会计基础笔记

1、一、会计1、概念：以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作（本质：会计是一种经济管理工作）2、基本特征：（1）一种经济管理活动：现代会计分为财务会计、管理会计（2）一个经济信息系统（3）以货币为主要计量单位：实物计量、劳动计量和价值计量（实物量度、时间量度）（4）核算和监督：核算是基础，监督是质量保证（5）采用一系列专门的方法：核算最基本的方法、分析、检查3、发展历程：（1）古代会计（2）近代会计意大利 卢卡·帕乔里 算术、几何、比及比例概要 “簿记论” 复式记账法标志着近代会计的开始（3）现代会计·财务会计：对外提供会计信息服务，

2、过去的信息·管理会计：为企业内部管理服务，未来的信息二、会计对象（资金运动或价值运动）1、概念：会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象2、资金运动：资金投入、资金运用、资金退出（1）资金投入：投资者（所有者权益）+债权人（债权人权益，即负债）（2）资金运用：供应（采购材料、设备）、生产（支付工资、消耗材料）、销售（卖掉产品）（3）资金退出：偿还债务、上缴税金、分配利润、经法定程序减少资本三、会计目标向财务会计报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门、社会

3、公众）提供有关的会计信息四、会计的职能1、基本职能：（1）核算职能（反映职能）最基本的职能以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认（定性问题）、计量（定量问题）和报告·内容：款项和有价证券的收付流动性最强的资产·款项：作为支付手段的货币资金库存现金、银行存款、其他视同库存现金和银行存款使用的·有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券 国库券、股票、企业债券财物的收发、增减和使用 流动资产+固定资产财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括流动资产（原材料、库存商品、在产品、低值易耗品）和固定资产（房屋、机器）债权、债务

4、的发生和结算债权：应收和预付款项等【收取款项的权利】债务：借款、应付和预收款项、应交款项【需要偿付的现时义务】资本的增减资本又称所有者权益，即资产负债，投资人对净资产的所有权收入、支出、费用、成本的计量计算和判断单位经营成果及其盈利状况的依据财务成果的计算和处理利润的计算、缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配、亏损弥补其他事项（2）监督职能（控制职能）对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。（包括：事前、事中和事后）2、拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩五、会计核算方法1、填制和审核凭证 2、设置会计科目和账户3、复式记账4、登记会计账簿 5、成本

5、计算6、财产清查7、编制财务会计报告从会计工作流程看，确认、计量、报告为一个工作循环；从会计核算的具体内容看，1-7为一个完整的会计循环六、会计基本假设会计确认、计量和报告的前提1、会计主体：法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体2、持续经营：时间范围3、会计分期：连续的、长短相同的期间4、货币计量：业务支出以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映四者关系：相互依存、相互补充，互为假设前提，顺序不可颠倒。·会计主体空间范围持续经营时间范围会计分期时间长度货币计量必要手段七、会计基础(确认、计量和报告过程

6、中采用的基础)权责发生制：一般企业运用收付实现制：一般事业单位运用八、会计信息的使用者内部：企业管理者 外部：投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众九、会计信息的质量要求1、可靠性：最进本质量要求以实际发生的交易事项为依据，保证会计信息真实可靠、内容完整2、相关性：与财务会计报告使用者的经济决策相关符合三个方面的要求：国家管理、企业财务状况&经营成果、企业内部管理）3、可理解性4、可比性：同一企业不同时期（纵向）、不同企业相同时期（横向）5、实质重于形式6、重要性：重要的单独、详细反映，次要的可以合并、粗略反映7、谨慎性：不高估资产或收益、不低估负债或费用8、及时性：收集、处理、传递

7、十、企业会计准则1、企业会计准则2006年2月15日（针对上市公司，包括：基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等）2、小企业会计准则2011年10月18日 （针对符合条件的小企业）3、事业单位会计准则2012年12月6日 （针对各级各类事业单位）第二章 会计要素与会计等式一、会计要素1、概念：根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分2、分类：（1）资产负债表：【反映一定日期的财务状况】资产负债 所有者权益（资金运动的静态反映，静态因素）（2）利润表：【反映一定时期内的经营成果】收入费用利润（资金运动的动态反映，动态因素）二、

8、会计要素的确认（定性）1、资产（1）定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（2）特征：由企业过去的交易或者事项形成的企业拥有或者控制的资源（融资租赁）预期会给企业带来经济利益（3）资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠的计量（4）分类：按流动性划分：（一年或者超出一年的一个营业周期）流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应付及预付账款、存货非流动资产：长期股权投资（一年以上）、固定资产（使用寿命超过一个会计年度的有形资产）、无形资产2、负债债权人权益（1）定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会

9、导致经济利益流出企业的现时义务（2）特征：由企业过去的交易或者事项形成的企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业：资产或劳务予以清偿（3）负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（4）分类：按偿还期限的长短：流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款3、所有者权益（资产负债）（1）含义：资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益（2）特征：除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益。(债权人权益需要偿还）企业清算时，只有在清偿所有负债后，

10、所有者权益才返还给所有者。（先还钱再分利，负债为第一要求权）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配（3）分类（4）负债与所有者权益的区别（5）直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。注意：利得和损失可以计入：当期损益/所有者权益（资本公积其他资本公积）4、收入（1）含义：企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。PS:资本公积其他资本公积，应计入“所有者权益” 非日常活动的收入，计入“利得”（2）特征：企业日常活动中形成的；会导致所有者权益的增加；与所有

11、者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）分类：按企业经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入按性质不同分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产和包装物的租金、转让无形资产使用权收入、金融企业的利息收入）5、费用（1）含义：企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）分类：·生产成本（直接材料、直接人工生产工人的工资、制造费用车间里发生的费用，除车间固定资产维护费属于管理费用·期间费用（销售费用、管理费用、财务费用与银行相关的利息、手续费）注意：（1）利得：企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增

12、加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。【营业外收入】如：接受捐赠、处置固定资产或无形资产净收益、罚款收益（2）损失：企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【营业外支出】如：罚款、赔款、仓库盘亏、对外捐赠、处置固定资产净损失6、利润 收入费用 / 利得损失（1）分类：收入费用：反映企业日常活动的经营业绩直接计入当期损益的利得和损失：反映企业非日常活动的经营业绩按其构成，可分为：·营业利润营业收入营业成本费用±公允价值变动±投资收益·利润总额营业利润营业外收入营业外支出·净利润利润总额所得税费

13、用三、会计要素的计量（定量）1、历史成本（实际成本）：买的时候实际支付的价格2、重置成本（现行成本）：重新买需要支付的价格（适用于盘盈固定资产）3、可变现净值：把它卖出去能拿到手的价格（用于存货资产减值情况下的后续计量）4、现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，考虑货币时间价值5、公允价值：买卖双方认定的价值四、会计等式1、财务状况等式：【资产负债表】资产权益债权人权益（负债）所有者权益2、经营成果等式：【利润表】 利润收入费用第三章会计科目与账户一、会计科目1、概念：会计对象（资金运动）、会计要素（六大要素）、会计科目（账户）2、分类：（1）按反映的经济内容分：资产类、负债类、

14、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用）、共同类（既有资产性质又有负债性质）（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分：·总分类科目（一级科目或总账科目）：对会计要素内容进行总括分类，一般由财政部统一规定。·明细分类科目（二级科目或三级科目）：对总分类科目进行进一步详细分类，可根据本单位具体需要自行设置。不是越细越好，一般到三级科目即可）3、设置的原则（1）合法性：设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定（2）相关性：应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求（3）实用性：应符合单位自身特点总结：1、会计科目的设置原则：合法性、相关性、实用性

15、2、监督职能：对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性进行监督检查3.会计信息的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性二、常用会计科目1、资产类 表一钱放公司库存现金放银行银行存款除上以外其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款表二交易性金融资产为了近期内出售而持有的，如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等，投机性强金融资产指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股票、债券、基金等可供出售金融资产持有时间一般一年以上，不是为了短期获

16、益持有至到期投资定期收回定额的资产，且企业有明确能力持有至到期，包括国债、企业债券、金融债券等长期股权投资对其他单位以股权的方式投资，长期持有，并通过股权投资能达到控制被投资单位，或对其施加重大影响表三会计科目对应的备抵科目备抵科目持有至到期投资减值准备持有至到期投资长期股权投资减值准备长期股权投资坏账准备应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款等存货跌价准备存货固定资产减值准备和累计折旧是固定资产的备抵科目无形资产减值准备和累计摊销是无形资产的备抵科目表四在建工程工程物资针对在建工程所需要的专用物资及材料固定资产清理发生在固定资产报废处理的时候2、负债类短期借款 长期借款 应付职工

17、薪酬 应交税费 应付债券 长期应付款3、共同类（既有资产的性质，也有负债的性质）4、所有者权益类实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配5、成本类·生产成本：生产过程中耗用的直接材料、直接人工的生产工人的工资·制造费用：发生在生产车间的费用，包括车间非直接人工工资、车间水电费办公费、车间固定资产计提的折旧等·劳务成本：企业提供劳务作业而发生的成本，如：相应的人工工资、福利、劳保、相关费用·研发支出6、损益类（1）收入主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益（2）费用主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 营业税金及附加销售费用 管理费用

18、财务费用期间费用所得税费用 资产减值损失 以前年度调整损益二、账户1、概念：是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体2、分类：（1）根据核算的经济内容分： 资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户（2）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分：·总分类账户，简称总账（一级账户）·明细分类账户，简称明细账（二级或三级账户）3、功能：·本期发生额：本期增加发生额、本期减少发生额·余额：期初余额、期末余额关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额4、内容：（1）账户名称：即

19、会计科目（2）日期：即所依据记账凭证中所注明的日期（3）凭证字号：即所依据记账凭证的编号（4）摘要：即经济业务的简要说明（5）金额：即增加额、减少额和余额5、简易结构“T”型账户（又称丁字账）通常分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所采用的记账方法和记录的经济内容的性质6、账户与会计科目的关系（1）联系：都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同（没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用）（2）区别：·会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；账户则具有一定的格式和结构·会计科目仅反

20、映经济内容是什么；账户不仅反映是什么而且系统的反映经济内容的增减变动及其余额·会计科目的作用是为了开设账户、填制凭证所运用；账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用第四章 会计记账方法一、种类1、单式记账法 没有淘汰！对发生的每一项年经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。2、复式记账法 对每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统的反映会计要素增减变化的一种记账方法。以会计的基本等式“资产负债所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。&#

21、183;优点：（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账·种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法二、借贷记账法1、概念：以“借”和“贷”作为记账符号，反映各个会计要素增减变动信息的一种记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法·理论依据：资产负债所有者权益·记账规则：有借必有贷，借贷必相等2、基本结构： 账户哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于所采用的记账方法和所记录的经济内容的性质。·资产、成本和费用类：借增贷减·负债、所有者权益和收入类：借减贷增PS：备抵账户的结构与所调整对象的账户结构正

22、好相反！资产和成本类账户的结构：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额负债和所有者权益类账户的结构：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额损益类账户的结构： 收入、费用属于损益类会计科目，在期末要转入“本年利润”账户，在账户期末结转之后没有余额。（1）收入类账户借减贷增 （2）费用类账户借增贷减三、会计分录简单会计分录、复合会计分录四、借贷记账法下的试算平衡1、分类：（1）发生额试算平衡法指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡（2）余额试算平衡法指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡2、试算平衡表的编制 通

23、常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的。一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。·注意事项：（1）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明会计科目记录完全正确。漏记某项经济业务重记某项经纪业务某项经济业务记错有关会计科目某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记或者少记并刚好相互抵消第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理一、企业的主要经济业务资金筹集固定

24、资产/材料采购生产业务销售业务【期间费用】以及最终利润形成与分配二、资金筹集业务的账务处理1、资金筹集是起点。投资人投资（形成所有者权益）实收资本、资本公积债权人借入资金（形成负债）债务资本2、所有者权益筹资业务（1）所有者投入资本的构成分类：国家、法人、个人、外商资本金内容：实收资本（或股本）、资本公积（2）账户设置：“实收资本（或股本）”可按投资者的不同设置明细账“资本公积”：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。明细账：资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积（3）所有者权益筹资财务处理:企业接受货币资产投资借方：银行存款、库存现

25、金贷方：按其在注册资本或股本中所占份额，记实收资本（或股本）；按其差额，记资本公积资本溢价（或股本溢价） 企业接受非货币资产投资借方：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资等贷方：实收资本（或股本）、资本公积资本溢价（或股本溢价）3、负债筹资业务（1）负债筹资的构成内容：短期借款、长期借款、结算形成的负债（应付账款、应付职工薪酬、应交税费等）（2）账户设置：“短期借款”可按借款种类、贷款人和币种设置明细账“长期借款”可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”、“利息调整”等明细账“财务费用”损益类中的费用账户。期末账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额“应付利息”可按存款人或债权人设

26、置明细账（3）负债筹资业务账务处理 短期借款的账务处理·借入各种贷款时：借方：银行存款 贷方：短期借款·资产负债表日，应计算确定的短期借款利息费用： 借方：财务费用 贷方：应付利息、银行存款·归还借款时： 做借入时相反的会计分录例题1：某企业于2015年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率为6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借款取得、预提利息、支付利息以及到期还本的会计分录。（1）1月1日取得借款时，应编制如下会计分录：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000（2）1月末、2月末计提当月借款利息时，应

27、编制如下会计分录：借：财务费用（100000×6÷12） 500 贷：应付利息 500（3）3月末支付本季度借款利息时，应编制如下会计分录：借：财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 1500第二、三季利息处理同上（4）归还短期借款本金时，应编制如下会计分录：借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000例题2：甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款35000元，年利率为6%，按月计提利息，到期一次还本付息。（1）借入借款时： 借：银行存款 35000 贷：短期借款 35000（2）按月计提利息： 借：财务费用（35000×6&#

28、247;12） 175 贷：应付利息 175（3）到期还本付息：方法一：已经计提的利息：175×5875 借：财务费用 175 应付利息 875 短期借款本金 35000 贷：银行存款 36050方法二：最后一个月也计提出来：175×61050 借：短期借款本金 35000 应付利息 1050 贷：银行存款 36050 长期借款的账务处理·借入长期借款，按其实际收到的金额：借方：银行存款 贷方：长期借款本金如存在差额，借方还应记“长期借款利息调整”·资产负债表日，应确定利息费用：借方：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷方：应付利息（如存在差额，记“

29、长期借款利息调整”）·利息偿付时： 借方：应付利息 贷方：银行存款·归还借款时： 做借入时相反的会计分录例题1：假设甲企业于2014年1月1日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（每年初付息，到期还本）。所借款项已存入银行。（1）取得借款时： 借：银行存款 3000000 贷：长期借款本金 3000000（2）甲企业于2014年12月31日计提借款利息时： 借：财务费用（3000000×8） 240000 贷：应付利息240000（3）2015年1月支付上年度利息时： 借：应付利息 240000 贷：银行存款 240000（4）到期还本金时

30、： 借：长期借款本金 3000000 贷：银行存款 3000000例题2：假设甲企业于2007年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业2007年12月31日及2008年1月至2010年10月每月末计提长期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还来了该笔银行借款本息。 （1）取得借款时： 借：银行存款 3000000 贷：长期借款本金 3000000（2）甲企业于2007年12月31日计提长期借款利息时： 借：财务费用 20000 贷：长期借款应计利息 20000（3）2008年1月至2010年10月

31、末每月末计提利息的会计分录同上。 35个月×20000700000（4）2010年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时： 借：长期借款本金 3000000 长期借款应计利息 700000 财务费用 20000 贷：银行存款 3720000三、固定资产业务的账务处理1、固定资产的概念：指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2、固定资产的成本企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（包括：购买价款、相关税费、该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）注一：09年开始，为取得固定资产的增值税进项可

32、抵扣；注二：无明确标价的固定资产，按照公允价值入账。3、账户设置（1）“在建工程”核算企业新建、安装、更新改造等在建工程发生的支出（2）“工程物资”非流动资产（3）“固定资产”折旧不会导致固定资产减少（4）“累计折旧”“固定资产”的备抵科目 4、固定资产购入的账务处理（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额， 借方：固定资产 贷方：银行存款例题1：增值税一般纳税企业购入不需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票注明设备买价为10000元，增值税为1700元，另支付运杂费1000元，支付包装费400元。上述款项均已用银行存款支付。（10000+1000+400）借：固定资

33、产 11400 应交税费应交增值税（进项税） 1700 贷：银行存款 13100（2）企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。例题1：增值税一般纳税企业购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税额为136000元。安装时，支付安装费6000元。所有款项已通过银行存款支付。（1）支付设备价款、增值税时： 借：在建工程 800000 应交税费应交增值税（进项税） 136000 贷：银行存款 936000（2）支付安装费时： 借：在建工程6000 贷：银行存款 6000 （3）设备安装完达到预定可使用状态时： 借

34、：固定资产 806000 贷：在建工程 806000例题2：甲公司购入一台需要安装的设备，购入后立即投入安装，所取得增值税专用发票上注明的买价为240000元，增值税额为40800元，全部款项由银行存款支付。安装过程中又购进10000元的建材，增值税1700元，并立即用于固定资产的安装和建设。资产完工已达到预定可使用状态，并投入生产使用。 （1）购入设备时：借：在建工程 240000 应交税费应交增值税（进项税） 40800 贷：银行存款 280800 （2）安装时：借：工程物资 10000 应交税费应交增值税（进项税） 1700 贷：银行存款 11700借：在建工程 10000 贷：工程物资

35、 10000 （3）达到预定可使用状态时：借：固定资产 250000 贷：在建工程 2500005、固定资产折旧（1）概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额原值预计净残值 预计净残值率净残值原值 （预计净残值一经确定，不得随意变更）（2）固定资产折旧的范围折旧的空间范围：企业应对所有的固定资产计提折旧，除以下情况外：a.已提足折旧仍可以继续使用的固定资产；b.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 折旧的时间范围：企业应按月计提固定资产折旧：a.当月增加的固定资产，当月不提，下月提取；b.当月减少的固定资产，当月要提折旧；c.提前报废的

36、固定资产，不再计提折旧。企业按期计提的固定资产折旧账务处理·生产车间固定资产计提的折旧制造费用·行政管理部门固定资产计提的折旧管理费用·销售机构固定资产计提的折旧销售费用·出租的固定资产计提的折旧其他业务成本·研发无形资产过程中所用固定资产的折旧研发支出例题1：6月末，大成公司提取固定资产折旧30000元，其中车间使用固定资产折旧额15000元，行政部门使用固定资产折旧10000元，出租设备折旧3000元，销售部门设备折旧2000元。借：制造费用 15000 管理费用 10000 其他业务成本 3000 销售费用 2000 贷：累计折旧 300

37、00（3）固定资产的折旧方法 年限平均法（直线法）将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。计算公式：年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）×100月折旧率年折旧率12或者 月折旧额原值月折旧额固定资产原价×月折旧率 工作量法根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。（工作量多折旧大，工作量少折旧小）计算公式：单位工作量折旧额【固定资产原价×（1预计净产值率）】预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法 年数总和法加速折旧法四、材料采购业务的账务处理1、材料的采购成本指企业物资

38、从采购到入库之前发生的全部支出，包括：购买价款、相关税费（不包括准予抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。2、实际成本法下的账户设置以实际支付金额作为其入账以及内部转移价格的方法（1）原材料（2）在途物资 （3）应付账款 （4）预付账款 （5）应付票据 （6）应交税费其中，应交税费，用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费·一般纳税人：使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，基本税率为17，低税率为13（需设置进项税和销项税三级科目）·小规模纳税人：一般只能使用普通发票，实行3简易征收办法，不得抵扣购进的进项税额（不再设置进项税和销项税三

39、级科目）注意： 小规模纳税人不能进行进项抵扣，买东西交的税计算到买的东西的成本里面。3、实际成本法下材料采购的账务处理（1）材料已验收入库 货款已付，发票账单已到，材料已验收入库 借方：原材料、应交税费应交增值税（进项税额） 贷方：银行存款等例题1：一般纳税人甲企业（一般纳税人）从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明的货款为60000元，增值税为10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元，全部货款已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料A材料 60200 应交税费应交增值税（进项税） 10200 贷：银行存款 70400例题2： 小规模纳税人某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专

40、用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 23400 贷：银行存款 23400 货款未付，材料已验收入库 借方：原材料、应交税费应交增值税（进项税额） 贷方：应付账款、应付票据等例题：货款未付，材料已验收入库某企业（一般纳税人）从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元（假定运费不考虑增值税抵扣问题），货款未付，材料已验收入库。借：原材料C材料 461800 应交税费应交增值税（进项税） 78200 贷：应付账款 540000 货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证暂估入账。暂时

41、先根据估计登记入账，下月初做相反的分录予以冲回，等收到相关发票后再编制会计分录。借方：原材料贷方：应付账款暂估应付账款例题1：货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110000元。·月末暂估入账：借：原材料D材料 110000 贷：应付账款暂估应付账款 110000·下月初做相反分录冲回：借：应付账款暂估应付账款 110000 贷：原材料D材料 110000或是用红字编制相同会计分录冲销（红字表示相反）借：原材料D材料 110000 贷：应付账款暂估应付账款 110000该企业购入

42、的D材料于次月收到发票账单，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费3000元，款项已用银行存款支付。借：原材料D材料 103000 应交税费应交增值税（进项税） 17000 贷：银行存款 120000 预付账款时：借方：预付账款 贷方：银行存款收到所购物资时：借方：原材料、应交税费应交增值税（进项税额） 贷方：预付账款 若需补付货款，借方：预付账款 贷方：银行存款 若收回多余货款，借方：银行存款 贷方：预付账款例题2：预付账款，需补付货款根据购销合同，某企业（一般纳税人）为购买E材料向乙公司预付预计货款500000元的80%，共计400000元。借：预付账款乙公司 400000

43、 贷：银行存款 400000该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。（1）材料入库时： 借：原材料E材料 402200 应交税费应交增值税（进项税） 68000 贷：预付账款乙公司 470200（2）补付货款时： 借：预付账款乙公司 70200 贷：银行存款 70200（2）材料尚未验收入库 货款已付，发票账单已到，但材料尚未验收入库借方：在途物资、应交税费应交增值税（进项税额） 贷方：银行存款验收入库时：借方：原材料 贷方：在途物资例题：某企业（一般纳税人）采用汇兑结算方式向丙

44、工厂购入B材料，发票及账单已收到。货款50000元，增值税8500元，运费500元，（假定运费不考虑增值税抵扣问题），全部款项已支付，材料尚未到达。借：在途物资B材料 50500 应交税费应交增值税（进项税） 8500 贷：银行存款 59000该企业购入的B材料已收到，并验收入库。借：原材料B材料 50500 贷：在途物资B材料 505004、计划成本法下的账户设置“材料采购”借：节约 贷：超支“原材料”“材料成本差异”借：入库超支、发出节约 贷：入库节约、发出超支5、计划成本法下材料采购的账务处理（1）材料已验收入库 货款已付，发票账单已到，材料已验收入库 借方：材料采购 贷方：银行存款按计

45、划成本金额，借方：原材料 贷方：材料采购按计划成本与实际成本之间的差额，·计划大于实际：借方：材料采购 贷方：材料成本差异·计划小于实际：借方：材料成本差异 借方：材料采购例题1：计划成本大于实际成本A公司（一般纳税人）购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。（1）计划成本下买材料：借：材料采购甲材料 200000（实际价） 应交税费应交增值税（进项税） 34000 贷：银行存款 234000（2）入库时：借：原材料甲材料 220000 贷：材料采购甲材料 220000（计划价）

46、（3）结转差额：借：材料采购甲材料 20000 贷：材料成本差异甲材料 20000 货款尚未支付，材料已验收入库例题2：计划成本小于实际成本A公司（一般纳税人）开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款50000元，增值税8500元，发票账单已收到，计划成本40000元，材料已验收入库。（1）计划成本下买材料：借：材料采购乙材料 50000（实际价） 应交税费应交增值税（进项税） 8500 贷：应付票据 58500（2）入库时：借：原材料乙材料 40000 贷：材料采购乙材料 40000（计划价）（3）结转差额：借：材料成本差异乙材料 10000 贷：材料采购乙材料 10000 货款尚未支付，材料已

47、验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证按照计划成本暂估入账，借方：原材料 贷方：应付账款下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。例题：2014年11月A公司（一般纳税人）购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500000元估价入账。（1）月末暂估入账借：原材料丙材料 500000 贷：应付账款暂估应付账款 500000（2）下月初做相反分录冲回借：应付账款暂估应付账款 500000 贷：原材料丙材料 500002014年12月15日A公司上月购入的丙材料收到发票账单，货款520000元，增值税88400元。计划成本500000元，款项已用银行存款支付。（1）计

48、划成本下买材料借：材料采购丙材料 520000 应交税费应交增值税（进项税） 88400 贷：银行存款 608400（2）入库时：借：原材料丙材料 500000 贷：材料采购丙材料 500000（3）结转差异：借：材料成本差异丙材料 20000 贷：材料采购丙材料 20000（2）材料尚未验收入库相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库。借方：材料采购 贷方：银行存款、应付账款例题：A公司（一般纳税人）购入乙材料一批，货款10000元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为12000元，款项已用银行存款支付，材料尚未入库。（1）计划成本下买材料借：材料采购乙材料 10000 应交税费应交增值

49、税（进项税） 1700 贷：银行存款 11700 （2）入库时：借：原材料乙材料 12000 贷：材料采购乙材料 12000 （3）结转差额：借：材料采购乙材料 2000 贷：材料成本差异乙材料 2000五、生产业务的账务处理1、生产费用的概念：指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。2、生产费用的构成：（1）直接材料（2）直接人工：生产工人的职工薪酬（3）制造费用：车间的费用3、账户设置：（1）生产成本成本类 （2）制造费用成本类（3）库存商品资产类（4）应付职工薪酬负债类4、材料费用的归集与分配根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后， 借方：生产成本、制造费用、管理费用贷方：原材料5、职工薪酬的归集与分配企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿（包括：短期薪酬、离职后福利、辞退