财务总监专业培训--内部控制(powerpoint 127页)

1、财务总监公开课程财务总监公开课程(kchng)讲座讲座电话电话(dinhu)：53530331 128-101261电子信箱：电子信箱：内 部内 部(nib)控 制控 制第一页，共一百二十九页。 引 言第二页，共一百二十九页。我国内部我国内部(nib)控制规范进程控制规范进程 独立审计准则独立审计准则-内部控制与审计风险内部控制与审计风险 加强金融机构内部控制的指导加强金融机构内部控制的指导(zhdo)原则原则 会计法会计法-第第27条条 证券公司内部控制指引证券公司内部控制指引 内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范 内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金货币资金第三页，共一

2、百二十九页。我国内部控制规范我国内部控制规范(gufn)进程进程 内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见(y jin)2002 内部会计控制规范内部会计控制规范-采购及应付帐款采购及应付帐款2002 内部会计控制规范内部会计控制规范-销售及应收帐款销售及应收帐款2002 内部会计控制规范内部会计控制规范-工程项目工程项目（征求意见稿）（征求意见稿）2002第四页，共一百二十九页。内部会计控制内部会计控制(kngzh)的法律地位的法律地位 会计法会计法的配套法规之一的配套法规之一 国家统一会计制度国家统一会计制度(hu j zh d)的组成部分的组成部分 会计核算制度会计核算制度 会计机构和会

3、计人员制度会计机构和会计人员制度 会计工作管理制度会计工作管理制度 内部会计控制规范内部会计控制规范第五页，共一百二十九页。国家统一国家统一(tngy)会计制度进程与框架会计制度进程与框架会计准则会计准则财务财务(ciw)通则通则会计核算会计核算会计人员会计人员会计工作管理会计工作管理(gunl)内部会计控制内部会计控制国家统一会计制度国家统一会计制度会计准则会计准则会计制度会计制度办法规定办法规定从业人员从业人员继续教育继续教育基础工作规范基础工作规范档案管理档案管理基本规范基本规范具体规范具体规范第六页，共一百二十九页。内部会计控制内部会计控制(kngzh)结构结构 内部会计控制基本规范（

4、一个）内部会计控制基本规范（一个） 总则总则 内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则 内部会计控制的内容内部会计控制的内容(nirng) 内部会计控制的方法内部会计控制的方法 内部会计控制的检查内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）内部会计控制具体规范（若干个）第七页，共一百二十九页。内部会计控制内部会计控制(kngzh)方法与内容一般方法与内容一般关系关系如何如何(rh)控制控制内容：内容：对什么对什么(shn me)控制控制方法：方法：第八页，共一百二十九页。内部会计控制内部会计控制(kngzh)方法与内容具体方法与内容具体关系关系不相容职务不相容职务(zhw)分离分

5、离授权授权(shuqun)批准批准会计系统会计系统实物保护实物保护全面预算全面预算风险防范风险防范内部报告内部报告电算系统电算系统内部审计内部审计货币资金货币资金筹筹 资资投投 资资采购与付款采购与付款销售与收款销售与收款实物资产实物资产工程项目工程项目担担 保保成本费用成本费用第九页，共一百二十九页。一、内部控制一、内部控制(kngzh)(kngzh)概述概述第十页，共一百二十九页。内部控制内部控制(kngzh)概念演变概念演变 内部牵制（内部牵制（40年代前）年代前） 内部会计控制内部会计控制(kngzh)和管理控制和管理控制(kngzh)（70年代年代前）前） 内部控制结构（内部控制结构

6、（80年代）年代） 内部控制成分（内部控制成分（90年代）年代）第十一页，共一百二十九页。内部内部(nib)(nib)控制定义控制定义 内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得响，旨在为取得（1 1）经营效果和效率；）经营效果和效率；（2 2）财务报告的可靠性；）财务报告的可靠性；（3 3）遵守法规等目标）遵守法规等目标 而提供而提供(tgng)(tgng)合理保证的一种过程（合理保证的一种过程（ProcessProcess）。）。第十二页，共一百二十九页。对内部控制框架定义对内部控制框架定义(dngy)(dngy)理解理解 主体(zh

7、t) 目标 作用 性质第十三页，共一百二十九页。内部控制内部控制(kngzh)内容相互关系内容相互关系 监控监控(jin kn)控制控制(kngzh)活动活动风险评估风险评估控制环境控制环境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通第十四页，共一百二十九页。内部控制内部控制(kngzh)内容内容1. 控制环境（控制环境（ Control Environment ) 构成构成(guchng)一个单位的氛围，影响单位内部人员一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。控制其他成分的基础。第十五页，共一百二十九页。内部内部(nib)控制内容控制内容 员工的诚实和职业道德；员工的诚实和职业道德； 员工的

8、胜任能力；员工的胜任能力； 董事会及监事会（审计委员会）的参与董事会及监事会（审计委员会）的参与(cny)； 管理理念和经营作风；管理理念和经营作风； 组织机构；组织机构； 权力和责任的规定；权力和责任的规定； 人力资源政策及执行。人力资源政策及执行。第十六页，共一百二十九页。内部控制内部控制(kngzh)内容内容2. 风险评估（风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认单位为取得其目的而确认(qurn)的分析相关风险，的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。以构成进行风险管理的基础。第十七页，共一百二十九页。内部控制内部控制(kngzh)内容内容风险风险(fng

9、xin)来自：来自： 经营环境的变化经营环境的变化 聘用新的员工聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速度迅猛的发展速度 新技术的应用新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组企业改组 海外经营海外经营 新会计方法的采用新会计方法的采用第十八页，共一百二十九页。内部内部(nib)控制内容控制内容3. 控制活动（控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单位对所确认的风险采取必要措施，以保证单位(dnwi)目标实现的政策和程序。目标实现的政策和程序。第十九页，共一百二十九页

10、。内部控制内部控制(kngzh)内容内容 业绩评价；业绩评价； 信息处理控制；信息处理控制； 实物控制；实物控制； 职务职务(zhw)分离。分离。第二十页，共一百二十九页。内部内部(nib)控制内容控制内容4. 信息与沟通（信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关与财务报告目标相关(xinggun)的信息系统方法的信息系统方法和记录。和记录。第二十一页，共一百二十九页。内部内部(nib)控制内容控制内容 确认、记录所有有效的经济业务；确认、记录所有有效的经济业务； 序时详细记录经济业务，以便适当归类序时详细记录经济业务，以便适当归类(u

11、li)、提供会、提供会计报告；计报告； 采用恰当的货币价值计量经济业务；采用恰当的货币价值计量经济业务； 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；业务； 在财务报告中恰当揭示经济业务在财务报告中恰当揭示经济业务第二十二页，共一百二十九页。内部控制内部控制(kngzh)内容内容5. 监控（监控（ Monitoring ) 评价内部控制评价内部控制(kngzh)实施质量的过程，即对内部控实施质量的过程，即对内部控制制(kngzh)设置、运行及改进活动的评价。设置、运行及改进活动的评价。第二十三页，共一百二十九页。内部内部(nib)控

12、制内容控制内容 内部监督内部监督 自我自我(zw)评估评估 内部审计内部审计 外部监督外部监督 与外部单位、机构进行信息交流。与外部单位、机构进行信息交流。第二十四页，共一百二十九页。建立内部建立内部(nib)(nib)控制的动因控制的动因 企业例外管理企业例外管理(gunl)(gunl)需要；需要； 防止舞弊和欺诈行为；防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展现代审计程序的发展; ; 法制和政府的推动法制和政府的推动. .第二十五页，共一百二十九页。内部内部(nib)(nib)控制局限性控制局限性 1. 成本效益考虑；成本效益考虑； 2. 异常活动超出异常活动超出(choch)设计范围；设计

13、范围； 3. 控制执行人员责任性不强；控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。控制执行人员串通舞弊。第二十六页，共一百二十九页。二、内部二、内部(nib)(nib)控制方法控制方法第二十七页，共一百二十九页。1 1、组织规划、组织规划(guhu)(guhu)控制控制 法人治理结构法人治理结构 财务部门设置财务部门设置 财务人员委派财务人员委派 岗位岗位(gng wi)职务分工职务分工第二十八页，共一百二十九页。法人法人(frn)治理结构治理结构 国外国外 欧洲大陆法欧洲大陆法 英美海洋法英美海洋法 国内国内 公司法公司法要求要

14、求 证监会证监会上市公司治理准则上市公司治理准则(zhnz)要求要求 国务院国务院国有企业监事会暂行条例国有企业监事会暂行条例要求要求第二十九页，共一百二十九页。法人治理法人治理(zhl)结构结构 欧洲欧洲(u zhu)大陆法（二元理事会）大陆法（二元理事会）股东大会股东大会董事会董事会监事会监事会经理经理(jngl)第三十页，共一百二十九页。法人法人(frn)治理结构治理结构 英美海洋法（一元英美海洋法（一元(y yun)理事会）理事会）股东大会股东大会董事会董事会经理经理(jngl)审计委员会审计委员会第三十一页，共一百二十九页。法人法人(frn)治理结构治理结构 我国我国公司法公司法股东

15、大会股东大会监事会监事会董事会董事会经理经理(jngl)第三十二页，共一百二十九页。法人法人(frn)治理结构治理结构 监事会的职权：监事会的职权： 检查检查(jinch)公司的财务公司的财务 对董事、经理执行职务进行监督对董事、经理执行职务进行监督 提议召开临时股东大会提议召开临时股东大会第三十三页，共一百二十九页。法人治理法人治理(zhl)结构结构 证监会证监会上市公司治理准则上市公司治理准则要求要求 设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会 审计委员会的职权：审计委员会的职权： 检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序检查公司会计政策、财务

16、状况和财务报告程序 与公司外部审计机构进行交流与公司外部审计机构进行交流 对内部对内部(nib)审计人员及其工作进行考核审计人员及其工作进行考核 对内部控制进行考核对内部控制进行考核 检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查、监督公司存在或潜在的各种风险 检查公司遵守法律、法规的情况检查公司遵守法律、法规的情况第三十四页，共一百二十九页。法人治理法人治理(zhl)结构结构股东大会股东大会审计审计(shn j)委员会委员会董事会董事会监事会监事会经理经理(jngl)第三十五页，共一百二十九页。完善法人治理完善法人治理(zhl)结构设想结构设想股东大会股东大会审计审计(shn j)委员会委员会董事会

17、董事会监事会监事会经理经理(jngl)第三十六页，共一百二十九页。财务机构财务机构(jgu)(jgu)设置设置 会计个体与会计主体会计个体与会计主体(zht) 设置模式设置模式 独立型独立型 分离型分离型 托管型托管型 设置模式的动态管理设置模式的动态管理第三十七页，共一百二十九页。设置设置(shzh)模式模式-独立独立企业(qy)财务财务(ciw)机构机构第三十八页，共一百二十九页。设置设置(shzh)模式模式-分离分离财务(ciw)机构财务(ciw)机构 财务机构企业分离分离其他单位第三十九页，共一百二十九页。设置模式设置模式(msh)-托管托管托管(tugun)企业(qy)财务机构其他单

18、位第四十页，共一百二十九页。会计人员委派会计人员委派(wipi)(wipi) 委派对象委派对象(duxing) 个别财务人员个别财务人员 全部财务人员全部财务人员 委派管理委派管理 资格认定资格认定 职责权限职责权限 人事待遇人事待遇 培训与考核培训与考核 任期与轮换任期与轮换第四十一页，共一百二十九页。岗位岗位(gng wi)(gng wi)职务分工职务分工 不相容职务的分离原则不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个若干个职务岗位如由一个(y )人（部门）办理，人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。分离。第四十二页，共

19、一百二十九页。不相容职务不相容职务(zhw)分离分离 授权批准职务授权批准职务 执行业务职务执行业务职务 会计记录职务会计记录职务 财产保管职务财产保管职务 监督监督(jind)审核职务审核职务第四十三页，共一百二十九页。不相容职务不相容职务(zhw)分离分离会计会计(kui j)记录记录财产财产(cichn)保管保管业务经办业务经办审核监督审核监督授权批准授权批准第四十四页，共一百二十九页。2 2、授权批准、授权批准(p zhn)(p zhn)控制控制 （1 1）授权批准形式）授权批准形式 一般授权一般授权 经办常规业务的授权经办常规业务的授权 特殊特殊(tsh)授权授权 经办超出常规业务的

20、授权经办超出常规业务的授权第四十五页，共一百二十九页。授权批准授权批准(p zhn)(p zhn)控制控制（2）授权批准体系）授权批准体系 授权批准的范围授权批准的范围 授权批准的层次授权批准的层次 授权批准的责任授权批准的责任(zrn) 授权批准的程序（审批权限一览表）授权批准的程序（审批权限一览表）第四十六页，共一百二十九页。审批审批(shnp)权限一览表权限一览表董董事事长长总总经经理理副副总总经经理理 部部门门经经理理费费用用类类资资本本类类资资金金类类第四十七页，共一百二十九页。3 3、会计、会计(kui j)(kui j)记录控制记录控制 （1 1）统一凭证）统一凭证(pngzhn

21、g)(pngzhng)设置设置 （2 2）统一会计科目）统一会计科目 （3 3）统一会计政策）统一会计政策 （4 4）规范核算流程（流程图）规范核算流程（流程图）第四十八页，共一百二十九页。流程图流程图 -符号符号(fho)（1）凭凭 证证处处 理理暂暂 存存永永 存存帐本帐本报表报表(bobio)决决 策策内连接内连接(linji)外连接外连接流程线流程线说明说明YN第四十九页，共一百二十九页。流程图流程图 -符号符号(fho)（2）NDANAD凭证凭证(pngzhng)报表报表副副 本本帐帐 本本过帐过帐来源来源(liyun)保保 存存按字母按字母保存保存按顺序按顺序保存保存按日期按日期保

22、存保存始始 点点签签 名名合合 并并注注 销销流程线流程线两种来源两种来源资料去向资料去向第五十页，共一百二十九页。流程图流程图 -符号符号(fho)（3）凭凭 证证帐本帐本报表报表(bobio)保存保存(bocn)作作 业业转记转记暂存暂存汇总汇总决决 策策去向去向来源来源连接连接流流 程程核对核对YN单位或人单位或人单位或人单位或人第五十一页，共一百二十九页。流程图绘制流程图绘制(huzh)方法方法1、确定流程图式、确定流程图式 （1）横式）横式 （2）直式）直式2、确定信息介质符号显示方式、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示）一次显示 （2）重复）重复(chngf)显示显示3、基本

23、规则、基本规则 （1）从左到右，从上到下）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下）介质符号在上，作业符号在下第五十二页，共一百二十九页。流程图绘制流程图绘制(huzh)举例举例 某企业费用报销流程是某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根首先由业务人员根据据(gnj)原始凭证编制报销凭证原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批经部门负责人审批后交会计部门审批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送会计部门编制付款凭证并送交出纳付款交出纳付款,出纳付款后登记日记帐出纳付款后登记日记帐,然后将付款然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.

24、第五十三页，共一百二十九页。部门部门(bmn)作业作业(zuy)经办经办(jn bn)流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）第五十四页，共一百二十九页。流程图绘制流程图绘制(huzh)举例举例 （续）（续）业务部门业务部门会计会计(kui j)部门部门出纳出纳(chn)部门部门制单审核付款记帐第五十五页，共一百二十九页。原始凭证报销(boxio)单日记帐费用(fi yong)帐外单位(dnwi)审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳流程图绘制举例流程图绘制举例 （续）（续）第五十六页，共一百二十九页。4 4、实物、实物(shw)(shw

25、)保护控制保护控制一、限制接近一、限制接近1 1、限制接近现金、限制接近现金2 2、限制接近其他易变现、限制接近其他易变现(bin xin)(bin xin)资产资产3 3、限制接近存货、限制接近存货第五十七页，共一百二十九页。实物实物(shw)(shw)保护控制保护控制 二、定期盘点二、定期盘点(pndin)(pndin) 三、财产保险三、财产保险 四、财产记录四、财产记录第五十八页，共一百二十九页。5 5、职工素质、职工素质(szh)(szh)控制控制 招聘程序招聘程序 工作规范工作规范 定期培训定期培训 考核考核(koh)(koh)奖惩奖惩 信用保险信用保险 岗位轮换岗位轮换第五十九页，

26、共一百二十九页。6、风险、风险(fngxin)防范控制防范控制 筹资风险防范筹资风险防范(fngfn) 投资风险防范投资风险防范 信用风险防范信用风险防范 结算风险防范结算风险防范 担保风险防范担保风险防范第六十页，共一百二十九页。7 7、全面预算、全面预算(y sun)(y sun)控制控制 预算体系建立（项目、标准、程序）预算体系建立（项目、标准、程序） 预算编制与审定预算编制与审定(shndng) 预算指标分解与责任落实预算指标分解与责任落实 预算执行授权预算执行授权 预算实施监控预算实施监控 预算执行分析与调整预算执行分析与调整 预算业绩考核预算业绩考核第六十一页，共一百二十九页。企业

27、企业(qy)目标目标资本(zbn)预算投资投资(tu z)预算预算利润目标利润目标成本预算成本预算直接成本预算直接成本预算经营预算销售预算销售预算间接成本预算间接成本预算购置处置预算购置处置预算采购预算现金预算市场价格市场价格第六十二页，共一百二十九页。8 8、内部报告、内部报告(bogo)(bogo)控制控制 编制内部报告要求编制内部报告要求 内部报告频率内部报告频率(pnl)(pnl)和详简和详简内部报告体系内部报告体系第六十三页，共一百二十九页。编制内部报告编制内部报告(bogo)(bogo)要求要求 反映反映(fnyng)经管责任经管责任 符合符合“例外管理例外管理”原则原则 简明易懂

28、简明易懂 及时有效及时有效 统筹规划统筹规划第六十四页，共一百二十九页。高高 层层中层中层(zhngcng)低层低层内部报告时间内部报告时间(shjin)和内容和内容（金字塔原则）（金字塔原则）报告报告(bogo)间隔长、内容从简间隔长、内容从简报告间隔短、内容从详报告间隔短、内容从详介乎于上下两者之间介乎于上下两者之间第六十五页，共一百二十九页。内部内部(nib)报告体系报告体系 资金分析报告资金分析报告 经营分析报告经营分析报告 费用分析报告费用分析报告 资产分析报告资产分析报告 往来分析报告往来分析报告 投资投资(tu z)分析报告分析报告 财务分析报告财务分析报告第六十六页，共一百二十

29、九页。9、电算化系统控制、电算化系统控制 一般控制一般控制(kngzh) 系统组织和管理控制系统组织和管理控制 系统开发和维护控制系统开发和维护控制 文件资料控制文件资料控制 系统设备、数据、程序、网络安全控制系统设备、数据、程序、网络安全控制第六十七页，共一百二十九页。电算化系统控制电算化系统控制 应用控制应用控制(kngzh) 输入控制输入控制 处理控制处理控制 输出控制输出控制 第六十八页，共一百二十九页。1010、内部、内部(nib)(nib)审计控制审计控制 内部审计是在一个组织内部对各种经营内部审计是在一个组织内部对各种经营(jngyng)(jngyng)活动与控制系统的独立评价，

30、以确定既活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。标是否达到。第六十九页，共一百二十九页。内部内部(nib)(nib)审计控制审计控制职能部门职能部门内部内部(nib)审计审计总经理总经理授权授权(shuqun)报告报告监督监督第七十页，共一百二十九页。法人治理结构法人治理结构(jigu)与内部审计关系与内部审计关系股东大会股东大会审计审计(shn j)委员会委员会董事会董事会监事会监事会总经理总经理内部内部(nib)审计审计职能部

31、门职能部门第七十一页，共一百二十九页。内部审计内部审计(shn j)(shn j)隶属关系隶属关系 董事会领导董事会领导(ln do) 监事会（审计委员会）领导监事会（审计委员会）领导 总经理领导总经理领导 财务总监领导财务总监领导第七十二页，共一百二十九页。内部内部(nib)(nib)审计内容审计内容 财务审计财务审计 管理管理(gunl)审计审计 效益审计效益审计第七十三页，共一百二十九页。三三、内部内部(nib)(nib)控制设计控制设计第七十四页，共一百二十九页。内部控制设计内部控制设计(shj)种类种类 营利性单位营利性单位 集团大型企业集团大型企业(qy) 中小企业中小企业 特殊行

32、业企业特殊行业企业 非营利性单位非营利性单位 政府机关政府机关 事业单位事业单位 公共项目公共项目第七十五页，共一百二十九页。内部控制设计内部控制设计(shj)结构结构 组织机构设计组织机构设计(shj) 人员管理设计人员管理设计 业务程序设计业务程序设计第七十六页，共一百二十九页。组织组织(zzh)机构设计机构设计 法人治理法人治理(zhl)结构结构 职能部门设置职能部门设置 岗位职责分工岗位职责分工第七十七页，共一百二十九页。岗位岗位(gng wi)说明书说明书 岗位名称岗位名称 岗位职责描述岗位职责描述 （岗位职责系统图）（岗位职责系统图） 岗位上下关系岗位上下关系 岗位任职岗位任职(r

33、n zh)条件条件 第七十八页，共一百二十九页。人员管理人员管理(gunl)设计设计 聘用聘用 考核考核 激励激励(jl) 惩罚惩罚第七十九页，共一百二十九页。业务业务(yw)(yw)程序设计程序设计 构造业务循环模型构造业务循环模型 分析分析(fnx)业务常见弊端业务常见弊端 提出内部控制要点提出内部控制要点 设计内部控制文本设计内部控制文本第八十页，共一百二十九页。1、构造业务、构造业务(yw)循环模型循环模型 反映经营反映经营(jngyng)活动全貌，符合企业经营活动全貌，符合企业经营(jngyng)特特点点 以价值运动为主线，以资金池为中心以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法

34、的使用满足审计方法的使用第八十一页，共一百二十九页。业务循环业务循环(xnhun)模型构造模型构造现金现金(xinjn)筹资筹资投资投资(tu z)采购采购生产（存货）生产（存货）销售销售工资工资固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）第八十二页，共一百二十九页。2、分析常见错误、分析常见错误(cuw)弊端弊端 错误弊端表现错误弊端表现(bioxin) 错误弊端分析错误弊端分析 历史教训与案例历史教训与案例 合理怀疑合理怀疑第八十三页，共一百二十九页。（例）货币资金业务常见（例）货币资金业务常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端 截留各种现金收入截留各种现金收入 挪用资金挪用资金 虚

35、报冒领虚报冒领 出借帐号（洗钱）出借帐号（洗钱） 现金超额存放现金超额存放(cnfng) 白条抵库白条抵库 非法违规出借非法违规出借第八十四页，共一百二十九页。3、提出、提出(t ch)控制要点和方法控制要点和方法 关键控制点关键控制点 补偿性控制补偿性控制 成本效益成本效益(xioy)分析分析第八十五页，共一百二十九页。（例）货币资金业务（例）货币资金业务(yw)(yw)内部控制要点内部控制要点 1 1货币资金业务的职务货币资金业务的职务(zhw)(zhw)分离分离2 2资金预算控制资金预算控制3 3库存现金控制库存现金控制4 4银行存款控制银行存款控制5 5财务印章控制财务印章控制6 6定

36、额备用金控制定额备用金控制第八十六页，共一百二十九页。4、设计、设计(shj)内部控制文本内部控制文本 混合式混合式 单独单独(dnd)式式第八十七页，共一百二十九页。设计内部设计内部(nib)控制文本控制文本 混合式混合式业务业务(yw)循环描述循环描述内部控制内部控制(kngzh)要点要点业务处理流程业务处理流程业务凭证设置业务凭证设置第八十八页，共一百二十九页。原始凭证报销(boxio)单日记帐费用(fi yong)帐外单位(dnwi)审核审核付款业务部门业务部门会计部门会计部门财务部门财务部门审核审核审核审核记帐记帐出纳出纳（例）费用报销业（例）费用报销业第八十九页，共一百二十九页。设

37、计设计(shj)内部控制文本内部控制文本 单独单独(dnd)式（式（1）业务业务(yw)循环描述循环描述业务处理流程业务处理流程内部控制要点内部控制要点第九十页，共一百二十九页。设计设计(shj)内部控制文本内部控制文本 单独单独(dnd)式（式（2）业务业务 循环循环(xnhun)描述描述业务风险分析业务风险分析内部控制标准内部控制标准内部控制实务要点内部控制实务要点第九十一页，共一百二十九页。四、内部四、内部(nib)控制实务要点控制实务要点第九十二页，共一百二十九页。筹资循环筹资循环(xnhun)(xnhun)内部控制内部控制 1 1、筹资循环概述、筹资循环概述 2 2、筹资循环常见、筹

38、资循环常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端 3 3、筹资循环内部控制要点、筹资循环内部控制要点第九十三页，共一百二十九页。筹资循环筹资循环(xnhun)(xnhun)图图筹资计划筹资计划(jhu)支付支付(zhf)股利股利还本付息还本付息收取款项收取款项筹资作业筹资作业会计记录会计记录第九十四页，共一百二十九页。筹资循环筹资循环(xnhun)(xnhun)常见弊端常见弊端 非法集资非法集资 资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余 虚增筹资费用，形成帐外资金虚增筹资费用，形成帐外资金 未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗未发行的筹资凭证保管不善，遗失

39、或被盗 已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险 筹资记录不真实筹资记录不真实(zhnsh)反映反映第九十五页，共一百二十九页。筹资循环内部控制要点筹资循环内部控制要点1 1、筹资循环的职务分离、筹资循环的职务分离2 2、筹资授权、筹资授权(shuqun)(shuqun)审批控制审批控制3 3、筹资收入控制、筹资收入控制4 4、筹资担保控制、筹资担保控制5 5、偿还款项控制、偿还款项控制第九十六页，共一百二十九页。采购采购(cigu)(cigu)循环内部控制循环内部控制1 1、采购循环概述、采购循环概述2 2、采购循环常见弊端、采购循环常

40、见弊端3 3、采购循环内部控制、采购循环内部控制(kngzh)(kngzh)要点要点第九十七页，共一百二十九页。采购采购(cigu)循环图循环图付款付款(f kun)处理处理验验 收收采购计划采购计划采购采购(cigu)作业作业会计记录会计记录应付帐款的处理应付帐款的处理第九十八页，共一百二十九页。采购采购(cigu)(cigu)循环常见弊端循环常见弊端盲目采购、积压变质盲目采购、积压变质收受回扣、中饱私囊收受回扣、中饱私囊虚报损耗、中途转移虚报损耗、中途转移混淆采购成本混淆采购成本验收不严、以少报多、以次充好验收不严、以少报多、以次充好违规违规(wi u)结算、资金流失结算、资金流失第九十九

41、页，共一百二十九页。采购采购(cigu)循环内部控制要点循环内部控制要点 1.采购采购(cigu)循环的职务分离循环的职务分离2.采购采购(cigu)计划控制计划控制3.订货报价控制订货报价控制4.入库验收控制入库验收控制 5.货款支付控制货款支付控制第一百页，共一百二十九页。生产生产(shngchn)(shngchn)循环内部控制循环内部控制1 1、生产循环概述、生产循环概述2 2、生产循环常见弊端、生产循环常见弊端(b dun)(b dun)3 3、生产循环内部控制要点、生产循环内部控制要点第一百零一页，共一百二十九页。生产生产(shngchn)循环图循环图成本核算成本核算验收验收(yns

42、hu)入库入库加工加工(ji gng)生产生产存货保管存货保管存货分发存货分发第一百零二页，共一百二十九页。 生产循环生产循环(xnhun)(xnhun)常见弊端常见弊端 保管不善、变质报废保管不善、变质报废 多发少发、帐实不符多发少发、帐实不符 混淆领用支出界限混淆领用支出界限 委托加工余料不回收委托加工余料不回收 自制材料成本挤占自制材料成本挤占(j zhn)生产成本生产成本 材料成本差异分配不实错误材料成本差异分配不实错误第一百零三页，共一百二十九页。生产生产(shngchn)(shngchn)循环常见弊端循环常见弊端 混淆生产费用与其他费用（资本支出、福利混淆生产费用与其他费用（资本支

43、出、福利(fl)支出）支出）界限界限 混淆本期支出与跨期支出界限混淆本期支出与跨期支出界限 混淆产品成本与在产品成本界限混淆产品成本与在产品成本界限 虚计发外加工费用虚计发外加工费用 生产余料不入帐，形成帐外资产生产余料不入帐，形成帐外资产第一百零四页，共一百二十九页。生产循环内部控制生产循环内部控制(kngzh)要点要点 1. 1. 生产循环的职务分离生产循环的职务分离2 2存货保管控制存货保管控制3 3存货发放控制存货发放控制4 4存货盘点存货盘点(pndin)(pndin)控制控制5成本核算控制成本核算控制6成本分析控制成本分析控制第一百零五页，共一百二十九页。销售销售(xioshu)(

44、xioshu)循环内部控制循环内部控制1 1、销售循环概述、销售循环概述2 2、销售循环常见弊端、销售循环常见弊端3 3、销售循环内部、销售循环内部(nib)(nib)控制要点控制要点第一百零六页，共一百二十九页。销售销售(xioshu)循环图循环图应收帐款处理应收帐款处理(chl)会计会计(kui j)记录记录发发 货货授信额定授信额定订单处理订单处理销售计划销售计划收收 款款 开开 票票第一百零七页，共一百二十九页。销售循环常见销售循环常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端虚计销售收入虚计销售收入,调节利润调节利润销售成本结转不实销售成本结转不实,调节利润调节利润收款方式选用不当

45、收款方式选用不当,造成坏帐造成坏帐销售费用支出失控，成本增大销售费用支出失控，成本增大(zn d)销售凭证保管不严，造成资产流失销售凭证保管不严，造成资产流失第一百零八页，共一百二十九页。销售销售(xioshu)(xioshu)循环内部控制要点循环内部控制要点 1 1销售循环的职务分离销售循环的职务分离(fnl)(fnl)2 2销售定价控制销售定价控制3. 3. 授信额度控制授信额度控制4. 4. 销售发票控制销售发票控制5 5销售费用预算控制销售费用预算控制6 6应应收帐款收帐款( (坏帐坏帐) )控制控制7. 7. 退货控制退货控制第一百零九页，共一百二十九页。工薪工薪(gngxn)(gn

46、gxn)循环内部控制循环内部控制1 1、工薪循环概述、工薪循环概述2 2、工薪循环常见弊端、工薪循环常见弊端(b dun)(b dun)3 3、工薪循环内部控制要点、工薪循环内部控制要点第一百一十页，共一百二十九页。工薪工薪(gngxn)(gngxn)循环图循环图聘用聘用(pn yn)考核考核会计会计(kui j)记录记录工资分发工资分发工资结算工资结算考考 勤勤其它福利其它福利第一百一十一页，共一百二十九页。工薪循环常见工薪循环常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端 虚列工资虚列工资(gngz)开支开支 混淆工资成本列支界限混淆工资成本列支界限 虚提福利费虚提福利费 擅自改变工资、

47、福利费用途擅自改变工资、福利费用途第一百一十二页，共一百二十九页。工薪循环内部控制工薪循环内部控制(kngzh)(kngzh)要点要点1 1工薪工薪(gngxn)(gngxn)循环的职务分离循环的职务分离2 2考勤记录控制考勤记录控制3 3工资单审核控制工资单审核控制4 4工资发放控制工资发放控制第一百一十三页，共一百二十九页。固定资产循环内部固定资产循环内部(nib)(nib)控制控制1 1、固定资产循环概述、固定资产循环概述2 2、固定资产循环常见弊端、固定资产循环常见弊端3 3、固定资产循环内部控制、固定资产循环内部控制(kngzh)(kngzh)要点要点第一百一十四页，共一百二十九页。

48、固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)循环图循环图资本资本(zbn)预算预算折折 旧旧维维 修修验验 收收购建作业购建作业(zuy)会计记录会计记录清清 理理计计 价价第一百一十五页，共一百二十九页。固定资产循环常见固定资产循环常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端 盲目购建盲目购建 资本性支出挤占生产成本资本性支出挤占生产成本 固定资产盘盈不入帐固定资产盘盈不入帐 固定资产闲置不处理，造成报废固定资产闲置不处理，造成报废 固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆 固定资产残值收入固定资产残值收入(shur)不入帐不入帐 虚增（减）折旧，维修费用支出

49、失控虚增（减）折旧，维修费用支出失控第一百一十六页，共一百二十九页。固定资产循环内部固定资产循环内部(nib)(nib)控制要点控制要点 1 1固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)循环的职务分离循环的职务分离2 2资本支出预算控制资本支出预算控制3 3固定资产验收控制固定资产验收控制4 4固定资产入帐控制固定资产入帐控制5 5固定资产固定资产维修控制维修控制6 6固定资产固定资产折旧控制折旧控制7 7固定资产固定资产盘点控制盘点控制8 8固定资产固定资产报废清理控制报废清理控制第一百一十七页，共一百二十九页。投资循环内部投资循环内部(nib)(nib)控制控制1 1、投资循

50、环概述、投资循环概述2 2、投资循环常见、投资循环常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端3 3、投资循环内部控制要点、投资循环内部控制要点第一百一十八页，共一百二十九页。投资投资(tu z)(tu z)循环图循环图投资投资(tu z)计划计划投资投资(tu z)处置处置投资收益投资收益支付款项支付款项投资作业投资作业会计记录会计记录第一百一十九页，共一百二十九页。投资投资(tu z)(tu z)循环常见弊端循环常见弊端 盲目投资，投资效益差盲目投资，投资效益差 截留投资收益，形成帐外资金截留投资收益，形成帐外资金 证券投资证券投资“黑箱黑箱”操作，亏损企业负担，赢利截操作，亏损企业负

51、担，赢利截留或私分留或私分 投资证券保管投资证券保管(bogun)不善，帐实不符不善，帐实不符 截留投资资产处置收入，形成帐外资产截留投资资产处置收入，形成帐外资产 投资会计处理错误，调节利润投资会计处理错误，调节利润第一百二十页，共一百二十九页。投资循环内部投资循环内部(nib)(nib)控制要点控制要点 1 1投资循环的职务分离投资循环的职务分离2 2投资计划投资计划(jhu)(jhu)控制控制3. 3. 投资资产保全控制投资资产保全控制4 4投资效益实现控制投资效益实现控制第一百二十一页，共一百二十九页。货币资金内部货币资金内部(nib)(nib)控制控制1 1、货币资金业务概述、货币资

52、金业务概述2 2、货币资金业务常见弊端、货币资金业务常见弊端3 3、货币资金业务内部、货币资金业务内部(nib)(nib)控制要点控制要点第一百二十二页，共一百二十九页。货币资金业务货币资金业务(yw)(yw)概述概述货币资金货币资金偿偿 还还应付应付(yng f)帐款帐款原材料原材料固定资产固定资产(gdngzchn)（工程项目）（工程项目）在产品在产品产成品产成品应收帐款应收帐款现现 销销管理、销售费用等管理、销售费用等赊赊 销销营营业业人人工工成成本本买买入入卖卖出出股股 东东投投资资股股利利债权人债权人偿偿还还借借入入赊赊购购现现 购购第一百二十三页，共一百二十九页。货币资金业务常见货币资金业务常见(chn jin)(chn jin)弊端弊端