第十八章非货币性资产交换

1、第十八章 -非货币性资产交换（二）第十八章非货币性资产交换知识点 4不具有商业实质的非货币性资产交换会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即：一、该项交换具有商业实质；二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，益。换出资产为存货、投资性房地产的，不通过主营业务收入、其他业务收入核算，直接贷记库存商品、原材料等。不确认损【例 7-计算分析题】 丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450 万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90 万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以

2、其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造，性质特殊， 其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20 万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。【分析】 该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20 万元。对丙公司而言，收到的补价20 万元÷换出资产账面价值120 万元 16.7 25，因此，该项交换属于非货币性资产交换， 丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。丙公司的账务

3、处理如下：借：固定资产清理累计折旧12000003300000贷：固定资产专有设备4500000借：长期股权投资银行存款1000000200000贷：固定资产清理1200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产专有设备1100000贷：长期股权投资银行存款900000200000知识点 5涉及多项非货币性资产交换的会计处理若涉及换入资产为多项， 则按知识点 3 或知识点 4 确定总的入账价值后， 按每项资产价值占总价值的比例进行分配。本章强化练习本章强化练习一、单项选择题1.下列资产中，属于货币性资产的是（）。A.库存商品B.预付账款C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.以摊余成

4、本计量的金融资产网校答案： D网校解析： 以摊余成本计量的金融资产，未来本金和利息固定或可确定，属于货币性资产，会计计量上采用摊余成本计量。2.在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以摊余成本计量的金融资产核算的债券投资换入机器设备C.以拥有的股权投资换入专利技术D.以应收账款换入对联营企业投资网校答案： C网校解析： 选项 A、B 和 D 中商业汇票、以摊余成本计量的金融资产、应收账款都是货币性资产。3.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土

5、地使用权C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换入固定资产D.以长期股权投资换入以摊余成本计量的金融资产网校答案： C网校解析： 选项 A、B 和 D 中应收票据、应收账款与以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产。4.经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项股权，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560 万元，公允价值为700 万元（等于计税价格） ，甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了产权转让手续。经评估确认， 该股权的公允价值为900 万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81 万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17

6、，不考虑其他因素， 甲公司换入股权的入账价值是（万元。）A.641B.900C.781D.819网校答案： B网校解析： 本题不需要计算。 在具有商业实质的非货币性资产交换下， 换入资产的入账价值就是该资产本身的公允价值相关税费。与补价的收付没任何关系，公式是多余的。5.甲公司为增值税一般纳税人，2018年 1月 25 日以其拥有的一项股权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出股权的成本为650 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为720万元，未计提跌价准备，公允价值为1000 万元，增值税额为 170 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30

7、0 万元现金。 不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。A.0B.220C.650D.820网校答案： D网校解析： 该非货币性资产交换具有商业实质，但换出资产的公允价值不能可靠取得，推算出的公允价值1000 170300 1470（万元），换出资产应确认的损益1470 650 820（万元）。6.甲公司将两辆大型运输车辆与A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价10 万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40 万元，累计折旧为25 万元，公允价值为 l30万元； A 公司用于交换的生产设备账面原价为300 万元，累计折旧为 l75 万元，公允价值为l40 万元

8、。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.10 D.15网校答案： D网校解析： 具有商业实质非货币性资产交换中，交换应确认的收益取决于换出资产本身公允价值与账面价值的差额，与补价没任何关系。应确认的损益130（ 140 25） 15（万元）。7.2018 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为3500 万元的厂房和 1500 万元的专利权，换入乙公司账面价值为3000 万元的在建房屋和1000万元的长期股权投资，甲公司支付补价500万元给乙公司。 上述资产的公允价值均无法获得。假设不考虑增值税等其他因素，甲公司换入

9、在建房屋的入账价值为（）万元。A.4125B.4500C.4000D.4235网校答案： A网校解析： 换入、换出资产的公允价值均是无法获得的，换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础。甲公司换入在建房屋支付的对价3500 1500 500 5500（万元）。换入在建房屋的入账价值5500× 3000÷（ 3000 1000） 4125 （万元）。8.甲公司以一项固定资产换取乙公司库存商品一批，下列（）情形下，甲公司应确认资产处置损益。A.甲公司与乙公司存在关联关系B.甲公司与乙公司不存在关联关系，换入或换出资产公允价值不能可靠计量C.甲公司与乙公司不存在关联关系，换

10、入或换出资产公允价值能够可靠计量D.甲公司收到或支付了补价网校答案： C网校解析：非货币性资产交换具有商业实质， 且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应确认交换损益。二、多项选择题1.下列金融资产中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.长期股权投资D.以摊余成本计量的金融资产网校答案： BC2.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以作为以摊余成本计量的金融资产核算的债券投资换入固定资产D.定向发

11、行本公司股票取得被投资单位40股权网校答案： AB网校解析： 非货币性资产交换判断的标准是两项，一是换入、换出资产均为非货币性资产，二是若涉及补价，比例低于25。选项 C，以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项D，定向发行本公司股票取得被投资单位40股权，属于用自己的股票（所有者权益）换入资产，不属于非货币性资产交换。3.下列各项中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换取未到期应收票据D.以作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票投资换

12、取机器设备网校答案： BD网校解析： 选项以摊余成本计量的金融资产中的应收账款和应收票据属于货币性资产。4.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房B.以公允价值为200 万元的房产换取一台运输设备并收取24 万元补价C.以以摊余成本计量的金融资产换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100 万元的设备并支付40 万元补价网校答案： AB网校解析： 以摊余成本计量的金融资产属于货币性资产，选项 C 不属于非货币性资产交换；选项 B，24÷200 12，小于 25，属于非货币性资产交换。 40÷140 28.57，大

13、于 25，选项 D 不属于非货币性资产交换。5.2018年 6 月1 日，甲公司与乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30的股权作为对价，换取乙公司生产的一台大型设备，另以银行存款支付补价100 万元。该设备的总价款为3900 万元，该联营企业30股权的取得成本为2200 万元；甲公司取得股权时，该联营企业可辨认净资产公允价值为7500 万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等） 。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元， 分配现金股利400 万元， 其他综合收益增加650 万元。 交换日， 甲公司持有该联营企业 30股权的公允价值为38

14、00 万元，不考虑增值税及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620 万元B.乙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800 万元C.乙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900 万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900 万元网校答案： ABCD网校解析： 长期股权投资处置时的账面价值2200（ 7500 ×30 2200 ）（ 3500 400）×30 650×30 3375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益3800 3375650× 30 620（万元），选项 A

15、 正确；乙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3800 万元入账， 不需要计算， 选项 B 正确；乙公司换出其生产的大型专用设备视同销售， 应按其公允价值 3900 万元确认营业收入，选项 C 正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为商品公允值 3900 （万元），选项 D 正确。6.企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的信息包括（）。A.换入资产、换出资产的公允价值B.换入资产、换出资产的账面价值C.非货币性资产交换确认的损益D.换入资产成本的确认方式网校答案： ACD网校解析： 换入资产的账面价值不需要披露，B 选项错误。三、计算分析题2018 年 5 月 15 日，甲公司与乙公

16、司经协商，甲公司以其拥有一台机器与乙公司持有的C 公司 20的股权进行交换。甲公司拥有的机器设备的账面原价为1000 万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备 100 万元，在交换日的公允价值为500 万元，另支付清理费 10 万元。乙公司持有的 C公司 20的股权账面价值为395 万元（其中投资成本为300 万元、损益调整为 50 万元、其他综合收益为45 万元）、公允价值为 595 万元。甲公司另支付了补价10万元给乙公司。两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产适用的增值税税率为上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；税费。17。不考虑其他相关要求：（ 1）编制甲公司会计分录；（