零基预算在企业环境成本控制中的应用

1、零基预算在企业环境成本控制中的应用    伴随着经济的迅速发展，环境污染与经济可持续性发展之间的矛盾越来越突出，节能降耗与环境保护问题不仅受到人们越来越多的关注，也成为政府宏观管理的重点，政府部门对环境保护方面的管理、约束甚至是制裁使得企业的经营行为受到严厉的约束，影响企业的业绩甚至生存，因此，加强环境成本控制势在必行。资金预算是企业进行事前环境成本控制的主要方法，企业目前大多采用的增量预算方法已经不能够满足对环境成本控制的需要，因此，预算制度的改革与创新已势在必行。由此，本文提出采用零基预算作为企业环境成本控制方法这一观点，并通过对哈尔滨市一家大型火力

2、发电企业的具体应用设计及其结果分析来阐述零基预算在企业环境成本控制中的可行性和优越性。一、零基预算及实施步骤零基预算(Zero Base Budget，简称ZBB法)是指一切以零为出发点：根据当前企业发展的需要提出预案，然后依据各项目的轻重缓急排序，制定出合理的预算方案。也就是说，零基预算不是简单地以上年支出情况作为预算基础，而是将预算在以零为基数的情况下，把项目分为刚性和非刚性、重点发展和一般维持等类型，以确定最终收支预算的合理性。鉴于零基预算的特点，笔者认为零基预算对于企业进行环境成本控制是可行的。企业可以通过以下几个步骤采用零基预算实现对环境成本的控制：1、确定核算环境成本的决策单位，这

3、是通过零基预算进行环境成本控制的基础。2、制定有关环境成本的一系列决策。当环境成本的决策单位确定后，环境成本决策单位的管理者就要对该决策单位所从事的可能产生环境成本的活动进行分析，考虑不同程度的服务水平所造成的不同程度的企业环境成本的增加。3、排序。决策单位编制的一系列有关环境成本的决策是排序的基础，由具有最终决定权的部门结合财力的可能和各项业务或服务的重要性，对制定出的一系列有关环境成本的决策按照轻重缓急进行排序，并且确定哪些决策是可以分配到资金的，哪些决策是不分配资金而应取消的。4、有序地分配资金。对应于按顺序排列的项目，决策者实施资金分配直到现有资源用完为止。排列在较高级别的项目收到的资

4、金早于低级别项目。二、零基预算在企业环境成本控制中应用的实例分析1、实例企业基本情况根据上述零基预算在企业环境成本控制中的具体使用步骤，笔者以哈尔滨市某火力发电厂有关环境成本项目的处理说明零基预算在环境成本控制中的具体应用。该火力发电厂的环境成本主要是对发电所产生的粉煤灰及硫化物排放进行处理发生的各种费用支出。该企业目前采用的是增量预算法，即根据以前年度的费用来预测下一年度应该支出的环境成本金额。但是，笔者认为对环境成本的确认和分配采用零基预算法更有利于企业对环境成本的准确计量和控制，下面具体说明。该企业2005年度和2006年度有关环境成本的资金使用情况如表1。由表1和对企业的实地了解知道，

5、该企业基本上是根据近几年的资金使用情况来确定下年度应该支出的资金数额，而这种方法要求上年的数据必须是合理的，只有这样才能保证预算数据的决策有用性。这种方法的不足之处在于企业的预算费用会逐年增加，最后导致资金预算不合理，严重偏离实际情况。下面使用零基预算法对该企业的环境成本进行相关的预算。2、使用零基预算核算企业环境成本该电厂计划2007年可用于企业环境成本开支的预算资金总额为27 500 000元，高于2005年低于2006年的实际支出数额。首先，通过对企业发生环境费用的支出进行分析，将其具体划分为以下9项费用，提出具体数额如表2所示。 其次，对表2中9项费用进行筛选和排序。二氧化硫

6、排放费。烟尘排放费、氮氧化物排放费、固体废物处理费用、折旧费用、管理人员工资，属于必不可少的开支项目，预算必须保证它们的资金需要；而维修费用、员工培训费用，对废物进行检查和检测的费用是可以缩减的，即为酌量性开支。最后，采用成本效益原则决定酌量性项目的费用开支。由于资金的有限性，必须根据企业的历史资料对这3项费用进行成本效益分析。根据企业以前年度的有关历史资科和具体数据进行计算，得出的结果如表3所示。根据以上分析结果得出资金的具体分配如下：二氧化硫排放费7 000 000元，烟尘排放费1 200 000元，氮氧化物排放费1 800 000元，固体废物处理费用2 800 000元，折旧费用1 3

7、000 000元，管理人员工资1 000 000元，共计26 800 000元应首先安排。全额予以满足。可动用的 27 500 000元资金满足上述6项开支需求后，剩余的700 000元根据成本效益比率，具体分配如下： 3结果分析从上述企业采取的两种对环境成本进行预算的方法可以看出，零基预算较增量预算具有以下优点：(1)不受现有项目费用的限制。(2)不受历史资料的影响和制约。(3)有利于企业合理分配资金。(4)有助子企业未来的发展。如上所述，零基预算弥补了增量预算的很多不足，但是，企业要想使用零基预算对企业环境成本进行控制，必须具备一定的前提条件：(1)零基预算一切均以零为起点，而且需要对企业现状和市场进行调查研究，对现有资金使用效果和投入产出关系进行定量分析，因此要求企业配备专门的人员以及相应的财力和时间来完成这些工作，保证零基预算的顺利进行。(2)零基预算的方案评级和资源分配以及成本