第六章 关税及其它_图文

1、第六章关税及其它税费的计算第一节关税的计征标准第二节完税价格的审定及计算第三节税率的确定及税号查找第四节关税及减免税的计算第一节关税的计征标准一、常见的关税计征方法1、从价税:最常用2、从量税:针对原油3、复合税4、选择税国家根据实施关税的需要,对不同的商品制定的征收关税的依据叫征税标准,也叫征税基准。因征税标准不同,计征税款的方法不同,又称关税的计征方法。从价税应征税额=货物的完税价格×从价税率从量税应征税额=货物数量×单位税额复合税应征税额=货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额选择税应征税额=货物的完税价格×从价税率或货物数量

2、15;单位税额(选择较高或较低者常见的关税计征方法5、滑准税:保持商品的国内价格相对稳定是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。6、差额税:防止某商品价格过低是一种按进口商品价格与一基准价格的差额计征关税的方法。7、季节税:是一种对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征关税的方法。二、目前我国及亚太地区计税方法情况1、我国从价税;从量关税;滑准关税2、亚太地区从价税、从量税和选择税:新加坡、泰国、马来西亚、新西兰从价税、从量税、复合税:美国、从价税、从量税、复合税和季节税:墨西哥从价税、从量税、复合税和选择税:韩国、澳大利亚从价税:印度尼西亚第二节完税价格的审定

3、及计算一、完税价格的定义及海关审价的法律依据1、完税价格:进口关税=进口货物完税价格×进口关税税率出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率2、海关审价的法律依据:法律层次海关法行政法规层次关税条例部门规章审价办法征管办法海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格二、进口货物完税价格的审定(一一般进口货物完税价格的审定估价方法:有6种成交价格法相同货物成交价格法类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法合理方法这6种方法必须依次使用。经海关同意,倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。1、进口货物成交价格法(1完税价格:由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运抵

4、中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。(2成交价格:是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按有关规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。(3成交价格的调整因素计入因素(也叫计入项目:除购货佣金以外的佣金和经济费用与进口货物作为一个整体的容器费包装费协助的价值特许权使用费返回给卖方的转售收益上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中,必须同时满足三个条件:由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格中有客观量化的数据资料佣金分为:购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金,不计入完税价格。而销售佣金(卖方佣金要计入完税价格。扣

5、除项目(不计入完税价格的项目进口货物的价款中单独列明的下列费用:如果成交价格中已经包含这些项目,则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目,则不计入该货物的完税价格。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费进口关税及国内税收在境内复制进口货物而支付的费用内外技术培训及境外考察费用(4成交价格本身须满足的条件买方对进口货物的处置和使用权不受限制货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益,除非该收益有具体量化的数据。

6、买卖双方之间的特殊关系不影响价格。2、相同或类似货物成交价格法(1含义相同货物类似货物(2时间要素同时或大约同时进口指:进口货物接受申报之日的前后各45天以内。(3运用首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格指与进口货物在同一国家或者地区生产的,在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物,但是表面的微小差异允许存在。指与进口货物在同一国家或者地区生产的,虽然不是在所有方面都相同,但是却具有相似的特征、相似的组成材料,相同的功能,并且在商业中可以互换的货物。3、倒扣价格法(1概念(2倒扣的销售价格应同时符合以下

7、条件:在被估货物进口时或大约同时,将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格按照该货物进口时的状态销售的价格在境内第一环节销售的价格向境内无特殊关系方销售的价格按照该价格销售的货物合计销售总量最大倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。(3倒扣价格方法的核心要素按进口时的状态销售时间要素合计的货物销售总量最大(4倒扣价格方法必须的倒扣项目在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用货物运抵境内输入地点之后的运保费进口关税以及在境内销售有关的国内税加工增值额4、计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格,

8、适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。5、合理方法当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时,根据公平、统一、客观的估价原则,以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法,实际上不是一种具体的估价方法,而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时,首先应当依次使用前5种估价方法。(二特殊进口货物完税价格的审定1.加工贸易进口料件或其制成品一般估价法:进口时需征税的进料加工进口料件内销的进料加工进口料件或其制成品以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格内销的来料加工进口料件或其制成品.海关以接受内销申报的同时或大约同时的,相同或类似货

9、物的,进口成交价格为基础,审定其完税价格内销加工过程中产生的边角料或者副产品以海关审查确定的内销价格作为完税价格2.出口加工区内加工企业内销制成品估价法内销的制成品(包括残次品海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。内销加工过程中产生的边角料或者副产品以海关审查确定的内销价格作为完税价格。3.保税区内加工企业内销进口料件或其制成品估价内销的进口料件或者其制成品(包括残次品海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。内销的进料加工制成品中,如果含有从境内采购的料件海关以制成品所含从境外购入

10、的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。内销的来料加工制成品,如含有从境内采购的料件海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。内销加工过程中产生的边角料或者副产品以海关审查确定的内销价格作为完税价格。仍不能确定的,由海关按合理的方法审查确定4.从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法以从上述区域进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格5.出境修理复运进境货物的估价方法海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格6.出境加工复运进境货物的估价方法海关以境外加工费和料

11、件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。7.暂时进境货物的估价方法经海关批准留购的暂时进境货物,以海关审查确定的留购价格作为完税价格。8.租赁进口货物的估价方法以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格,利息予以计入。留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格。纳税义务人申请一次性缴纳税款的,可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格,或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。三、出口货物完税价格的审定(一相关概念:出口货物的完税价格出口货物的成交价格(二不计入出口货物完税价格的税收、费用出口关税输出地点装载后的运费及相关费用、保险费在货物价款中

12、单独列明由卖方承担的佣金出口货物完税价格的计算公式:出口货物完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。指该货物出口销售时,卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。四、进出口完税价格的计算(一进口货物完税价格的计算以我国口岸价格(CIF成交的完税价格=CIF以境外口岸FOB价格成交的完税价格=(FOB+运费/(1-保险费率以我国口岸CFR价成交的完税价格=CFR/(1-保险费率(二出口货物完税价格的计算以我国口岸FOB价成交的完税价格=离岸价/(1+出口税率以境

13、外口岸CFR价成交的完税价格=(CFR价-运费/(1+出口税率以境外口岸CIF价成交的完税价格=(CIF价-保险费-运费/(1+出口税率第三节税率的确定及税号查找一、商品名称及编码协调制度(一协调制度的产生国际贸易标准分类目录和海关合作理事会商品分类目录并存1988年1月1日实施商品名称及编码协调制度(HSHarmonized Commodity Description And Coding System (二HS的结构归类规则类、章及子目注释按顺序编排的目与子目编码及条文二、我国海关进出口税则简介1992年制定以HS为基础的中华人民共和国进出口税则,1996年实施1996年HS编码在HS基础

14、上,加列7、8、9、10位编码例:编码:0 3 0 1 9 2 1 0位数:1 2 3 4 5 6 7 8含义:章号顺序号1级子目2级子目3级子目4级子目三、我国海关进出口税则中税率的规定税率规定的原则对进口国内不能生产或供应不足的动植物良种、粮食、肥料、饲料、精密仪表、关键机械设备等,制订低税或免税原料的进口税率,比半成品、成品低国内不能生产的物品、奢侈品,制订高税率国内需保护的物品或内外差价大的产品,制订更高税率对绝大多数出口商品不征出口税,仅对需要限制出口的极少数原料、材料和半成品征收适当的出口税四、归类总规则归类总规则共有六条,作为指导整个协调制度商品分类的总原则归类总规则位于协调制度

15、文本的卷首,具有法律效力六条规则,逐一使用目注为首特征具备;特征未变归类从具;归类从显;归类从后最相类似四是一非;通验非复序列比(一规则一:目注为首类、章及分章的标题,仅为查找方便而设;具有法律效力的归类,应按税目条文和有关类注或章注确定,如税目、类注或章注无其他规定,按以下规定确定。解释:此规则说明了类、章及分章的标题不是归类的依据,并不具有法定的约束力。规则一使用提示:正确的归类应该是依据税(品目条文和类注、章注及规则一以下的各条规则。不可因为某货品符合某一类、章及分章的标题,就确定归入该类、章及分章。注释对税目所含商品的范围规定、说明和限定对税目中的特定商品通过技术指标加以限定。用列举出

16、有代表性的商品来说明类、章、税目的商品范围。列出类、章、税号所不包括的商品。列出某些商品的归类规则。如:第72章注释一(五中对不锈钢用“按重量计含碳量在1.2%及以下,含铬量在10.5%及以上的合金钢,不论是否含有其他元素”这一技术指标来限定该章所列的不锈钢。例:第37章注释一,本章不包括废碎料。这一条限制了归入37章的商品必须是成品,成品的废料或碎料不能归入第37章。排他条款在协调制度中是极为常见的。如:第十六类注释二、三、四,分别对机器零件、组合机器或多功能机器、功能机组的归类原则作了明确规定,即对组合机器等作了严格的定义。例:第12章注释一规定,税号1207主要包括油棕仁、棉子、蓖麻子、

17、芝麻、芥子、红花子、罂粟子、牛油树果。(二规则二:特征具备;特征未变规则二分两部分,为扩大品目范围而设。一部分是以“缺”扩大货品范围一部分是以“增”扩大货品范围(1税目所列货品,应视为包括该项货品的不完整品或未制成品,只要在进口或出口时该项不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征,还应视为包括该项货品的完整品或制成品(或按本款可作为完整品或制成品归类的货品在进口或出口时的未组装件或拆散件。解释:不完整品(缺少非关键部分,不完整未制成品(未完全制成,需进一步加工成为制成品未组装件或拆散件(尚未组装或已拆散只要具有完整品或制成品的基本特征,就应按制成品归类。(二税目中所列材料或物质,应视为包

18、括该种材料或物质与其他材料或物质混合或组合的物品。税目所列某种材料或物质构成的货品,应视为包括全部或部分由该种材料或物质构成的货品。由一种以上材料或物质构成的货品,应按规则三归类。解释:此规则也有两层含义,第一,税号中所列某种材料包括了该种材料的混合物或组合物,也是对税目所列的范围的扩大;第二,其适用条件是加进去的东西或组合起来的东西不能失去原来商品的特征,也就是说不存在看起来可归入两个以上税号的问题。规则二使用提示:税(品目所列货品范围的扩大是有条件的,即不管是“缺少”(规则二1还是“增多”(规则二2都必须保持“基本特征”“基本特征”的判断有时是很困难的规则二1一般不适用于第一至第六类的商品

19、只有在规则一无法解决时,方能运用规则二(三规则三:归类从具;归类从显;归类从后当货品按规则二(二或由于其他原因看起来可归入两个或两个以上税目时,应按以下规则归类:(1列名比较具体的税目,优先于列名一般的税目。解释:此规则有三层含义,第一商品的具体名称与商品的类别名称相比,前称列明的税号优于后者。第二,如果一个税目所列名称更为明确地包括某一货品,则该税目要比所列名称不完全包括该货品的其它税目更为具体。第三,与有关商品最为密切的税号应优先于与其关系间接的税号。(2混合物、不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品,如果不能按照规则三1归类时,在可适用本款条件下,应按构成货品基本特征的材料

20、或部件归类。解释:这里的混合物、组合物已改变了原来的特征,难以肯定是原来的商品。其中,对于由几个不不同部件构成的组合货品,这些部件可以是各自独立的,但它们必须是功能上互相补充,共同形成一个新的功能,从而构成一个整体。(3货品不能按照规则三1或2归类时,应按号列顺序归入其可归入的最末一个税目中。解释:此规则明确,按规则三的上述两规则都不能解决的归类问题,则在几个认为同等可归的税号中,归在排列最后的税号。规则三使用提示只有规则一与规则二解决不了时,才能运用规则三。在运用规则三时,必须按其中123款的顺序逐条运用。规则三2中的零售成套货品,必须同时符合下列三个条件:由至少两种可归入不同税(品目的不同

21、物品构成;为了某项需求或某项专门活动而将几件产品或物品包装在一起;其包装形式适于直接销售而货物无须重新包装。(四规则四:最相类似根据上述规则无法归类的货品,应归入与其最相类似的货品的税目。解释:本规则明确对不能归入税则分类目录中任何一个税号的物品,应归入最相类似物品的税号。规则四使用提示:本条规则是为了使整个规则制定得更严密,一般很少实际运用。(五规则五:四是一非;通验非复(1制成特殊形状仅适用于盛装某个或某套物品并适合长期使用的照相机套、乐器套、枪套、绘图仪器盒、项链盒及类似容器,如果与所装物品同时进口或出口,并通常与所装物品一同出售的,应与所装物品一并归类。但本款不适用于本身构成整个货品基

22、本特征的容器。解释:规则五,解决的是某包装材料或包装容器在什么情况下单独归类,在什么情况下与所装的物品一并归类的问题。符合5个方面的条件则与所装物品一并归类特殊形状专用(照相机套、乐器盒适合长期使用与所装物品一同进口或出口(例如说装香水的瓶子与所装物品一同出售本身不构成货物的基本特征,包装物属于从属物品。“不适用于本身构成整个货品基本特征的容器”。(2除规则五(一规定的以外,与所装货品同时进口或出口的包装材料或包装容器,如果通常是用来包装这类货品的,应与所装货品一并归类。但明显可重复使用的包装材料和包装容器可不受本款限制。解释:规则五(二说明的是明显可重复使用的包装材料和包装容器可以单独归类,不需要于其所装的物品一并归类。(六规则六:按序列比货品在某一税目项下各子目的法定归类,应按子目条文或有关的子目注释以及以上各条规则来确定,但子目的比较只能在同一数级上进行。除本税则目录条文另有规定的以外,有关的类注、章注也适用于本规则。解释:规则六主要是说明如何确定商品的子目归类问题规则六使用提示:确定子目时,一定要按先确定一级子目,再二级子目,然后三级子目,最后四级子目的顺序进行。确定子目时,应遵循“同