新会计准则初探(一)

1、新会计准那么初探 一 摘要2006 年，新准那么出台。不难看出，新准那么更趋向于与国际接轨，使提供的信息能更好 地满足有关各方的需求。 但在某些方面， 仍有缺乏之处， 需国家有关部门尽快出台相关法规 加以改良和完善。关键词 会计准那么谨慎性会计信息质量要求累计折旧自 2007 年 1 月 1 日起，在上市公司范围内实施的?企业会计准那么? 鼓励其他企业执行 ， 与以往相比有了较大变革， 更加适应现阶段错综复杂的经济事项， 使提供的信息更加符合会 计核算原那么，会计信息质量得到较大提高，能够满足有关各方对会计信息日益提高的要求。 但不可否认，任何事物都不是十全十美的，会计准那么也不例外，在某些方

2、面仍有欠缺， 有待 于进一步改良和完善。一、谨慎性会计信息质量要求的运用?企业会计准那么 根本准那么?第 18 条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报 告时应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或收益、 低估负债或费用。 这就是谨慎性也称稳健 性会计信息质量要求。新会计准那么中，非常注重谨慎性会计信息质量要求的运用。如：1. 计提各项资产减值准备具体内容： 对应收款项采用备抵法计提坏账准备， 对存货计提跌价准备，对金融资产、 生物 资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等计提减值准备。在会计核算上，计提的各项减 值准备，相应地计入资产减值损失， 使当期利润减少。 因此，计提各项减值准备数

3、额的大小， 直接影响到当期的利润水平。2. 递延所得税资产的减值 资产负债表日， 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法 取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益， 应当减记递延所得税资产的账面 价值。3. 固定资产折旧方法 ?企业会计准那么第 4 号固定资产? 规定： 企业固定资产折旧方法可以采用双倍余额递减法 或者年数总和法也称 “加速折旧法 或“快速折旧法 。采用这两种方法，可使企业在固定 资产使用早期多提折旧， 一方面使当期本钱费用增加，利润减少， 另一方面， 又可使固定资 产占用的资金尽快收回， 加速资金的循环和周转， 在设备更新速度日益加快的

4、情况下， 假设设 备提前报废，也不会给企业带来过多的损害。4. 收入确实认 ?企业会计准那么第 14 号 收入?规定：销售商品的收入，应在准那么规定的五个条件同时满 足时才能确认。 其中任何一个条件不满足， 即便是已经收到货款或已经发出商品， 并取得索 取货款的凭据，也不能确认收入。企业提供劳务的收入， 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下， 企业应在资产负债表 日按已经发生并预计能够补偿的劳务本钱金额确认收入， 并按相同金额结转本钱； 如预计已 经发生的劳务本钱不能得到补偿， 那么不应确认劳务收入， 但应将已经发生的劳务本钱计入当 期损益。显而易见，上述规定充分表达了谨慎性会计信息质量的

5、要求， 使收入确实认更稳健、 更可靠。 新会计准那么加强了谨慎性会计信息质量要求的运用，一方面使企业更稳健地确认当期损益， 更真实公允地反映企业的财务状况和经营成果， 另一方面也有利于防止企业夸大资产、 虚增 利润，能为有关各方提供更加客观真实的会计信息。但不可否认，任何事物都具有两面性， 谨慎性会计信息质量要求的运用也不可防止地带来新的问题。 主要是， 现行谨慎性会计信息 质量要求的运用赋予了企业更多的职业判断的权利， 因职业判断所依据的条件和衡量标准不 同，会计人员专业技术水平的差异， 或出于管理当局的某种需要， 谨慎性会计信息质量要求 很有可能成为企业调节当期利润水平的手段。1.关于应收

6、账款、固定资产、无形资产等。 ?企业会计准那么第 8 号 资产减值?规定：企业 应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 资产存在减值迹象的， 应当估 计其可收回金额。 如果资产的可收回金额低于其账面价值， 企业按可收回金额低于账面价值 的差额计提资产减值准备。 “可收回金额 应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。其中的 “净额 需会计人员去估算。 而“现金流量的现值 需预计未来一定时间内的现金流量和折现率，也具有很大的不确定性。 2.关于存货。?企业会计准那么第 1 号 存货?规定：资产负债表日，存货应当按照本钱与可 变现

7、净值孰低计量。 存货本钱高于可变现净值的， 应按可变现净值低于存货本钱的局部， 计 提存货跌价准备。 “可变现净值 是指在日常活动中， 存货的估计售价减去至完工时估计将要 发生的本钱、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。 所需数据均需估计， 其客观性和真实 性可想而知。不难看出，上述 1、2 中的 “可收回金额 和“可变现净值 确实定，在一定程度上依赖于会计 专业人员的职业判断， 难免存在主观因素。 不同的会计人员会得出不同的数据， 导致计提的 减值准备数额差距较大， 使企业利润调节空间加大， 这就给了企业以计提各种准备金调整各 期利润水平的时机。因此， 谨慎性原那么运用的恰当与否， 直接关

8、系到企业会计信息的真实性。如果运用得当，能 为有关各方提供更加真实可靠的会计信息， 有利于保护债权人和小股东的权益； 相反， 如果 运用不恰当，不合理，甚至滥用，就会破坏会计信息的真实性，误导债权人和投资者。 所以，准那么对此进行了相应的限制。如?企业会计准那么第8 号 资产减值?规定：对于重大减值损失， 应当在附注中披露资产可收回金额确实定方法； 应当披露企业管理层在确定公允 价值减去处置费用后的净额时所采用的各关键假设及其依据； 应当披露企业管理层在确定各 关键假设相关的价值时， 是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致， 如不一致， 应当说 明理由。 笔者认为， 已出台的限制谨慎性会计信

9、息质量要求运用的规定还远远不够。 国家相 关部门尚需制定更科学、 更严密的法律标准， 加大对此方面的监控力度。另外，谨慎性会计 信息质量要求运用的适当与否，与会计人员的职业判断能力有很大关系，而职业判断能力， 又取决于会计人员的专业技术水平和职业道德素质。 因此， 要加强对会计人员的继续再教育 或短期培训， 及时将新准那么以及一些先进、 科学的会计理论和方法传授给会计人员， 提高他 们的专业水平和业务素质。此外，还要加强对会计人员的职业道德教育，提升其道德水准， 防止其成为企业管理者操纵利润、提供虚假信息的工具。二、固定资产的折旧范围1.计提折旧的空间范围?企业会计准那么第 4号固定资产?规定

10、：除以下情况外， 企业应对所有固定资产计提折旧 :(1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产 ;(2)按规定单独估价作为固定资产使用的土地。 原会计制度规定：以下固定资产不计提折旧 :(1) 房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资 产 ;(2)以经营租赁方式租入的固定资产 ;(3)已提足折旧继续使用的固定资产 ;(4)按规定单独估 价作为固定资产使用的土地。准那么和制度相比， 缩小了不计提折旧的范围。 即：对不需用和未使用的固定资产也计提折旧。 而以经营租赁方式租入的固定资产， 由于其自身的特点， 决定了其不能作为租入方的固定资 产入账。 因其不属于租入方的固定资产， 勿需考虑是否计提折旧的问题， 因而准那么中将其剔 除在外，理由充分，毋庸置疑。但对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，笔者认为有不妥之处。首先， 这两种固定资产由于未被企业使用， 不会给企业带来任何经济利益， 因而不能与当期收入相配比，不宜计入期