维修、校验和折旧等费用质检部门、生产车间检验人员培训费用质检部门、人力资源部门内部失败损失废品报废损失各相关部门返修损失各相关部门质量停工损失各相关部门复检费用各相关部门外部失败损失保修费用各相关部门理赔费用各相关部门退换货损失各相关部门诉讼损失各相关部门（二）统计核算体制1、含义质量成本的统计核算体制是指基本不改变现

14、有的会计核算体系，只根据统计的需要对其略作调整，采取统计汇总分析方法，计算揭示质量成本。2、工作程序 建立统计核算点 调整相关原始凭证和明细账 设计各种质量成本统计调查表和汇总表 进行质量成本统计3、与质量成本相关的账户的明细账的调整 在“管理费用”科目下设置子科目“办公费质量管理部门”和“办公费质量检验部门”，以核算质量管理部门和质量检验部门的办公费用。 在“管理费用”科目下设置子科目“折旧费质量管理部门”和“折旧费质量检验部门”，以核算归入质量预防和鉴定成本的各种固定资产折旧。在“管理费用”科目下设置子科目“维修费质量管理部门”和“维修费质量检验部门”，以核算归入质量预防和鉴定成本的维修费

15、用。在“管理费用”科目下设置子科目“低值易耗品摊销质量管理部门”和“低值易耗品摊销质量检验部门”，以核算归入质量预防和鉴定成本的低值易耗品摊销。 在“管理费用”科目下设置子科目“人工费质量管理部门”和“人工费质量检验部门”，以核算质量管理部门和质量检验部门的人工费用。 在“管理费用”科目下设置子科目“索赔费质量诉讼”，以核算由于质量问题导致的诉讼费用。在“基本生产某产品废品损失”科目下设置子科目“报废损失”和“返修损失”，分别计入内部失败损失的有关项目。 在“制造费用”科目下设置子科目“试验检验费用”，计算单位产品的试验检验费用，以便于试验检验费用的分配。正常试验检验费用计入鉴定成本，复检费用

16、计入内部失败损失，退换货试验检验费用计入外部失败损失。 在“应付职工薪酬职工教育经费”科目下设置子科目“质量培训”，以核算有关质量培训的费用。 其他。4、隐含质量成本的估算从现有会计核算资料中只能提取显见质量成本的数据。对于失销损失这样的隐含质量成本，会计核算资料并不反映，需要通过一定的方法进行估算。 乘数法。这种方法假定总的质量损失成本是可计量的质量损失成本的某个倍数。该倍数一般依据每个企业过去的经验确定。 市场调研法。采用市场调研的方法来评估质量的高低对产品销售和市场份额的影响程度，从而估算隐含质量成本。 质量损失函数模型。该模型由日本质量管理专家田口玄一提出，公式为：L（y） K（ym）

17、2式中，L（y）为质量损失函数，y为任意的质量水平值，m为质量水平目标值，K为参数。上式的质量损失函数是针对制造一件产品而言的，如果是批量生产，则（ym）2应该用其均方差2来代替。5、案例（参见教材）（三）两种核算体制的比较与选择质量成本核算到底是采用会计核算体制好还是采用统计核算体制好，现在有两派不同的观点。一种观点主张会计核算体制，这种观点认为：采用会计核算体制，有利于企业质量成本核算工作的规范化、系统化和持续进行。采用会计核算体制，可以减少企业质量成本核算与会计成本核算之间的重复性工作。采用会计核算体制，有助于质量管理工作取得财务部门的支持，从而促进企业质量管理工作的有效开展。因此，从长

18、远发展来看，企业质量成本核算最终要走会计核算的路子，而且越早越好。 另一种观点认为会计核算体制并不可取。会计核算只能反映显见质量成本，而隐含质量成本却更加重要，花费巨大力气改造会计核算体系得不偿失。现行会计核算体系和会计准则不支持这种核算方式。总之，通过会计账簿体系核算质量成本工作量较大，准确性较差，也难以得到会计准则方面的支持，应该采用账外统计核算的方式来计算和分析质量成本。二、质量成本的非财务计量质量成本与质量状况相关，一般质量越差，质量成本越高，质量改善反而质量成本减少。有些质量成本很难估算其准确的财务金额，在这种情况下，可以用非财务的质量指标来间接计量质量成本。企业的质量状况可以从顾客

19、满意程度和企业内部质量业绩两个角度来衡量。反映顾客满意程度的非财务指标包括：按时交货率、延期交货时间、顾客投诉次数等。反映企业内部质量业绩的非财务指标有：合格品率、制造交货时间（将原材料加工成产成品所需要的时间）等。质量指标质量指标角度财务指标非财务指标顾客满意程度外部失败损失按时交货率、延期交货时间、顾客投诉次数企业内部质量业绩预防成本、鉴定成本和内部失败损失合格品率、制造交货时间三、质量成本报告在质量成本核算的基础上，应该编制质量成本报表。质量成本报表一般由下而上编制，通常分车间、厂部两级编制。1、车间质量成本报表的参考格式车间质量成本报表××××年

20、××月 单位：元项目预算数实际数差异数差异原因金额占总额百分比金额占总额百分比差异额差异率（一）内部失败损失1、废次品损失2、返修损失3、停工损失4、复检损失5、其他小计（二）预防成本1、质量培训费用2、质量资料费3、质量审核费4、各项管理费用5、其他小计（三）鉴定成本1、进货检验费用2、工序、产品检验费3、设备检验费4、半成品检验费5、其他小计合计2、厂部质量成本报表的参考格式厂部质量成本报表××××年××月 单位：元类别项目质量成本合计一车间二车间三车间质量科检验科销售科其他质量控制失败损失内部失败损失1、废次

21、品损失2、返修损失3、停工损失4、复检损失5、其他小计外部失败损失1、折价损失2、索赔损失3、保修费用4、退换货损失5、其他小计预防成本1、质量培训费用2、质量资料费3、质量审核费4、各项管理费用5、其他小计鉴定成本1、进货检验费用2、工序、产品检验费3、设备检验费4、半成品检验费5、其他小计质量成本合计第三节 质量成本控制一、质量成本控制的涵义质量成本控制是为了降低质量成本和提高质量成本效益而对与产品质量相关的耗费所进行的规划与调节。质量成本控制是企业全面质量管理的重要组成部分，实施质量成本控制，就是要通过质量成本各构成部分之间的关系分析，进行质量成本的合理规划，将企业的质量标准与质量成本结

22、合起来，确定企业的各种质量措施，通过适当的预防成本和鉴定成本支出减少企业的内外质量损失，最终达到降低质量成本总额，提高质量成本效益的目的。 实施质量成本控制，必须建立完备的质量控制体系和质量成本控制责任制。二、质量成本关系分析（一）质量成本各构成部分之间的关系质量成本包括不同的组成部分，其中，预防成本、鉴定成本与内部失败损失、外部失败损失之间存在着一定的反向变动关系。预防成本和鉴定成本的增加，有可能使内部失败损失和外部失败损失降低。同时，预防成本与鉴定成本之间也存在着一定的反向变动关系。预防成本的增加，有可能使质量故障大为减少，从而可以适当减少鉴定业务，进而减少鉴定成本。另外，内部失败损失与外

23、部失败损失之间也存在着一定的反向变动关系。对有可能存在质量隐患的产品在产品出厂前进行返修或者报废，使会计记录上的内部失败损失增加，但可以减少产品出厂后的质量问题，从而减少相关的外部失败损失。（二）质量成本与质量控制水平之间的关系质量成本实际上是指“归因于劣质质量的成本”，因为质量成本只涉及有缺陷的产品，即制造、发现、返修、报废以及避免产生不合格品等有关的成本与损失。生产合格品的成本并不属于质量成本的内容，而是属于生产成本。所以，将“质量成本”改称为“劣质成本”更为恰当。只不过“质量成本”的术语由来已久，习以为常后不便再改而已。一般而言，错误发现和纠正得越早，其损失越小；反之，越晚损失越大。如果

24、缺陷产品是由顾客发现的，那么质量成本就最高。如果是企业自己通过认真检验、测试找到并纠正缺陷，那么质量成本就会有所降低。如果企业的质量控制体系做到预防缺陷的产生并持续质量改进，那么质量成本就最低。显然，企业质量控制水平的变化会引起质量成本的不同组成部分的不同幅度的变化，而质量成本的不同组成部分之间又是反向变动关系，所以，改变质量控制水平必然改变质量成本总额。一般而言，质量成本（即劣质成本）与劣质度成正向变化，而与质量控制水平成反向变化，提高产品的合格率可以降低质量成本。但是否可以无限提高产品的质量合格率直至零缺陷？质量成本是否始终与质量控制水平成反向变化？对这个问题有不同的两种看法。1、主张适度

25、质量控制水平的传统观点这种观点认为，在质量改进的初期，较少的预防与鉴定成本的增加投入会较大程度地提高质量控制水平，从而避免较多的质量损失。但质量改进的边际代价是递增的，当质量改进到一定程度后，继续提高质量控制水平就变得得不偿失。因此，质量总成本在某个适当的质量控制水平下取得最小值。为了便于实践操作，可将最佳质量成本点向左右两边适当放大为一个区域，称为质量适宜区。这样，根据质量成本总额曲线的变动轨迹，在质量适宜区的左边，质量总成本随着质量的改进而趋于下降，此时改进质量有利，因此称为质量改进区。而在质量适宜区的右边，质量总成本随着质量的改进反而趋于上升，因此称为质量过剩区。企业的质量控制活动就是要

26、把产品合格率控制在质量适宜区的范围之内。在实际工作中，对企业质量适宜区的分析是通过统计资料和经验估计进行的。根据朱兰博士的研究，质量成本的三个区域具有以下特点： 质量改进区。预防成本不足质量总成本的10%，预防性措施不力，导致生产工艺过程不稳定，内外损失成本在质量总成本中占主导地位。在这种情况下，应加强质量管理，采取有效预防措施来降低质量损失，进而降低质量总成本。 质量适宜区。预防成本大于10%，鉴定成本接近40%，损失成本接近50%。也就是说，质量控制成本与质量控制失败损失大约各占一半。此时不易找到更大的潜力，质量管理的重点在于保持稳定。 质量过剩区。鉴定成本大于损失成本，鉴定成本占主导地位，说明很多鉴定检验措施失去了经济意义，应该重新审查各项鉴定检验活动的有效性，适当降低鉴定标准和减少鉴定成本支出。2、主张零缺陷的现代观点在质量成本的传统模型中