税务师--动资产

1、流税务师-动资产（三）本章考情分析分数：10分左右题型考点分布单项选择题存货初始计量；原材料初始成本的计算；存货发出不冋计价方法对发出存货成 本的影响；非货币性资产交换的判定；换入存货入账价值的确定；存货发出计 价方法；原材料的核算；计划成本下领用原材料实际成本的计算；五五摊销法 的会计处理；毛利率法；原材料盘亏的核算；存货期末账面价值的计算多项选择题存货包括的内容；五五摊销法的会计处理；计提存货跌价准备的情形；委托加 工物资的会计处理；存货成本的确定；非货币性资产交换的判定；期末存货成 本的计算；存货清查的会计处理计算题确定购入材料实际成本、发出委托加工物资实际成本，材料成本差异率计算和 计

2、算存货跌价准备等本章教材的主要变化本章内容基本没有变化。本章基本结构框架流动资产二)存赏的确认和f 计量原材料豹咳算7其他存捷的憾算存贡的强念和萌认存赏的计量科目设萱技实际成本计忙的原村料孩算 檢计划或本计价的原材料咳篡 委托加工物资的核算周转材料的檢算库存荷品的枝算笈出商品的核算J弃货漬查的核草有货数量的确定方法 存货清查的账务处理第一节存货的确认和计量一、存货的概念和确认存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡在盘存日， 法定所有权属于企业的

3、所有一切物品，不论其存放地点，都应视为存货。即所有在库、在耗、在用、在途的存货均确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。对于代销商品，在售出前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。【提示】（1） 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建 造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货；（2） 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理 完成验收入库后应视同企业的产成品。（3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。【例题？单选题】下

4、列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目中的是（）。A. 约定未来购入的材料B. 委托加工材料成本C. 正在加工中的在产品D. 发出展览的商品【答案】A【解析】选项A不属于资产。二、存货的计量（一）初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下图所示：1. 存货的采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。应注意的问题：（1） 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本， 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行

5、分摊。（2） 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理 ： 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂通过“待处理财产损溢”科目进行核算，待查明原因后再作处理。2. 存货的加工成本存货的加工成本包括直接人工和制造费用。3. 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。下列费用应当在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本：（ 1）

6、非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造费用； （ 2）仓储费用 （不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的 费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题?多选题】企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（）。（2011 年）A. 采购商品过程中发生的保险费B. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C. 购入原材料的仓储费用D. 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用E. 为特定客户设计产品所发生的设计费用【答案】 BC【解析】 根据存货会计准则的规定， 企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制

7、造费用； （2）仓储费用（不包 括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。通过特定方式取得的存货，其初始计量方法如下：1. 投资者投入存货的成本， 除投资合同或协议约定的价值不公允外， 应当按照投资合同 或协议约定的价值确定。2. 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本， 按其公允价值为基 础确定。3. 以非货币性资产交换方式换入的存货（1）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换， 是指交易双方主要以存货、 固定资产、 无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

8、货币性资产， 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产， 包括库 存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。在涉及补价的情况下， 判断一项资产交换是否属于非货币性资产交换， 通常以补价占整 个资产交换金额（最大的公允价值）的比例低于25%作为参考。收到补价的企业：收到的补价*换出资产公允价值V25%支付补价的企业：支付的补价+（支付的补价+换出资产公允价值）V25%【例题?多选题】甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（）。（ 2013 年）A. 以一项账面价值 50 000 元，公允价值 5

9、4 000 元的交易性金融资产换入乙公司公允价值 60 000 元的产品一批，以银行存款支付增值税 10 200 元和补价 6 000 元B. 以一项账面价值 80 000 元，公允价值 100 000 元的专利权换入丙公司一项公允价值为 120 000 元长期股权投资，以银行存款支付补价 20 000 元，支付营业税 5 000 元C. 以一栋账面原值 90 000 元，已计提折旧 30 000 元，公允价值 70 000 元的仓库换入 丁公司一批公允价值为 50 000 元，增值税额为 8 500 元的原材料，收取补价 20 000 元D .以一栋账面价值 135 000 元，公允价值 1

10、00 000 元的厂房换入戊公司的公允价值为 75000元的可供出售的金融资产，收取补价 25 000 元E. 以一项账面价值 750 000 元，公允价值为 900 000 元的已到期的持有至到期投资换入 己公司一项公允价值为 860 000 元的无形资产，收到补价 40 000 元【答案】 AB【解析】选项 A, 6 000/60 000 X 100%=10张25%属于非货币性资产交换；选项 B, 20000/120 000 X 100%=16.67%< 25% 属于非货币性资产交换；选项C, 20 000/70 000 X100%=28.57%> 25%不属于非货币性资产交换

11、（这里的增值税视为单独支付不用考虑）；选项D, 25000/100 000 X 100%=25%不属于非货币性资产交换；选项E,持有至到期投资属 于货币性资产，该项交易不属于非货币性资产交换。（ 2）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交换， 通常认为不具有商业实质。 在确定 非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关

12、系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（ 3）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 同时满足：（ 1）非货币性资产交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产公允价值能 够可靠计量。 换入资产入账价值的确定1 ）不涉及补价的情况换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵扣的增值税 进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费2） 涉及补价的情况A. 支付补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵扣的增值税 进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价B. 收到补价换入资产成本 =换出资

13、产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵扣的增值税 进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费- 收到的补价 换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：1）换出资产为存货的， 应当作为销售处理， 按其公允价值确认收入， 同时结转相应的成 本。2）换出资产为固定资产、 无形资产的， 换出资产公允价值与其账面价值的差额， 计入营 业外收入或营业外支出。3）换出资产为长期股权投资、 可供出售金融资产的， 换出资产公允价值与其账面价值的 差额，计入投资收益， 并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收 益

14、”转入投资收益。 相关税费的处理1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、 换出不动产应交的营业税计入营业外收支， 换出投资性房地产应交的营业税 计入营业税金及附加等。2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为 15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72 万元， 未计提跌价准备， 公允价值为 100